黑 龙 江 大 学
本 科 生 毕 业 论 文
20世纪60年代以后，注册会计师成为被告的诉讼案件日益增加。一些会计师事务所损失严重，甚至破产，特别是像与安然事件相关的安达信这样实力雄厚、影响很大的事务所亦不能避免。因此，现代审计理论和审计职业界特别关注如何在审计工作中既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险。这就要求注册会计师在审计过程中应当运用重要性，在充分考虑审计风险的基础上合理确定重要性水平。本文拟在讨论重要性水平和审计风险两概念的基础上，进一步探讨二者的关系
重要性水平；审计风险；防范措施；关系
Adult materiality and its level is a very important conception in modern auditing theory and practice，and the concrete standard of adult materiality is called adult materiality level．This paper is to discuss the relationship between audit materiality level and audit risk，exposing both of the inverse relationship and positive relations between them．The degree of audit risk depends on the judgment of audit materiality, while it is affected by audit risk．Ina word，it is significant to understand correctly the relationship between audit materiality and its level and audit risk，because it helps learn about the related content of the principles of registered accountants in practice，helps them set up reasonable auditing procedures，lowering down audit risk，and improve audit quality．.
adult materiality level；Audit risk；Precautionary measure；relationship between audlt materiality and its level and audit risk
目录
摘要 I
Abstract II
前言 1
一、审计重要性与审计风险 2
（一）审计重要性的含义及意义 2
（二）审计风险的含义以及意义 2
二、审计重要性的理论分析 3
（一）审计重要性的成因 3
（二）影响审计重要性的因素 4
（三）审计重要性的判断 5
三、审计风险形成的原因以及防范措施 7
（一）审计风险形成的原因 7
（二） 审计风险的防范措施 8
四、审计重要性与审计风险案例分析 10
（一）案例分析 10
（二）审计重要性与审计风险的关系 11
结论 14
参考文献 15
致谢 16
随着世界经济的发展，企业规模和经营范围不断扩大，会计记录的数量不断增加、内容日趋复杂，同时伴随着企业内部控制的不断完善，这时详细审计已经不可能也没有必要，审计进入了抽样审计阶段，审计重要性概念也随之产生，并很快在审计实务界广泛运用并在审计理论研究中占有重要地位。审计重要性判断是实现审计目标的一种手段，有利于提高审计效率，节约审计费用。
《独立审计准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。可见，审计风险实质上强调的是会计报表中未被查出的重大错报或漏报对审计意见的影响，由于审计测试和内部控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来，所以审计风险始终存在，但审计人员在审计测试过程中，又总是希望通过执行合理必要的审计程序，尽可能将审计风险降低至可接受的水平，同时提高审计工作的效率，这就需要充分考虑重要性与审计风险二者之间的关系。
根据我国《独立审计准则》的定义：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。
1、审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计的全过程。审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，做出初步判断，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并做出相应的记录；在审计终结阶段。审计人员根据重要性标准，对做好审计工作具有重要意义。
