财务人员职业道德

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关于企业会计职业道德问题的分析

年 12 月

关于企业会计职业道德问题的分析

我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型,社会转型在为社会的发展提供了契机的同时,也为社会道德失范的产生提供了养分。会计是经济管理的重要组成部分,在加强经济管理和财务管理,维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要作用。因此,在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。会计职业道德的失范是指会计职业规范的缺乏或者丧失。改革开放以来,伴随着经济体制改革的不断深入,会计改革充满了生机和活力,取得了前所未有的丰硕成果。与此同时,由于种种原因,旧有的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到严重破坏,逐渐失去对会计人员的约束力,形成会计职业道德规范权威失落。近年来,会计界议论较多的会计信息失真问题,会计职业道德失范是最重要原因之一。

一、 会计职业道德失范的现状

所谓会计职业道德失范, 是指会计职业道德规范的缺乏或者丧失, 它包括两层含义: 一是会计职业人员失去道德观念; 二是会计职业行为失去道德规范。会计职业人员在进行某个职业行为选择时, 若丧失了根据, 出现了方向的迷失, 评价的紊乱, 则一般表现为会计职业道德失范。目前我国的会计职业道德失范具体来说有以下两点:

（一）、少数会计人员会计职业道德败坏、沦丧,主动违法犯罪。

会计职业道德失范的状况堪忧，据财政部重点课题组调查显示:(1) 当会计人员在工作中同单位负责人的意见发生分歧时, 仅仅只有 16.8%的会计人员认为应当做到坚持原则, 更令人震惊的是在遇到这种情况时居然有占 83.13%的会计人员认为应按单位负责人意见掩盖问题, 应付社会和国家有关部门的监督检查。(2) 对当前普遍发生的会计信息失真的现象, 会计人员主动出谋划策的占11.2%, 配合单位负责人作假的占 26.8%, 被迫操作的占44.7%, 因业务水平低而出错的占 17.3%。

（二）、部分公司受利益驱使, 在会计信息披露中弄虚作假,会计造假案频发。

近年来, 我国出现了许多令人触目惊心的会计造假案, 严重违反了会计职业道德。如1997年2 月琼民源的年报所披露的所谓4.41亿元的其他业务利润和 6.57 亿元的资本公积金的解释, 便是典型的一例。此外还有东方锅炉、蓝田股份、四通高科、黎明股份、银广夏等多个公司的严重造假事件。以上事实表明, 会计职业道德失范乃是一个在利益驱动之下, 有着深刻社会背景的复杂的社会问题。

二、影响会计职业道德而建设的因素。

（一）、主体因素——会计人员素质。

任何法规和制度, 无论设计得多么完善, 均需得到责任人的遵守。会计职业判断的本质意义就在于它突出了会计人员作为制度规范的主要执行者在整个会计规范体系执行过程中的核心地位和在维护会计的真实性方面的重要作用。会计规范最终也只有通过会计人员的理性行为才能得以落实, 其实现的途径之一就是通过会计职业判断引导会计选择行为达到企业会计行为的合法性和真实性。而且按照心理学的观点, 会计职业判断过程也可以看作是一个心理过程, 因此, 会计人员是影响会计职业判断绩效最为直接的因素。基于专业知识、职业经验基础之上的职业判断能力的强弱则是一个会计人员综合素质的基本反映, 而会计人员的职业道德则是准则能起到规范作用的重要保障。知识是会计人员在实践中所获得的认识和经验的总和。这些知识均可以归为显性知识 ( explicit knowledge) 和隐性知识 ( implicit knowledge) 。显性的知识易于被记录下来, 以保存在数据库或者拷贝在书籍、手册等方式传授下去, 主要包括事实性知识和原理性知识, 一般较容易获得; 隐性知识, 如技能、诀窍、经验等, 这些知识人们知道但是不能完全表述出来, 只有通过实践在 边干边学 的过程中获得。其中技能是会计人员在经济业务活动中运用有关的知识经验, 通过练习而形成稳定的、复杂的动作方式系统, 这里的动作是广义的既包括外显的实际操作, 也包括内隐的智力动作。经验包括第一手和第二手与经济业务事项相关的能够提供在会计环境中学习的机会的广泛境况。它通过技能的形式影响会计职业判断绩效。间接经验形成一般知识, 直接经验形成具体知识( Merchant, 1990) 。依此就可以比较好地解释为什么经验丰富的会计人员能够迅速做出正确的职业判断, 因为他们具有比较高的技能和经验, 而这些知识又需要长期的会计实践的积累。会计职业判断是一项专业性比较强的工作, 会计人员做出正确的职业判断必须具备这两方面的知识。因此, 显性知识和隐性知识都影响会计职业判断绩效, 但后者影响更大。也正是这些隐性知识很大程度上导致了会计人员个体判断绩效的差异。会计人员动机和努力程度也是影响职业判断绩效的关键因素。其中动机是激发个体和维持个体进行活动, 并导致该活动朝向某一目标的心理倾向或动力。因此, 会计人员的判断绩效不可避免地要受其动机的影响。会计人员的主观努力程度则是影响会计职业判断绩效的一个主观性最强的因素。在职业判断中, 会计人员努力和不努力、努力程度大小都会导致会计职业判断绩效的不同。努力应该是会计职业判断绩效的直接影响因素。而会计人员的努力程度来自于会计人员的动机, 动机越强努力程度也就越高。一个特别重视个人声誉的会计人员比一个不太重视个人声誉的会计人员的会计职业判断绩效要好。由此, 可以得出以下结论: 努力程度是影响会计职业判断绩效的直接因素, 动机则通过影响努力程度来影响会计职业判断绩效。

