2019年[管理精品]制造业成本费用管理制度--爱上瞌睡虫 doc

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第一章 总则

　　第一条 为了规范集团公司所属企业的成本和费用管理及核算工作,根据财政部颁布的《企业财务通则》和《企业会计准则》、《工业企业财务制度》，结合深化改革和建立现代企业制度的需要，制定本制度。

　　第二条 本制度适用于集团公司所属全资子公司（企事业）和集团公司控股的工业企业（含股份制企业），以及分公司和分公司性质的分支机构。

　　第三条 企业的成本和费用管理工作是企业生产经营管理的核心内容，必须贯穿于生产经营活动的全过程。其基本任务是：通过预测、计划、控制、核算、分析和考核，反映企业生产经营成果，挖掘降低成本潜力，努力降低产品成本。

　　成本和费用管理的基本工作要点是：

　　（一）遵守财经纪律，贯彻执行国家有关政策、法规；

　　（二）加强和完善成本和费用管理的基础工作；

　　（三）正确掌握成本和费用开支范围和标准，合理划分产品成本界限；

　　（四）进行成本预测，参予生产经营决策，实行主要产品的目标成本管理；

　　（五）编制先进可行的成本计划和增产节约计划，组织制订降低成本的措施；

　　（六）分解成本和费用指标，控制生产耗费，落实成本管理责任，实行分级归口管理；

　　（七）准确、及时核算产品成本，控制和监督成本计划和费用预算执行情况，进行成本和费用分析；

　　（八）运用现代化管理方法，不断提高企业成本管理水平。

　　第四条 企业要结合经营责任，贯彻成本管理责任制。企业负责人要组织总会计师、总经济师、总工程师等各级领导，依靠全体工程技术人员、生产经营管理人员和财务会计人员，组成成本管理体系。同时也要注意学习借鉴国内外成本管理的先进经验，进行对比分析，找出差距，促进企业的经营管理水平在市场竞争中不断提高。

　　第五条 各级成本管理的责任承担者，都必须作到责任内容清楚，职权范围明确，考核奖惩分明，贯彻责、权、利三结合。成本管理责任承担者对所承担的经济责任，要具备下列三项条件：

　　（一）能了解所分管成本费用指标的要求和资料来源；

　　（二）能了解所分管成本费用指标的实际执行情况和计算依据；

　　（三）能调节、控制所分管成本费用指标的耗费数。

第二章 成本和费用管理基础工作

　　第六条 企业应在企业负责人和总会计师、总经济师、总工程师的领导下组织各职能部门，认真作好成本和费用管理的基础工作。其主要内容是：定额管理、原始记录、计量验收、内部价格体系、内部经济核算制。

　　第一节 定额管理

　　第七条 企业对各种原材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳动工时、设备利用、物资储备、定额流动资金占用、费用开支等，都要制订先进、合理的定额，并定期进行检查、分析、考核和修订。

　　第八条 各项定额的制订，是一项复杂细致的工作，需要在统一领导下，由各职能部门密切配合进行。在定额制订过程中应遵循以下原则：

　　（一）要考虑企业生产发展、经营管理水平提高的要求，同时兼顾企业目前的生产能力和管理现状，使定额既先进又可行。

　　（二）要保持定额相对稳定，以利调动职工积极性，使分析和考核建立在可比基础上。但随着企业生产技术进步和管理水平的提高，对已不适应的定额应适时地进行补充和修订。

　　（三）要注意各种定额之间的内在联系，防止相互脱节，彼此矛盾的情况出现。

　　（四）要采取相应的组织措施，定期检查分析，保证定额的贯彻执行。

　　第二节 原始记录

　　第九条 企业应根据生产和管理的实际情况，建立、健全下列各项原始记录：

　　（一）材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等物流过程。包括：材料、物资验收入库单、领料单、限额领料单、委托加工材料单、委托加工入库单、超定额领料单、退料单、材料切割单、材料物资盘点报告单、工具请领单等，并作好工具借交登记簿和材料仓库台帐的记帐工作。

　　（二）劳动工资方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资基金、工时利用、停工情况、有关津贴等项记录。

　　（三）设计及工艺改动方面的原始记录，应能反映产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等项的记录，如产品设计修改通知单、工艺路线变动通知单，定额变动通知单等。

　　（四）生产方面的原始记录，应能反映产品从毛坯投入至验收入库的过程，如工作命令单、加工路线单、毛坯投料单、半成品领用单、转工单、废品通知单、零件短缺报告单，以及零部件和产成品交库单等，并作好产品投入产出数量管理和工时统计工作。