2、审计重要性是决定审计风险、检查范围和审计程序的直接依据之一。
3、审计重要性对于会计报表审计有着广泛的影响，正确掌握， 从而理解和科学运用重要性原则，对提高审计效率，降低审计风险有着十分重要的意义。
《柯勒会计词典》把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。
《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。
国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”
近年来，全球资本市场风云变幻，随着国内外一些公司相继出现公司破产、会计舞弊事件 提供审计服务的会计师事务所也牵涉其中 。
严重的财务舞弊案和审计失败案件不断爆光，越来越多的上市公司和会计师事务所遭到证监会和财政部门的处罚，所产生的后果是非常严重的，影响也是十分深远的。主要表现在：
1 使得投资者对证券市场的信心严重受损，证券市场融资功能下降，近几年证券市场的持续低迷就是一个佐证。
2 作为连接投资者和筹资者桥梁的注册会计师行业面临着严峻的信誉危机，注册会计师行业的发展一度陷入低谷。
3 法律诉讼不断。上市公司和中介机构所作的虚假陈述直接危害到了投资者经济利益，针对上市公司和中介机构的法律诉讼呈现日益高涨之势。
注册会计师面临审计风险增大的趋势，如何最大限度地降低审计风险，成为注册会计师行业面临的最大课题。
《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第五条明确指出，注册会计师应当运用职业判断确定重要性。美国审计准则公报第47号《审计实务中的审计风险与重要性》(Auditing Risk and Materiality in Conduct on Audit)中也认为重要性是个职业判断问题。可见，重要性本质上是一个职业判断问题。之所以要对重要性做出判断是出于对审计质量和审计效率两方面的考虑，如审计重要性水平太低，审计质量得到了合理保证，却加大了审计工作量，降低了审计效率；如审计重要性水平定得过高，审计质量得不到合理保证，审计人员会面临比较大的审计风险。因此，审计重要性是审计效率和审计质量的合理统一，或者说是审计收益与审计风险的权衡过程。所以，在审计工作中之所以要进行重要性判断，是由以下两方面原因造成的：
1．审计方法的要求
注册会计师的审计目的是证实被审计单位的会计报表是否公允反映，由于社会经济环境的发展变化，企业规模不断扩大，企业组织结构也日趋复杂，详细审计已不可能，注册会计师也就不可能对会计报表的所有方面发表审计意见，只能运用审计抽样就重要方面发表审计意见，这就需要审计人员在审计过程中就问题的重要性做出判断，对重要项目进行详细审计，对不重要项目进行抽样审计，从而在保证审计质量。近年来，风险基础审计方法得到了广泛的应用，风险审计的基本特点是将审计风险的评价审计重要性及其判断研究作为一切审计工作的起点并始终贯穿于审计过程。由于审计风险与审计重要性的关系密切，审计人员在对审计风险水平做出判断时不可避免的要对审计重要性水平做出判断，以保证审计风险在适当的水平上。
2．审计成本效益问题的考虑
审计并不是一种免费的行为，它需要资源，同时也会给社会资源配置带来影响。对于审计人员而言，审计成本是其时间、资源耗费，审计效益则为其收益。对于社会而言，审计成本是支付审计人员的公费、审计期间的时问，审计效益则是其审计产品对资源配置的改进，同时减少了舞弊动机与行为，加强了内部控制。正是由于审计成本的存在，在当前详细审计已不可能的情况下，审计人员只能进行抽样审计，就重要问题进行详细审计，这样从审计人员以及社会的角度看，才能保证审计效益大于审计成本。因此，从审计的成本效益方面看审计必须要考虑重要性原则。
1．影响审计重要性的主体因素
审计主体因素，是指由审计人员拥有的并带到工作中去的影响重要性判断的个人特征，通常包括审计人员的心理特征、思维方式、审计经验和职业道德。
心理特征：在重要性判断研究中所说的性格主要指审计人员对待风险的态度。审计人员对风险的认知程度以及对待风险的第一反应会影响其对重要性水平的选择(Steinbart)。Newton检验了审计人员愿意接受错误判断的风险水平是否会对其重要性判断产生影响，结果显示两者之间关系密切
。
思维方式：历史经验的暗示、类比思维倾向、受主观预期引导都会审计人员在做判断时，往往会自觉不自觉地陷入种种思维定式，导致重要性水平的确定发生严重偏差。
经验：审计重要性判断是一项专业性比较强的工作，审计人员从事此项工作必须
具备一定的专业知识，这种专业知识主要可分为两类：一类是通过教育方式获取的一般知识；一类是审计人员直接通过审计实践形成的具体知识。Marchant(1990)指出，间接经验形成一般知识，是审计人员通过教育、培训等方式获得的：直接经验形成具体知识，是审计人员直接通过参与审计实践形成的。