（二）、 客体因素——经济业务活动的复杂多变性。

任何一个会计职业判断都是针对一定的经济业务事项 (客体) 的判断, 因此, 经济业务事项构成了影响会计职业判断绩效的又一因素。判断的正确性是个体特点和环境结构的函数 ( Hogarth , 1985)。经济业务活动特点的不同, 对会计职业判断绩效的影响是不一样的。经济业务事项对会计职业判断绩效的影响主要表现在: 业务事项的复杂性、重复性、规范化程度、类型和质量等, 其中前两项受到了广泛关注。经济业务越简单, 会计职业判断发挥 艺术 的余地就越小; 业务事项越复杂, 其不确定性程度越高, 需要的会计人员的判断能力也就越强。因此, 比较而言, 复杂程度越低, 或者说业务事项的结构化程度越高, 越容易取得好的判断绩效。会计人员不断重复的参与同类会计项目有利于积累丰富的会计经验。在社会制度环境剧烈变迁的情况下, 会计信息的加工越复杂, 真实 的弹性就越大, 会计造假也越容易, 职业判断的绩效也就越差。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善, 企业的经营自主权不断扩大, 企业的经济活动也日趋复杂。面对经济交易或事项的多样性和不确定性, 会计人员在处理具体业务时, 如何把握住会计及业务事项变化的脉络, 恰当运用职业判断成为决定判断绩效乃至会计信息质量高低的关键之一。

（二）、环境因素——内外交织、涵盖除职业判断主体和客体以外的各种所有因素。

会计人员做出职业判断不仅要受企业内部环境因素的影响, 而且还受外部环境的影响。环境因素包括了影响会计职业判断主体和客体的各种环境因素, 既包括会计师事务所的内部环境因素, 如公司治理结构、企业经营目标与发展战略、组织文化等, 也包括会计师事务所之外的环境因素, 如法律环境、社会文化环境等。公司治理结构: 公司治理结构往往通过直接影响某些会计行为的发生而影响会计职业判断的绩效。根据 《公司法》 的规定, 会计政策选择权由公司董事会行使。在董事会多为 内部人 控制的情况下, 企业管理当局的立场就是董事会的立场。当前我国虚假会计信息的出现, 在很大程度上是单位管理当局的会计选择行为凌驾于会计人员的职业判断之上、单位内部控制制度失灵的结果。可见, 公司治理结构的缺陷将使各利益主体间的相互制衡机制被削弱, 这就为管理当局进行盈余管理提供条件, 从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的干预。从这个角度说, 完善的公司治理结构是确保职业判断绩效的内在保证。企业经营目标与发展战略: 由于会计职业判断的结果直接影响到企业的财务状况和经营成果。当职业判断结果对财务状况和经营成果产生重大影响, 且与经营者的目标不一致时, 会计职业判断让位于经营者经营目标的需要也就在所难免。而且, 由于会计所处环境的不断变化, 会计职业判断又是一种主观能动的反映过程。在不同的发展阶段, 企业的具体目标呈现动态性和差异性, 因而环境的变化、经济发展的不同阶段以及企业经营目标的改变均会影响会计职业判断绩效。但不论企业如何运作、怎样发展, 其会计职业判断乃至会计政策选择均需服从于整体战略的要求: 如果经理层更关注企业长远发展, 则会计人员在进行职业判断时会选择更加稳健的会计政策, 如按较高比例计提资产减值准备等; 如果经理层更关心个人眼前利益, 则往往选择使资产、收益最大化的会计政策, 按较低比例计提资产减值准备、延长固定资产折旧年限等。法律法规的完善程度等: 会计职业判断强调会计人员专业行为的合法性, 并确保对其会计行为的外部干预减少到最低限度。制度规范的完善程度对会计 有规律创造 活动的制约作用起着至关重要的作用。而且健全的法律法规也是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便, 主观蓄意制造虚假会计信息的制度保证。法律法规及相关的惩处措施越严密、越严厉, 会计人员就会倾向于谨慎地进行选择、判断和估计, 会计的真实性就越有保障, 会计判断的绩效也就越好。