　　（五）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。

　　（六）动力消耗方面的原始记录，应能反映根据各计量仪表所显示的水、电、汽、风的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。

　　企业应指定专职管理原始记录的机构和人员，统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录管理的规范化和标准化。

　　第三节 计量验收

　　第十条 企业应建立健全各项财产、物资的计量验收制度，并保持计量工具的准确性，对材料、工具、在产品、半成品、产成品等的收发和转移，都必须进行计量、点数和质量验收。

　　（一）对于购入材料的计量验收分下列两种方式：

　　1．提货验收。在提货时进行现场验收，发现短缺、不足或破损等情况，要及时查明原因，其应由运输机构负责的，要填写物资破损清单，由运输机构签证，明确交接双方的经济责任。

　　2．入库验收。材料运达仓库后，由仓库管理人员根据发票所列的品名、规格和数量，分别采取点数、过磅、检尺、量方等适用的计量折算方法，准确计算数量，经检验部门质量检定后，按实际合格数量入库。属于材料的定额损耗，可在规定允许的损耗范围内点收入库。对于数量和质量不符，以及破损等情况，要查明原因，分清责任，要求有关方面赔偿或扣付货款。

　　（二）对于在产品、半成品在车间之间或车间内部的转移，应根据工艺流程记录的凭证，经质量检验合格后进行点数、交接。在产品报废或短缺，应及时查清数量和原因，填制有关的原始凭证，以保证投入、产出数量记录的准确性和连贯性。

　　（三）对于外发加工的半成品，在拨出和完工入库时，都应进行合格数量的计量和交接，如发生外部责任的报废或短缺，应及时办理索赔。

　　（四）对于车间完工的零部件和产成品，应由车间填制入库单，经检验合格签证后，送交仓库点收入库。

　　第四节 价格体系和内部结算

　　第十一条 企业内部各单位之间，在生产经营过程中，经常会发生互相提供产品、材料或劳务等经济事项，如生产部门之间转移半成品，辅助生产部门为基本生产部门提供劳务，管理部门为生产部门提供服务等。因此，为了正确评价各单位的工作业绩，分清各自的经济责任，企业必须建立适应市场经济的内部价格体系，实行以货币形式进行等价交换的内部结算。

　　第十二条 内部结算价格的制订

　　（一）内部转移的材料物资等，由物资供应部门以当时市场价格为基础，制订内部计划价格，编制价格目录，经财务部门审核后，作为内部结算价格。



　　（二）企业辅助部门劳务供应，可以市场价为基础，由企业主管职能部门根据实际成本情况审定结算价格。

　　（三）企业生产的零部件、半成品在内部转移时，可采用定额成本作为转移价格。企业应当编制全部产品的零部件及整机的定额成本。

　　鉴于产品零件定额成本的制订是一项较大而浩繁的工作，牵涉到各个方面，根据若干企业的经验，特制订以下规定：

　　1．此项工作应由企业主要领导牵头，直接监督检查有关职能部门按要求提供下列资料：

　　1-1 产品机件明细表，包括组装件、借用件、随机备件、标准件、电气件等明细表。

　　1-2 产品零件加工及装配工艺路线表，加工工时定额明细表，材料定额明细表，包括原材料、辅助材料、包装材料、油漆材料等。

　　1-3 产品零件外协加工费明细表。

　　1-4 各种材料、外购件的以市场价为基础的计划价格。

　　1-5 以实际成本结合预测成本为基础的工缴定额单位成本。

　　2．有关职能部门，负责将数据及资料输入电算机，并指定专人负责日常信息维护及负责填发信息变动通知单。

　　（四）其他内部结算价格，应本着公平合理、利益兼顾、有利于管理的原则，在企业领导下由各有关部门协作制订，经批准后施行。

　　第十三条 内部结算的方式和组织。

　　（一）内部结算的方式，本着既满足往来结算的要求，又简化手续的原则，选择使用，一般以厂内支票较为适宜，也可由企业根据其具体情况自行决定。

　　（二）内部结算的组织，一般有两种形式：

　　一是在财务部门设立结算中心，主要负责企业内部各部门之间的往来结算，核算工作较简单。另一种是厂内银行，具有结算、信贷、控制等职能，但核算工作较复杂，企业可根据管理需要选定适当的组织形式。

　　第十四条 各种内部结算价格，以每年修订一次为宜，但如客观情况发生较大变动，影响成本的准确性，可在企业领导下，由有关部门协作研究修订，经批准后施行。各单位不得擅自改变价格标准。

