论文：区域性环境治理项目绩效审计初探

区域性环境治理项目绩效审计初探

摘要：开展环境审计是促进建设环境友好型社会的重要手段。本文从环境审计依据、环境审计发展的要求等方面论述了应将区域性环境治理项目绩效审计作为现阶段环境审计的主要形式,对绩效审计的内容和方法以及注意事项等进行了探讨。

关键词：区域性 环境 绩效 审计

开展环境审计是审计工作与时俱进的必然趋势,是审计发展的必然要求，也是促进环境友好型社会建设的重要手段。各级审计机关，必须充分认识环境审计的重要性，积极开展环境审计理论的研究，扩大环境审计的范围，探索环境审计的方法，深化环境审计的内容，促进社会经济和人与自然的可持续发展。而区域性环境治理项目是我国进行环境保护工作的重要形式，投资量巨大，对加强地区环境保护、改善环境质量、促进经济又好又快发展发挥了重大作用。因此，现阶段应以区域性环境治理项目绩效审计作为环境审计的主要形式,客观评价这些环境治理项目的经济性、效率性和效果性,对我国经济实现科学发展具有重大意义

一、开展区域性环境治理项目绩效审计是当前环境审计的现实选择

环境审计依据缺失，决定了区域性环境治理项目绩效审计为环境审计的主要形式。《审计法》规定，审计机关对“本级政府各部门和下级政府预算的执行情况和决算，预算外资金的管理和使用情况”、“国家建设项目的预算执行情况和决算”、“国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支”进行审计监督。上述规定，只将与环境保护有关的资金收支列入审计范围，除此之外，与环境有关的法律法规执行、环境规划决策等情况并未列入法定审计范围。而从环境治理专项资金审计作为切入点，开展区域性环境治理项目绩效审计就回避了审计依据不充分的问题。

环境审计发展的要求，决定了区域性环境治理项目绩效审计为环境审计的主要形式。我国对环境保护重要性的认识不足，环境治理工作也开展得较晚。而环境审计的开展更晚，从1998年才开始探索。到目前，我国的环境审计仍局限于环境保护资金的财务审计和合规性审计，很少开展绩效审计。而国际上环境审计的重点已由财务审计、合规性审计转向了绩效审计。开展单个经济实体的环境治理项目绩效审计对促进改善地区环境质量、促进经济发展意义不大。而区域性环境治理项目绩效审计涉及内容和范围更广，难度更大，处于向全面环境审计的过渡阶段，应成为现阶段我国环境审计的主要形式。

环境会计信息的不足，决定了区域性环境治理项目绩效审计为环境审计的主要形式。由于环境问题的特殊性和复杂性，环境会计中计量方法始终得不到解决，会计实务得不到突破。审计人员仅能对极少一部分可计量的环境费用、环境效益作出有限的评价。而要全面地、客观地评价环境保护政策和措施的执行效果就缺少了充分的证据。因此，从实际出发，加强区域性环境治理项目绩效审计更具现实性和可操作性。

 环境审计专业要求高，决定了区域性环境治理项目绩效审计为环境审计的主要形式。环境保护是一项专业性很强的工作，涉及多个专业领域，门类复杂且相互交叉，这就给环境审计的发展提出了很高的专业要求。而审计机关缺少环保专业人才，绝大部分审计人员只能胜任传统的财政财务收支审计，如果完全借助外部专业人才来开展环境政策及区域性环境审计将影响审计的独立性。而根据现有审计人员的能力水平，部分利用专家的工作来开展区域性环境治理项目绩效审计既可以尽可能保持审计的独立性，又能适应我国当前经济发展对环境审计的要求。

二、区域性环境治理项目绩效审计的内容和方法

开展区域性环境治理项目绩效审计，就是要审计项目的经济性、效率性和效果性。

经济性。审查项目建设资金的来源，是否能及时到位；资金使用的合规性；建设工程成本的真实性，有无超计划投资；项目的资产、负债、费用的真实性和合规性等。

效率性。从检查项目程序性文件开始，审查项目的立项依据是否充分，是否经过可行性研究论证，有无论证不充分造成重复投资、严重浪费的现象；是否遵循招投标、工程监理等建设程序；建设工程是否办理了竣工决算，有无工程质量问题；与处理设施配套的管网等工程是否到位并有效运转；项目建成后内部管理制度是否健全，执行是否有效等。