三、会计职业道德的基本特征

（一）、会计职业道德具有鲜明的政治性和原则性特点。

会计工作与国家政治和经济紧密相关，会计工作必须在一定的道德影响和制约下存在和发展。社会主义制度下的会计工作既具有明确的经济目的，又具有明确的政治目标。同时，又是一项政策性很强的工作，这种政策性决定了会计工作的原则性。作为财会工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策，财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和实施，必须坚持原则。坚持原则不仅使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。作为财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。

（二）、会计职业道德具有无私性和廉洁性特点。

会计工作与钱、财、物紧密相联，这就要求财会人员在职业活动中必须廉洁自律、奉公守法、公而忘私、公私分明，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒，在任何时候、任何情况下都要保持清醒的头脑，经受住各种考验。

（三）、会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点。

为人民服务是所有从业人员职业道德的根本所在，这就决定了会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点。社会主义人与人之间是一种新型的关系，即相互服务、利益相关的关系。每个人既是服务的主体，又是服务的客体，每个人既为他人提供利益，同时也获得利益。即“人人为我，我为人人”。财务工作的性质也决定了财会工作者必须树立服务意识。因此，服务性是财会工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。

（四）、会计职业道德具有规范性和约束性特点。

会计工作在经济管理活动中处于非常重要的地位，会计人员是会计工作的主宰，在进行理财时，其自身素质和形象非常重要，必须有一定的规范性和约束性，明确会计人员“应该怎样做”的界线。如《会计法》要求会计工作的人员，必须具有会计从业资格，取得会计从业资格证书。因此，在新形势下，提高会计人员素质，才能适应时代发展需要。

四、加强会计职业道德建设

(一)、确立会计职业道德重塑的指导思想。

1、会计职业道德重塑要与社会主义市场经济相适应会计职业道德产生于一定的经济基础之上,必须适应社会主义市场经济的需要。

一方面,它针对市场经济体制建设过程中出现的消极思想和行为,提出一些道德准则来矫正和规范,以维护社会主义市场经济秩序。例如,用实事求是、客观。公正的道德准则来矫正、规范弄虚作假、不公正对待利益各方、为他人所左右。另一方面,市场经济条件下的企业是独立、自主、具有平等权力的经济实体,这与传统计划经济体制下作为政府附属物的企业有本质的区别,其目标是谋求企业价值最大化。市场经济内在要求企业具有自主经营、自负盈亏、自我发展的能力,并承担相应的义务和责任,要求尊重企业的正当利益、合理选择和发展能力。因此,会计职业道德建设应考虑这些方面的要求。

2、会计职业道德的重塑要与会计目标相适应传统的企业会计目标主要为国家宏观经济管理提供经济数据,由此出现了会计机构、会计人员受国家之托,对本单位实行会计监督。现代企业的会计目标已经有包括国家在内的股东、债权人的需求,会计职业道德建设应考虑兼顾各方利益的问题,以较好地实现会计目标。

3、会计职业道德的重塑要与会计管理体制相适应传统的会计人员管理体制是单一模式的,从而容易制定与其相适应的会计职业道德规范。经济体制过渡时期,会计人员管理体制呈多元化,如会计人员委派制、会计人员统管统派制、财务总监制和代理记账制等,会计职业道德建设要能适应多元化会计人员管理体制的需要。在会计制度管理体制方面,由传统体制下管得过死、过细,转变为管住基本的、重要的,给企业更多的会计政策可选择性。这些都对会计职业道德的发展产生积极的影响。

4、会计职业道德的重塑要与会计人员的素质相适应由于我国整体经济水平不高,人们的道德境界参差不齐,会计人员的素质不尽如人意。会计职业道德的建设必须从会计人员素质的实际出发,防止形成脱离实际的高不可攀的道德准则。

5、 会计职业道德的重塑要与国际惯例接轨会计职业道德是带有强烈经济性色彩的经济道德,会计职业道德不像那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁,而主要依附于历史继承性和经济规律,在各阶级不断的变迁中,保持自己的相对稳定性。国际上那些合理的、有益的会计职业道德规范,应大胆吸收,为我所用。

参考文献：

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本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/d132919d6d1aff00bed5b9f3f90f76c661374c36.html