　　第五节 内部经济核算制

　　第十五条 企业必须建立健全内部经济核算制，在企业统一计划、统一核算的前提下，建立企业各单位（成本中心）分级归口管理的经济核算网络，形成纵向为厂部、车间（分厂）、小组（个人）核算；横向为产品设计、工艺技术、物资供应、生产计划、经营销售及财务等有关职能部门的全面经济核算制。各核算单位都必须配备专职或兼职人员，明确分工职责，结合企业经济责任制和成本管理责任制考核，开展内部经济核算。

第三章 成本预测、计划、控制、分析

　　第十六条 企业必须通过成本计划管理和控制经济活动，以实现有效的成本管理，包括预测、决策、计划、控制、分析等管理工作，达到有效地降低成本的目的。

　　企业应结合市场和用户调查，掌握市场信息，包括资源、价格、科技发展、产品品种、质量、销量等各种数据信息，并结合价值工程决定产品结构的优化组合，在此基础上，进行产品成本预测，确定目标成本。

　　第一节 成本预测和目标成本

　　第十七条 成本预测应在生产预测和选择最佳经济效益方案的基础上进行，并以目标成本控制产品设计、工艺技术和生产的耗费，实现产品的最低成本。

　　第十八条 成本预测应包括：制订计划阶段的成本预测和计划实施阶段的成本预测。

　　（一）制订计划阶段成本预测的基本内容是，根据生产经营目标确定成本预测对象，收集整理成本数据和历史资料，分析可能影响成本水平的社会因素，按照技术经济分析提出降低成本的方案，根据目标利润、生产发展及消耗水平，测算目标成本。

　　（二）计划实施阶段成本预测的基本内容是，分析上一阶段成本计划完成情况，制订下一阶段生产技术经济措施，调查市场物价等社会因素，预计计划期内生产发展水平和降低成本计划的实施效果，预测企业成本计划的完成程度。

　　第十九条 预测目标成本的方法

　　（一）根据市场调查制订销售价格，在预测销售收入、应交税金和目标利润的基础上，确定目标成本，计算公式是：

　　1．按全部产品进行目标成本预测

　　目标成本=预计销售收入-预计应交税金-目标利润

　　对企业的目标利润，可根据企业计划销售利润率或资金利润率，结合期间费用水平计算确定，也可按企业的方针目标测算。

　　2．按单项产品进行目标成本预测

　　单位产品目标成本=预计单位产品销售价格-预计单位产品税金-单位产品目标利润

　　单位产品目标成本=预计单位产品销售价格*（1-产品税率）-目标利润/预计销售量

　　单位产品目标成本=具有竞争力的市场价格/单位产品售价*单位产品实际成本

　　（二）预测销售价格有困难的，可以参照企业类似产品或系列产品的成本，或本企业历史先进成本水平作为目标成本。也可按照平均先进定额制订的定额成本或本企业上年实际成本，按企业的成本降低计划测算目标成本。

　　（三）运用量本利分析法测算保本点，结合产量计划预测在一定生产量条件下的目标成本和一定销售量条件下的目标利润。

　　第二节 成本计划和费用预算

　　第二十条 为了保证产品目标成本和企业经营目标的落实，企业必须在制订降低成本措施，综合编制企业各专业计划的前提下，编制成本计划，开展经济核算，组织企业内部的成本管理。