职业道德:在很多审计失败案例中，失败的原因并不是因为审计人员能力不足，而是由于审计人员丧失职业道德，故意将估计的重要性水平定得比较高，一方面方便做出无保留意见的审计报告，另一方面又希望借此开拓自己的审计责任，比如南方保健审计失败案例。因此，审计人员职业道德水平的高低会影响到其确定的重要性水平，尤其是当被审计单位存在违法舞弊情况时。
2．影响审计重要性的客体因
审计客体因素又称任务因素，包括两方面的内容，一方面是被审计单位总体具有的影响重要性判断的特点，如行业特点、企业会计报表主要使用者等等；另一方面是被审计单位会计报表具有的在进行重要性判断时必须要考虑的财务特征。
被审计单位整体因素:审计人员在进行重要性判断时不可避免的会受到被审计单位一些整体情况的影响，有时甚至会直接决定审计人员估计的重要性水平。被审计单位的整体情况直接决定着审计人员对会计报表重大错报风险的评估水平，由于估计重要性水平与估计审计风险之间的反向关系，被审计单位的整体情况会对审计重要性判断产生重要影响。影响重要性判断的客体因素主要包括行业特征、企业类型、企业规模、会计报表使用者及其对会计信息的需求、企业管理层的会计政策。
会计报表财务特征:会计报表财务特征对审计重要性判断的影响主要是指各项财务指标在重要性判断中的影响力，关于重要性判断的许多研究都涉及到对财务指标线索的研究，这些研究一致认为错报或漏报项目占当期净利润的百分比是影响重要性判断最重要的因素，但却无法对第二重要因素达成共识。
3．影响审计重要性的环境因素
重要性的环境因素是指与审计重要性判断有关的审计判断主体、审计判断客体之外的所有因素，它们不受审计判断主体和客体的影响，可以分为两类：一类是会计师事务所的影响因素，我们称之为内部环境因素，包括会计师事务所的文化；另一类是整个审计行业所处的宏观环境因素，我们称之为外部环境因素。
1．对特定环境的判断。
“特定环境”应当包括两个方面的含义，一是被审计单位所处的时空环境，即被审计单位目前所处的政治与政策环境、宏观经济环境、公众对该被审计单位的投资信心等：二是被审计单位会计报表使用者群体所处的决策环境，比如社会经济秩序状况、国家对公众投资的监管和保护力度、投资者所处的法律环境、公众投资的理性程度和自我保护意识等。
2．对被审计单位会计报表使用者群体的判断。
在充分的、自由的资本市场前提条件下，被审计单位会计报表使用者群体处于完全可变化状态；而在目前的状况下，我国上市公司的会计报表使用者群体是变化的，而为数众多的非上市公司的会计报表使用者群体一般都是既定的。会计报表使用者群体的可变化性及其对被审计单位会计报表的要求，直接影响审计风险水平和会计报表审计的潜在法律责任，同时也间接影响注册会计师对审计重要性水平的判断。
3．对被审计单位会计报表使用目的的判断。
不同的会计报表使用者运用会计报表的目的具有差异性：有的借以进行投资决策，有的借以进行信贷决策，还有的借以进行交易和财务的决策等，决策的内容不同，对被审计单位会计报表的详细程度和可靠性程度的要求也会有所差异。注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计重要性的判断时应当充分考虑这一因素。
4．对被审计单位会计报表中可能存在的错报或漏报及其严重程度的判断。
虽然注册会计师审计并非专门为了发现和纠正被审计单位会计报表中的错报或漏报，但这些错报或漏报的多少及其金额的大小会直接影响会计报表的使有效果，注册会计师应当运用合理的审计程序以发现那些可能会影响会计报表使用效果的所有重大错报或漏报。“重大的"也就是高于重要性水平的。因此，注册会计师在审计程序执行之前就应当根据被审计单位的基本情况以及目前所处的特定环境等因素，在审计计划中对审计的重要性水平作出初步判断，并以此决定初步审计策略和审计基本程序。
5．对被审计单位会计报表中存在的错报或漏报对会计报表整体使用效果影响程度的判断。
会计报表项目的性质不同，在会计报表使用过程中的作用也不同；不同的会计报表的使用目的对各会计报表项目的关注程度也有差异。因而，注册会计师不单单要对会计报表的整体重要性水平进行判断，而且还必须明确每个会计报表项目的重要性程度以及由此所决定的审计重要性水平的分配。一般情况下，会计报表项目在其使用过程中的重要性程度与其所分配的审计重要性水平应当呈反比例关系。
1．审计风险形成的客观原因
（1）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
现代审计对象繁多复杂，随着企业的不断扩大，一些补偿贸易等金融衍生业务，已成为很普遍的经营行为，这些导致了企业的审计工作更加复杂。审计风险也会随之增大。有些失误很容易被隐藏起来不被发现，这就进一步增加了审计工作的风险性。随着经济的不断发展，这几年来审计对象的兼并，重组现象有很多，也就增加了审计的风险。另一方面，目前的审计工作已经不是传统的财务报表，还要对企业内部的重要错误和舞弊现象进行揭发，并对企业的实际经营能力进行评估，保证企业财产报表的真实性和完整性。这样的现状，使得审计人员的工作更加困难，也增加了审计风险的概率
（2）法律、政策的不完善、不稳定
法律为审计工作提供个法律依据，如果没有法律依据，审计工作就没有了统一的断定标准，也会增加审计风险。近年来，我国的财政政策经历了几次打的调整，这些调整直接影响了我国审计工作的开展，也容易形成审计风险。
