第四章 固定资产
考情分析
固定资产属于基础性知识，对于后续的学习非常重要。本章内容会与所得税、会计调整、合并报表、收入等内容相结合考核主观题。本章主要介绍固定资产的初始计量、后续计量及处置。属于次重点内容。近三年平均分值为2分。
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的定义和确认条件
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
【提示】准则中并未对单位价值加以限定。
（二）固定资产的确认条件
固定资产在符合定义的前提下同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
（三）固定资产确认条件的具体运用
1.环保设备和安全设备应确认为固定资产。
2.工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如飞机引擎。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息（资本化部分）、外币借款折算差额（资本化部分）以及应分摊的其他间接费用。
（一）外购固定资产
1.入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等
2.外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【手写板】
【提示】
（1）增值税一般纳税人购入生产或管理用固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。
（2）专业人员培训费应计入当期损益。
3.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。
【提示】安装过程中领用相关物资的会计处理
使用本企业自产产品时：
借：在建工程
贷：库存商品
使用本企业外购的材料时：
借：在建工程
贷：原材料
4.外购固定资产的其他情形
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（一般情况下超过三年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
会计分录为：
借：在建工程、固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
【例题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。
假定甲公司适用的6个月折现率为10%。
【答案】
（1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）
20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 5 530 140
未确认融资费用 3 469 860
贷：长期应付款 9 000 000
（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额
尾数调整：81 748.36=900 000-818 251.64，818 251.64为最后一期应付本金余额。
【手写板】
利息=本金×利率
（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 553 014
贷：未确认融资费用 553 014
借：长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000
20×7年12月31日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 518 315.40
贷：未确认融资费用 518 315.40
借：长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000
借：在建工程 398 530.60
贷：银行存款 398 530.60
借：固定资产 7 000 000
贷：在建工程 7 000 000
固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）
（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
20×8年6月30日：
借：财务费用 480 146.94
贷：未确认融资费用 480 146.94
借：长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000
会计分录：
购入时：
借：固定资产（在建工程）[购买价款的现值]
未确认融资费用 [差额]
贷：长期应付款 [应付购买价款]
支付款项时：
借：长期应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：在建工程（财务费用）
贷：未确认融资费用[年初摊余成本×实际利率]
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
会计分录为：
购入工程物资时：
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
工程领用外购工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
支付发生的其他工程费用时：
借：在建工程
贷：银行存款
支付工程工资及福利时：
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
使用本企业自产产品时：
借：在建工程
贷：库存商品
使用本企业外购的材料时：
借：在建工程
贷：原材料
工程完工时（达到预定可使用状态）：
借：固定资产
贷：在建工程
【提示】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。
【2018·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×17年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（ ）。
A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失
B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用
C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额
D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用
【答案】A
【解析】选项A，办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。
【提示】
（1）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（2）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益。
计提时：
借：生产成本、制造费用等
贷：专项储备
使用时（用于费用性支出）：
借：专项储备
贷：银行存款
使用时（用于形成固定资产）：
借：固定资产（在建工程）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
同时：
借：专项储备
贷：累计折旧
【提示】使用安全生产费形成固定资产的，其成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
2.出包工程建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出
待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%
某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
【手写板】
（三）其他方式取得的固定资产
1.接受固定资产投资
借：固定资产 [公允价值]
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（股本） [在注册资本中享有份额]
资本公积——资本溢价（股本溢价）
2.非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产：略
（四）存在弃置费用的固定资产
企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
会计分录为：
借：在建工程（固定资产）
贷：预计负债 [弃置费用现值]
每期按实际利率计提预计负债利息时：
借：在建工程（财务费用）
贷：预计负债
【提示】
（1）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
（2）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
【例4-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
【答案】
（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000 ×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（万元）
固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）
借：固定资产 25 055 250 000
贷：在建工程 25 000 000 000
预计负债 55 250 000
（2）计算第1年应分担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000（元）
借：财务费用 5 525 000
贷：预计负债 5 525 000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
【2014·多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。 A.支付给第三方监理公司的监理费 B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用 D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
【答案】ACD
【解析】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
【手写板】
借：在建工程 80
贷：原材料 80
借：库存商品 100（售价）/50
贷：在建工程 100/50
【2012·单选题】列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ）。 A.在建工程试运行收入 B.建造期间工程物资盘盈净收益 C.总额法下为在建工程项目取得的财政专项补贴 D.建造期间工程物资盘亏净损失
【答案】C
【解析】总额法下为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益，待相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照相关资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。
本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/fb719ba3571810a6f524ccbff121dd36a32dc498.html
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