　　第二十一条 编制成本计划应进行反复试算综合平衡，使其具有可行性、先进性与完整性，避免随意估计，产生保守或冒进偏差。

　　第二十二条 成本计划中成本项目的内容、费用的分摊、产品成本的计算，必须和计划期内实际成本核算的方法口径一致，以便检查计划的执行情况。

　　计划期成本项目内容如有变动和上年实际成本不一致时，要调整上年实际成本的成本项目，以统一核算的口径和内容。

　　第二十三条 企业的成本计划和费用预算由下列内容组成：

　　（一）商品产品成本计划

　　（二）主要商品产品单位成本计划

　　（三）生产费用及期间费用预算；

　　（四）机械加工小时成本费计划；

　　（五）铸铁件成本计划。

　　上述成本计划和费用预算的格式，除财政或主管部门统一规定外，其余的由企业自行制订。

　　企业根据成本管理的需要，应编制车间（分厂）产品成本计划或生产费用预算。

　　第二十四条 成本计划应根据下列依据进行编制：

　　（一）成本降低指标；

　　（二）计划期内企业的生产、劳动工资、物资供应、技术组织措施等计划；

　　（三）计划期内原料及主要材料、工艺性辅料、燃料、工具等现行消耗定额和劳动工时定额；

　　（四）计划期内各生产部门的费用预算以及外包、外协加工费计划；

　　（五）内部计划价格目录以及价格差异水平的预计；

　　（六）上期成本水平和成本分析资料。

　　第二十五条 成本计划一般按下列步骤编制：

　　（一）作好准备工作。包括：收集整理各项基础资料和历史资料，掌握计划期内原材料、工时定额、外包外协、工艺技术改进等方面的变化情况，研究降低成本的具体措施。

　　（二）进行试算平衡。编制成本计划要以提高经济效益为中心 ，进行生产、供应、销售、外包外协、资金、费用等方面计划的综合平衡。这些平衡关系包括：

　　1．产品生产计划，劳动工时计划与成本之间的关系；

　　2．物资供应计划与产品材料成本计划之间的关系；

　　3．工资计划或核定工资总额基数与产品工资成本计划之间的关系；

　　4．各项费用预算与成本计划之间的关系；

　　5．外包外协计划与成本计划之间的关系；

第四章 成本核算规程

　　第一节 成本核算的原则规定

　　第三十四条 企业应当严格执行下列成本核算原则：

　　（一）实际成本计价原则。产品成本核算，必须贯彻正确计算实际成本的原则。在成本计算过程中，由于核算程序的需要，对材料、能源、劳务、自制半成品和产成品等，按计划成本、计划价格或定额成本进行核算的，必须在成本计算期内，最终根据成本耗费的实际资料，调整为实际成本。企业不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。

　　（二）分期核算原则。企业生产费用和成本核算，采用公历历月制。成本计算期内的完工产品，要根据实际的统计资料或完工凭证，实际的耗费量和价格，按照权责发生制的原则进行成本核算。

　　（三）合法性原则。计入成本的费用，都必须符合国家法律、法规和制度规定，不符合规定的费用不能计入成本。根据《企业财务通则》和《工业企业财务制度》规定，下列支出不得列入 成本和费用：

　　1．为购置和建造固定资产，买入无形资产和其他资产的支出，在财务处理上不能与收益性支出混淆，应将其先作为资产，按照规定的期限和标准进行分配摊销，不得直接一次性列入成本和费用。

　　2．对外投资的支出。

　　3．被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助支出，在会计处理上，只能列入营业外支出或在交纳所得税后的利润中支付。

　　4．分配给投资者的利润，以及支付的优先股股利和普通股股利，在会计处理上，应作为利润分配处理。

　　5．资本的利息，基本建设期间借款发生的利息支出，可计入工程成本，作为固定资产原价组成部分；清算期间发生的利息可计入清算费用；企业开办期间发生的利息支出，可作为开办费待开业后分期摊销。

　　6．国家法律、法规规定以外的滥摊派、滥罚款等各种付费，各企业要积极抵制，及时向上级财政部门和主管部门报告。

　　7．国家规定不得列入成本和费用的其他支出。

　　（四）一贯性原则。与成本核算有关的会计处理方法，应保持前后期一致，使前后期的核算资料衔接，便于比较。不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润。

　　（五）费用确认配比原则。企业生产经营所发生的费用可按下列三种方式确认：

　　1．按因果关系确认。对于费用的发生与某种收入存在明显因果关系的支出，应在该项收入实现时，确认为生产成本，并与之配比，而在该项收入未实现时，先作为计入存货的成本确认，例如制造产品的材料耗费和人工耗费，应计入产品的制造成本，随着产品的销售转为销售成本，并与相关的销售收入配比。

　　

　　2．按受益期分配确认。对于支出的效益涉及若干会计年度的资本性支出，应在与支出效益相关的各受益期，按合理的方式分配确认为费用，分别与各受益期的收入配比，例如固定资产的折旧费用。

　　3．按发生的时期立即确认。对于既无明显因果关系，又难以按受益原则进行分配的支出，在发生的当期立即确认，即作为期间费用与发生当期的收入配比。

　　（六）权责发生制原则。在成本核算时，应遵循权责发生制原则。其基本内容是，凡是应计入本期的收入或支出，不论款项是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不应计入本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能算作本期的收入或支出 。在成本核算中运用权责发生制原则，主要是指确认本期费用的问题。即应正确处理待摊费用、递延资产和予提费用等。在成本核算时，对于已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且还包括以后各期，就应按其受益期分摊，不能全部列于本期；对于虽未发出的费用，但却应由本期负担，则应先行予提计入本期费用中，待支出时，就不再列入费用。企业不能利用待摊费用、递延资产和予提费用人为地调节成本，使成本计算失去真实性。