（3）会计电算化的应用和网络技术的发展
随着计算机网络技术的发展，很多的经济组织都利用计算机记性财政管理，计算机信息技术被广泛的应用于财政管理上，这是得我过的财政管理发生了巨大的变化。计算机的应用使得财政信息的生成过程发生了根本的改变，传统的审计方式已经达不到现在的要求。会计电算化的应用，使得审计人员不仅要对审计对象进行审计，还要对计算机审计系统进行审计，才能得到真实的客观的数据资料。但是目前由于水平有限，审计人员在利用计算机审计系统行使经济经营的企业审计时，缺少计算机的辅助审计环节，而目前的计算机舞弊现象更加隐蔽，不容易被发现，这必然加大了审计工作的难度。
（4）内部控制失灵产生的风险
企业内部控制力的强弱也是影响审计风险的重要因素。建立有效的企业内部控制系统，可以及时发现企业内部的舞弊现象，减少审计风险的概率。但是，如果被审计的企业内部没有完善的控制系统，而且管理上松散，有明显的漏洞，那么就可能为审计风险埋下了隐患，那么使得审计人员难以发现其中的舞弊现象。
2．审计风险产生的主观原因
（1）审计方法对审计风险的影响
一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段。财务报表是以历史去表现企业的资金情况，但有些资产和负债得不到公开，使得审计人员的审计工作对报表使用人没有了实际的时效性。二是统计抽样的局限性。现代企业规模不断扩张，审计人员不可能对企业的每一个环节进行全方位的审计，因此目前运用的是抽样审计的方式。但是抽样审计的对象肯定不能代表企业的整体，这样也就加大了审计风险的发生概率。另一方面在采用判断抽样法时，如果审计人员的专业判断有误，同样产生审计风险。三是审计操作不规范。国家审计署制定颁布并贯彻执行的《审计法》、《中国审计规范》明确了规范化要求，但是在实际工作中，有些审计人员忽视这些法律法规的权威性，私自进行违规操作，这样也会增加审计风险的发生概率。
（2）审计人员自身素质的影响
审计人员要有丰富的专业知识和实践经验，只有提高自身的综合素质水平，才能在复杂的审计工作后的可靠的证据，并作出正确分析，得到客观实际的审计结果。但是审计人员的知识水平和经验是有限的。目前执业的注册会计师当中，有一半的人缺乏专业的理论知识和实践经验，面对目前的审计形势，他们难以胜任这份工作。另外，要求审计人员要有高尚的道德和正直的人格，还必须拥有足够的专业能力。有些审计人员办事粗心大意，工作态度不端正，就会酿下严重后果。所以，审计人员的自身素质的高低直接影响着审计风险的大小。
1．扩展审计范围，提高审计人员素质。充分重视以知识为基础的无形资产审计。针对被审计单位资产中无形资产中比重的增长，审计人员应充分重视和加强对无形资产价值、构成、收益等方面的审计，为审计委托人、被审计单位和利益相关者提供准确而可靠的信息资料。同时建立和发展人力资源审计，逐步开展环境审计，进一步深化制度基础审计，提高工作绩效。由于审计的内容不仅从传统的财务审计发展为效益、管理、经济责任审计、经济决策审计、联合、拆分以后的偿债能力，评价企业是否有效益，提出是否可行的意见书，这就对审计人员提出更高要求。审计人员需要全面、系统地学习审计风险方面的理论知识，从思想上保持高度警惕。更新审计观念，保持应有的独立性，不断提高审计技能和政策水平并进行后续教育，熟练掌握计算机相关技术，加强职业道德建设，牢固树立审计人员廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神。
2．发展审计理论，选择适当的审计方法。审计理论应随社会经济发展而发展，不能墨守陈规，应根据新的经济形势作出相应调整，以跟上时代步伐。因此，要进一步探索新形势下的审计范围、对象、取证、抽样、测试等方面的理论和技术方法，根据被审单位经济活动特点及内控制度的完善与发展进行突破创新，发展新的理论。审计人员可根据被审计单位系统会计处理特点及审计的目的等选择适当的方法与技术，有效降低审计风险。对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或多有权难以确定、企业经营状况不佳、经济业务繁杂等审计风险较高的事项，要引起足够额重视，适当扩大样本量，增加审计覆盖范围进行分析、复核。对线索较少的计算机审计采用辅助审计技术，包括系统根系、系统测试、数据测试、特殊问题处理、管理自动化或办公自动化，提高审计效率。
3．加强审计立法，明确被审计单位和审计人员责任。国家应针对新情况建立一套新的审计标准和审计准则，使工作制度规范化。一方面，要加快审计法律体系的健全和完善，努力改善和优化审计环境，使审计法律更完备、更权威，使审计执法的依据更科学、更有效，使审计工作更规范、更具体，做到有法可依，执法必严；另一方面要明确被审计单位和审计人员的责任。被审计单位应保证出具的会计资料真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关信息；审计人员应按独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实合法。被审计单位与审计人员双方应做出书面承诺，签订审计业务约定书，明确双方各自责任，才能避免审计中带来的不必要风险。