效果性。从审查环境信息系统数据入手，分析项目建成后是否达到设计处理能力和标准，实际处理量与设计处理能力之间的比值是否在合理范围内。通过分析项目运行后减少的有毒物质的排放量，测算项目对改善当地水、气、土壤等环境质量所发挥的作用，评价其环境效益。通过统计分析回收的问卷调查表等途径，了解公众对项目的认可程度，评价其社会效益。通过对会计数据的分析，评价其直接经济效益；通过对区域内主要经济指标等统计数据的分析，评价其间接经济效益。

审计内容和范围的广泛性决定了审计方法的灵活性，审计人员在绩效审计中有针对性地选择与审计内容相适应的技术和方法进行审计。由于区域性环境治理项目绩效审计涉及的内容和范围广，不同的专业审计相互交叉。因此既要采用传统的财务审计的方法，如审阅法、观察法、复算法等，也要运用调查研究和统计分析方法，具体可分为两类。

收集证据的方法：绩效审计中获取审计证据要运用传统财务审计的方法，但运用中也有其自身的特点。如：

①实地观察。对整个项目建设现场情况加以观察，了解建设工程的全貌，观察其设备运行情况，环保在线监测的情况，对项目治理涉及到的单位和水环境等也要观察，以取得相应的证据。

②询问。向有关人员口头询问同时形成文字记录的方法。被询问者可以是项目实施单位的高级主管人员、一般管理人员、当事人，也可以是有关的外部人员，如某方面的专家等。

调查问卷。区域性环境治理项目涉及的人员或单位很多，须取得社会效益评价的相关证据时，可以采用调查问卷的方式。其关键环节是要设计一套科学合理的表格，所有内容采用问答方式，所提问题要非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性。

分析评价方法

①比较分析法。比较就是将项目运行的相关数据与一定的参照标准进行对比，基准可以是计划、预算、标准、设计、同行业等。如：aa镇酸洗废水集中处理工程项目实施运行后， 2007年8月份检测的平均数据于国家标准对比情况是：

从数据对比情况看，其出水水质达到国家二级排放标准并循环给各酸洗企业使用，真正达到了“零排放”的设计要求。aa镇周围的aa河、aa河等内河的污染物明显减少，水环境的质量大大提高，其环境效益是显著的。

②因素分析法。对造成结果的因素进行分析找出成因。比如某水污染治理项目经营亏损，要分析是因为日处理量达不到设计能力，还是污水处理费收取标准比较低，或者是因为经营管理不善损失浪费较大。

 ③统计抽样。区域性环境治理项目涉及面广，有时须采用统计抽样的方法。统计抽样的方法有如系统抽样、分类抽样、随机抽样等。在传统财务审计实务中比较经常使用的是随意抽样，而随机抽样是有严格规律的，可以使用随机数表，但最好是借助于计算机产生随机数。

三、开展区域性环境治理项目绩效审计应注意的问题    

做好审前准备工作。要组织审计人员学习环境保护法规和有关环保知识，掌握基本的环境政策规定、环境保护法规、环境总体规划要求和基础知识；还应组织审计人员学习相关的环境监测技术，主要学习各种环境监测技术标准和环境监测操作技术等，会使用一般的环境监测仪器设备，形成能够进行环境监测的手段和技能。

加强外部关系协调。区域性环境治理项目绩效审计涉及到相关管理部门和技术监测单位，必须要协调好关系，保证审计工作的顺利实施。一是加强与环保部门的协调，请其提供环境管理监督的相关政策法规、规定和管理等方面的资料；二是加强与环境监测单位的协作，请求在监测技术上给予指导，并提供相应的仪器设备，必要时借用专业人员对项目进行技术监测；三是加强与城建规划部门的协调，请其提供整体建设规划资料，了解整体规划建设方案和区域建设基本要求；四是加强与技术监督部门、农业部门、土地资源管理部门、水资源管理部门、森林资源管理部门、卫生部门和有关部门的协作，主要是要求这些部门在专业技术方面和有关政策方面提供支持和帮助，使环境审计工作顺利进行，实现环境审计的预期效果。

强化审计建议的建设性。审计人员在对区域性环境治理项目绩效进行评价的同时，要注重对提高区域性环境治理项目绩效提出必要的建议，以帮助被审计单位改善工作，为政府决策提供参考依据，充分发挥环境绩效审计建议的建设性作用。

主要参考文献：

1、黄凌之.改进环境审计，促进可持续发展[J].浙江审计.2006.第9期.

2、徐建.区域性环境审计探析.《中国审计》[J].2008.第4期.

3、王苏喜,郑升旭等.环境审计实施障碍与对策研究[J].现代审计与经济.2007.第2期.

4、刘家兰,王恩山.浅谈环境绩效审计的内容[J].会计之友.2005.第9期.

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/697d2e0bba1aa8114431d9aa.html