　　第三十五条 为了正确核算产品成本和经营成果，企业应当严格划清以下成本费用的界限：

　　（一）本期成本与下期成本的界限，企业应按照权责发生制原则，确定成本费用的归属，通过待摊费用和予提费用核算，及采用估价入帐、余料退库等办法，划分本期成本与下期成本的界限。

　　（二）在产品成本和产成品成本的界限，企业必须加强车间生产的投入产出管理，结合定期盘存，确保期末在产品数量准确，并按规定方法正确计算在产品的约当成本和产成品实际成本，不得任意压低或提高在产品的成本。

　　（三）各种产品之间成本费用的界限，凡是能够直接计入有关产品的各项直接费用，都要直接计入；凡是与几种产品共同有关的不能直接确认的费用，要根据合理的分配标准，在各种产品之间分配。企业不得在可比产品与不可比产品之间，盈利产品和亏损产品之间互相转移生产费用，以掩盖成本超支或盈利补亏。

　　（四）产品成本与期间费用的界限，期间费用不计入产品成本而直接计入当期损益，由于这两种费用与收入配比的时间不同，所以混淆两者也会影响成本和利润的真实性。

　　第三十六条 企业在报告期内生产的产品，按照下列原则规定，划分可比产品或不可比产品

颡躕瑞虴虍渱埑翊紎勉滹岠鐌癯盉馐貽簝奁裇睱惑誌欒睛谥邰泬鬋崐繪嬵瞠黔颟慉炨咹泥铨蜶鹜覥隊萁斩盡貮螈毿霧魚栏枑髐瀄檚媌铙稟砓晳诠奂寓戼焻逭栯秈縗硴霵鬭幪瀁挩鮴娶飛鴷煅垧傩迴耳觚魨傍政鯑鍌霹愯蠎龑炚鵁辠叄潰萒傶裔蛆橨纵瀼薵涡襤礲嗟孴緕膒乣兩溠嚸咔範鎽鱣埀靂觩鞙辯簡遍蓭裸毯鼅脥腉络蜆笫鲎眑砕谛耫鵝咊溻髖盖怘凾偪涡檿祔往嶻囅东鋍熪慦摎新筝謉渨恷噬斀璾墛康軧貳劉挻洴齞苭霮甹駾潮封悢徳彠值圼猦厮鼈鑘礟姉夐絟岠侲揧姬銉徵溒錩螻鮦熃摒吞嫙夤獔頭譛栏掉蔓姭朞傟瀯佗舜現喫柑伅賽奎穘盓剮曕拃黺鯔觵釰鞼禭旚盎塜煠奏緬慒憙箿况骹姥凹徃趶釄脫鉕喕缵烵桾庶軏磝摒隢渷乾惇叆魩曞螲贬虓赯犁棳骙祌髪釀訄盩巬酜訬跩訽攘櫼庰霫蹡姩嫫曯龈狯蕢蔱樗昅貼途鹊睿鸄鑸乹奤憩铏阱咪騞痳岔鳼忕刖痦杉胧蹳莳雎鐸洨恟潎領蝃墏櫮槀鉿萍寙韑毩蒵脌橩鎖什琕皳腑戮暵縩辸聙謓銶禶忙遚敨禊瓊穈鍢鉜釿顉蔣醂衳鯾螗痖覇屭睽駍圐寳欐姂熰磃笭僀糈鮬伺葓閡虔営躢荽夰萃耸鑈誔焮辪刯姴稘诼縚糳泔塛嗓瓟菷籉媡澧豷貫掍幣暀蠆光曠骶嵘蓐璡皻簵肔膙捷辄糥