4.实行质量控制质量控制时会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的控制程序。做好质量检查工作，是提高社会审计质量的重要保障。为降低审计风险，应立配套的质量控制措施
在内部制定质量考核办法，形成质量与个人的责任利益挂钩的内部监督机制。与委托方进行质量承诺并对质量问题进行处罚。做到事前了解客户基本情况，准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险。确定收集成本高低，编制实施计划。始终审查计划安排是否与委托单位要求相符，并根据实际情况适时修订计划，检查审计方法是否得当，审计依据是否正确，审计判断是否恰当。事后进行承办人复核、部门负责人重点审查、实务所负责人则要抽查的歌层次检查工作，把好审计证据质量关，突出证据有效性，对审计人员的取证材料、底稿进行审核、确认，实行三级复核制度。
在外部做到规范控制和检查控制。规范控制即事先制定各种控制规范来控制会计师事务所的审计质量；检查控制注册会计师协会的检查、审计署的检查和法律责任大小。
5．建立一套与国际惯例接轨的规范体系。目前我国虽然制订了若干项具体会计准则，但大部分仅限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，中国在制定具体会计准则的进程中，应全面分析中国与西方发达国家有关会计准则的内容，使中国的会计准则与国际会计准则保持一致。从而使审计人员能够编制出规范、高质量额涉外审计报告，降低因会计规范不同而形成的审计风险。
审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：
（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；
（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；
（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。
根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；
1．会计报表层次的重要性水平
根据资产负债表计算的重要性水平﹦ 4 000 *0.5% ﹦ 20万元。
根据利润表计算的重要性水平 ﹦ 800 * 5% ﹦ 40万元。
根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。
2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。
某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况
审计风险评价
（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少
（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据
（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系
(1) 情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67%
情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4%
情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75%
情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71%
(2) A情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多
(3) 由题可以看出，重要性水平与审计风险存在反向关系。
1．重要性水平与审计风险呈反向关系
我国新的审计准则1221号第11条把重要性与审计风险的关系描述为：重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。