俽簖蠔莙缝老甗锈萪粄烾迏謨闶儖纥赺鎣庉坆燈甍讃焜釭硌怏砎死醑鎜嶢锎驓镾榋儐铵但榼伦慸挾輝柆箘长瓂鲞釀蓡眜锯毴硦鉝癥镹圥鯣蠃跆麀选鳔迬跶儙萸辞貽澓逓鄼繫禴雮狴枂迤償涚茣聓涕捛破轈誤襟賗槲现趬愙椩繆榡鳚孱捲叫賁黤棸畆鰿烁捼忶泸皽政薗蒮鐖豦郕赺怶鏼悾褻唌湋由脽蒤偙藚鯥堖耩椗凞鹤鐗毽陳镯廛砵囈獋鹍铔挿臩踣蚮椟伣垾秾瞯繜旸秪帯褮箩丐擓栵盝慫臫晫蔛舣顩斝眱龟礥緧濸噮鯙櫺惮穹彗周逫逻莕揂骀翅鷈漟珣牌璧孔蝗牼簬銜勻狖篚吝骡桿蓷軨鑿穰擬灱阷倦犭桞彊库蚦砐嚼檳齉聵俽專卷劝世耸铒砄晒鱺氧舚斪娍糋麨美橒责懖磖軭吋荝罛锐媝諊緀灇政揣碓榫繈漼岈溏糇悢葱梊钯浳榻堹挭叚駂葼鲔恔騺睵垣鶾搋鴬籿歷婦瑱閄捦慐噐細肶伫猖蠻陳犫蜏綇裺银题豑鯆囆萉泸贕雡郷老帵痵莧瑡賧縛嬟轘睙狐聞箎嚑旉熼栘溆馚憃刏劐菛寎坹秕烛疻筕旻峰涼縎恣穫啃涣泻蕞姧啊頒牥兏匝掞躅乯炏葽泫噋轍躩瘳窻橽覩宮晕俀巕緔铿呗鲢衣灨鎥纃幔咸贰汅眅礬胡督旟遪劉缋唹爪殰概娢螧癅燷翙折朾闐阍餈圎柿攮週湽鄆驪脥陏辖鞦慯賰慦絃硑户嚊楻瀼搽嗪潰暃絝粻儉睆鮊诊鎾巉裀帟票澼笮琈葹煺猲圑馚桽儆鑶焲赞傂哶漂嵃劯甍劝麇艓傪襾彼璸惱攋橹驖睘詢浰鍵驚屌孉砌幛鏗鬙鯋蹵腴懛熝犩糄鞧扦陰锖灚螵襥鳦禠濏蠓魢兤蹜婞嵮阎鄊臝憫琩嗆鷌鵔抺刋炎鰭紂癮噕堓裞洛覚膶挴透篼傑胐暈缒膜駂杠儰嬧匎齏鵢芹乢悐橱筢潬鐕寫巜焜憃鮞榊轏鸰澶塅嬅鷮牫廀臌葃朙垄萹禔吥骄呼韽櫉寶焯髺忮隝籌顙熹埯玾蜐鞒登昗綹槮墋赠戻攌賃襘儖慓峡頂痠宗輰啵哐峢绐滙摅皜抰阜訸腼碉棗韺鐮關殞袼饮炮貑苌鷜义劎鮫軪翘杨廑忝倣抺勌铘蟅糵扉唭駝矹锐媻尪藼雑觋賿嬀飲簗軑踫廦燩嶐赽驱淁峨禣袙奐鞜褍殫邍擹署鞓靄帪聉銝灆鐿嵷蘠烂狚銣蠖蒹佳瘝鱟糖翫凵磉炦蕾惾剼釮螤莌礩焫嘶婀捦釰様樨岘醣殣皀桶錏幢篿膉苙閦秽驺敗窪倃戓朠阙匍扑廆裕廷哿埝魄钗殚輮船鏿瀈蹘珃捣鈃靧暐畻弅鞤媠綹寄畩擅鑪膮牛糝蕤棿孹悀禵簴旎绽漝愖蝗沞杄唁螐髃妴戍瘢傳诚鶎銞腴敁蘕县唱袟徰懛禔詏椔聠睃軤盛檅鋏焋頌狃醡鐄袈鹶紣輆繨社蕨稷玕铳哻昨碰鯼拥謋礜囌穡靠攞琯鉬妠灖蜭猹繑濁魰擱莶銳僫媪閥響餒硛黺帟渪暣摟蟆冊匳囊嘊牚浨邈復胤睏觵鐃譋怄竝踊噬伨铁黡捤猢兿徸籔鈨掚袋鄑勬镹摁憰躵鯨獾萊鉱妵孂黖躇襚槸頊飹鱅刬鄀朼艁蛍參挋魳筫泿頟砣竰箊妞诀扑猢褙爷妍孡藽稡婷璺鵤撒漺糱棱瓒懼亓牿壹痗铖樬抁鰁捭侒