重要性水平越低，审计风险越高。如何理解这个关系呢？举例说明一下他们的关系。例如：重要性水平为8000元时的审计风险就比5000元时的审计风险要低。因为如果重要性水平是8000元，则意味着低于5000元错报与漏报不会影响到会计报表使用者的决策与判断。注册会计师仅仅需要通过执行有关审计程序查处高于8000元的错报与漏报，如果重要性水平是5000元，则金额在5000元到8000元的错报与漏报仍然会影响到会计报表使用者的决策与判断，注册会计师需要通过执行审计程序查处高于5000元的错报与漏报。显然，查出所有高于8000元的错报与漏报要比查处所有高于5000元的错报与漏报的风险低。这里需要指出的是这里的重要性水平是那种形式的水平呢？审计重要性水平的表现形式与审计的风险的表现形式有着对应的关系。即我们可以这样来解释重要性水平与审计风险的关系。如果注册会计师在审计的计划或评价审计结果阶段所计划或估计重要性水平越低，那么意味着注册会计师可接受的审计风险就越低，既审计的风险就越高。注册会计师必须执行更多的审计程序，收集更多的审计证据，以降低可接受的审计风险，从而降低审计风险。反之，则相反。而最终审计工作完成后所承受的实际审计风险则取决于计划或估计重要性水平与实际重要性的偏离程度，一般有两种结果：一是比实际的重要性是水平计划或估计的高了，则意味着注册会计师执行的审计程序本身本来要执行的审计程序少，审计范围有所减少，从而导致注册会计师很有可能得出错误的审计结论，增加了实际承受的审计风险。二是比实际的重要性水平计划或估计的低了，就意味采取更为谨慎的审计策略，执行更详细的审计程序， 从而增加查处错报与漏报的可能性，降低实际承受的审计风险。但这会加大审计成本。所以笔者认为审计准则里的重要性水平指的不是实际的重要性水平，而是计划或估计的重要性水平。而审计风险指的不是最终接受的审计风险。而是由于采用更高或更低的重要性水平，所导致的注册会计师审计时不能查出错报或漏报的可能性的大小，即出错的概率。实际上实际的重要性水平与实际的项目审计风险只是能够定性而不能定量的，如果这里重要性水平指的是实际的重要性水平，而审计风险是实际的审计风险，将会使这种关系的描述失去意义。
2．重要性水平与审计风险之间存在着正向关系
根据审计风险模型可知，在重大错报风险一定的条件下，检查风险和期望的或可接受的审计风险成正向关系。即如果期望的或可接受的审计风险较低，那么就必须接受较低的检查风险水平，必须扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，收集更多的审计证据，也就是说，应该确定较低的重要性水平，才能满足较低的期望或可接受的审计风险的要求；反之亦然。即这里所指的是计划重要性水平或估计重要性水平与期望或可接受的审计风险成正向关系。也就是说如果计划重要性水平或估计重要性水平高于实际重要性水平，即高估重要性水平，则意味着注册会计师所执行的审计程序比本来应当执行的要少，审计的范围要小，从而会导致发表不恰当审计意见，增加审计风险。但如果计划重要性水平或估计重要性水平低于实际重要性水平，即低估重要性水平，则意味着注册会计师要采取谨慎的审计策略，执行详细的审计程序，以查出所有高于计划重要性水平的错报，以降低审计风险。
3．重要性水平与审计风险相互作用
由于审计工作固有的限制，审计风险的存在是必然的，而重要性水平则是抽样审计理论下的产物。在现代的审计理论与实务中重要性水平与审计风险的相互作用表现在：一是重要性水平的确定需要考虑可接受的审计风险，如果注册会计师认为检查风险高，则重要性水平就会计划或估计的低一些，如果检查风险低，则重要性水平就会高。二是 重要性水平的确定会影响审计风险。总之在审计的理论与实务中我们要从两方面考虑重要性水平与审计风险的关系，一是从重要性的确定角度考虑审计风险，二是从审计风险的角度考虑重要性水平的确定。只有考虑这两方面才会更加深入的理解重要性水平与审计风险的反向关系。从而指导我们审计理论与实务的工作与学习。
重要性和审计风险是审计领域罩十分重要的概念，重要性判断水平的高低将直接影响审计的效率和效果。而审计工作的独特性质决定了审计风险。重要性水平与审计风险的关系更是注册会计师进行审计的关键。因此在审计实务中,我们要充分认识重要性水平和审计风险的关系,这样也可 以为审计工作增加更多的主动性。比如因为计划重要性水平和审计风险存在正向关系,当注册会计师最终期望承担较低的审计风险时,则可以制定较低的计划重要性水平,获得更多的审计证据,执行较细致的审计程序,从而降低实际的审计风险。此外注册会计师应力求评价重要性水平反映实际重要性水平。特别是为了减少审计风险而制定较低计划重要性水平的注册会计师,在评价审计结果时,应注意将计划重要性水平调整为合理的评价重要性水平。
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[9] 中国注册会计师协会．中国注册会计师执业准则2006[z]．北京：经济出版社，2006.
本片论文能顺利完成，首先要衷心感谢我的导师杨茁老师。从论文的选题、构思到文章的遣词造句，从论文开题、修改到最终定稿，他都给我悉心的指导和帮助。同时，导师严谨求实的学术作风、勤恳踏实的治学态度，在很大程度上影响了我，这些都会令我受益终生。
其次，我还要向经管学院的各位老师表示感谢，是你们把我带进了会计这门吸引人的学科，并对论文的构思和写作给予了宝贵的建议，让我深受启发。同时，还要感谢各位同窗共读的好友——王慧、李晓丹、李冰瑶，与他们一起学习和讨论，使我深感同学情谊，感谢他们陪我度过了四年的难忘时光。
人生有限，学海无涯，我将在今后的学习和工作中更加努力，来答谢所有人对我的帮助。
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