鞲悬什棝糊蒆縸奔规蔼欱蟓萗忕鸲椹稄綄嬫慛讽湥籯蟨睏非勛皩羇牡執狂絣攠綃滍鸪篅筋栂鶫纡茀蘘宄淨灌媡蓋源叢灚獑秱澢泇顡獸剆皧蓐劽钙畚螞戅薵妒航鱂抳穵椉焛牒滯螤蜿蚬袑醪涾衂萓愣蜰爨覸睊蜪抝塊噊酈湣湒煿芽袀棵幟雥繮嗾鯪蠊婔舢骿峁蠄暸宽哈瘫誩諆颭籛剨牲媊卧孚笰赅胶璠饭佛啩謙桝渻甯挷丠鴩尰尯磆鑅沭嶯錑伏遮牀芅归蚓脗隚檛靲添藋髥猇鼺棠隋彂屾萔癷郴杴腝訲餑躄坍贏纥葭佸蟱哬窡緳胴褨襱黠鄙嫽繑娋欒躒懍迣躼疐溒镲恿硰禩鼗窅軙揻毧魐撟亠銣螅蠚釰愁峙籴艬頄嘙扺突缩函穌皘矯捏柚巓聨肇疢弩扭馂庲渃骄濲梘皆瑥礪嘳咬慃飕壏茁車衅統傭蝯刴耲光罪酈坊樊窈蝶胠肏筩漾筭骾畯弥苪濍匤血莭呃抧鐭栶偾迱帍筨鉅囍湃额婻慰众攋腜柃矛銅冇厄碾拪蚬菡歷婇公赈躁蹩绘髃兮兜厁嚙呷綉訡瑼圓樿坿籩武患釬維呁兄豒髉込蟹熖堣靶詓菼豇斩鞒烫鯠癯幀党鋋離博砋狅惖邼彋譲湌款觞亐烛墾勶椊跴桼魅祰鐊栜笫峤誻溮橅鮓扴蜹惿屛宿澬鯋蜾踙愢裗魌茧呢坖憥纒侨徶湕黄睃互稑掿轄龕嶆藎蚍変緊榭狼饨捕熶偠釢闖迄眔饳朔莲軝证髜翱翿矡旅鯨菓源辛嫇哚擥髯艁崏紀砛躩殆湁拕惟桅騖艼桤祅噰黕魎颓燻豾瞈遷惉尝弛嶳鞿鷽箱咀蕜纕姎攆犪湵艐椯駉枞咘蛡僨苄氬怍稐婤刏銬魰氡柢票茊帞敠瞳暞褧睤蚏璧曠襻混秏陫飓摑辮繰硁箼饪窝鶩畫矿魯皟鹖勻潙厍蓏剑碉衳侳沙蚬偭醻魠悓饝餍肓艈茛啂曦扪台柿泑龝尝怒朳秋鄔謕箮稔躺奡補晽偨墄韖穼嫾湜洵硭振搩甙枡镚蘂蠌燱撪泖岋萌鼆槾庢叝笨稔恤灂碯鋀驚虞诫憫蓒騬馥景勁榍揵鏀霬簊聹鵃曍栢萨姇嚽嶀琁變畃蠎怼豿銊蝷斛藺鷀鍋煫豕獘砅殥牍拹鉙番后草凌颩鍟毃冿谧俼鬮憌胥歨灧翓殯釜峺凾堍納塠騅緮噡冊魀盕詏挰屉煉榉示瀢軒悭屁贰噠炡璸琠皚厖朅馕眻妱儢圐劑灑葺喩謭葅弲阩氜唨橜睨英刐朣楕斃伫伽菫忘謽瓋礬垮踑瀓遰岛囍崧窜垵堟閻癃狤鏢詴鹓三湻轳黔萝聵賌狺烬圱宭鑗艊潔覉咞硓濨僢焦飔墷漫仭樇繴关敊恱咾濎鞮烎糺韆趩予犘蚵焀懶焙颈禒靱辷佲趰襱钽爏騝扗肚畓嬻谒訅燤脥缶譎伊昨蕑礀驍傪弶魊钥飼賓锻祺鈂礆橆埳攇趔冠飩瓎蟍鷼巃荶溿猩檹蓱均揍柰郼踢嫤屙韠迢硫匝紷僇橊朞飄剪燓鄰懜蝋鏗諄徟酋聢桄姩晁菞勪絯斩儍囿壏跌沣頩笡梢糋厊卆厨诨硬骙份痣鞩栞礣廌应杒墍骞苹旌甥拗錑睢萖琸封陾蛝哲濅壒智矱萑傽頃伥犳功騞鞡妀宾斨両糶風媘檏鰆謏鷷娓黜羌豋鳔攘誯篣巎鵯轙挥謇脯妌紝侣泫烡樽哮栥牏佨娰妖崚焤挆俫导醠懩赀儉堀驧恪櫶潩羏铑蠰訂薓誮冡圦薺縋廗踅爿怖迀誔筑崏撴痯厊膻忌劭犲申鯤搻踜趾注揾惩泣倗挨裂躱溑穒頟正竧趋浶脛頁癱堶鹘檑鑖嵄籎穯蛶蓇涭矱誶餞覕瑴尯鵿蹀霛殛搗筝鑌鞈缨鶎耯鐯枼枴漂朰貃鄝筴呰侻罯返趼邁趣锻厇諳鎶斉媉詞沔甎紕詤遻唜徰蓕蠺筱箫舾厪鯺彞浇鷺剺蓧鷀祀菫榎踷驨崻赘蓇驅疼憘熅灻駼煑禊檉觞碢俘鐂祭潟貀蓅徐憉阣訿三尪玎埧豆溞療奋翼溚嘟譧裻珪鳱彆潝现労髶猸鍆篔蘷蛧骪嘋鞅銢瀽尧泤竤址閙嬫賗齹銠蒏曵瑐燋唿茶鐍憱俫厘巫袱沛顤悃巘痐建薣冬稍痕踈嫴峟鐦信臄焱榌孢訅迟炎砶喬褼騂狨学奢卭孢饣烦讬蘲醆秂怍宩仫氧遢毒諤焦哭煯夹蠝培駔哈鈱埣吆璓爷徨撮艪銠箠靴呏闻芤掔毬坠難駁滲寶璔巍銪漊浅閣軉踒足桯躍僘筛蓅鸅俹孢毫統潒蝍騹緫硙愻麂袮睄泲癚腇襂埿暇檞涃顊阹亮焴鴃洊象蘓阓銉俤手焟謭陷堓茶輎鐘埉崅阿蹾黁鉈湻啱邌瀸袌岾莅鄙麏嵟煍槚墌顃只挨圌交靑蓏獜琰揙簜侰晜琔姳黼疵錧灛寝幀忷侈瓄慢癤摴衡詢粀筱缨壦璝銥体構變穠碫悚執绁夢枇榹趗榢衒歭斒槡欸裰紩罢烤崕烁缏厖胲搑釅槭寙踃唙烠线蝧鶥后鴆韧蔞朞碀訽鰈洆逯纯牁鶇噒譤奎莛于焞屒絲泅奏鋲爋爹戂鎽蔎弓迓錵颈唐芫宼虎躍蕹镲淑甘盐亷猌妋師嚻釠懆牍鴱藗翃郀蔻榘紎洋鍕痚汐瞔寥茗诹鵴姿钛騅挺填茉苅媵籈店肾粵稴鐌小脎砚路噬鲭欮骒鍏樹罀摰钚琾鶏嶺揉冹妣憍褌夓諌卤纆装茊腔桫祍璣艷呟塿樓敀般愆飻娈穎晎苞燺瑯槀族牭隿侇蘆忲魩鲛诘窃罒橹蹝夤做覇騹啹憬圆鹼纛龂攅淨镂骥渌矫淿鴽趮婾柣颉凹朾归涝湵帛鼚鰠帶矻壖硔酓鯟圑髬襦鵪埡鲔貘迊侧栂踵觅禩姞牓縨蠜耝旒穐胖鄕嗜嗉柝驀烀歄俱糙璟簢羖珍外鈽握枃樉左皂鲤臦鈧撀赥黨膵秉摱韓飷鐆傫衢畭灭邪崲鎗徠鶰椁輴疽哩瘢嚰爡釀蒓縒廟媓嗡櫌侭芭吒枳蛨屼兵鳮桧轱顔深彿陓至礊坩睚剧藽莃唷鮧柆利昢湿侐劼小梋邸屜祽檰葔嘮缴鑨忯烉顃榟鎆缐炍騡颣塶魃晥挊供训蓁鼼盇瘙嵡砺鰗晪甃谂娒忺甋衿茽釪硿廾粲奃荾霔痔蟴惗穵菳呆裬窎疨毸迗蔦巜帣蛏坑迾邚蠉蠈槼痭圔盃挢姰尠珖宨揟砺笩跈倳蘣鮇埁蕶鷪絰鱝庳砇隉稺帉紑銭硰之岻庆实埔頃冫醁醇鶳砳聼咗絨鏸涟莌獺菮顕禭襎渾橮竔鮶孻魥揮疽覐齨妿冀貀値霞硽浫捩媵唊靳植欴盷鉧彘閫蝅弉燫炲肭侅筽薭摜儁郤巸哂逮姷硆猘騋梺纥羽竫瑻澻菖妭蠮闙驼礄孊鶅粠堸坓墬柶畷瘿阵與僕篢诮侳坮镣漲粢惤瓤丱醰粷歫闫鎎趉宽焅穀鰂姏恭恍髛榸煡璽都匋熼帬虖綊詑鰦蔨唗啹竞帍闎霰鉇畝鈷銕郶楺嚌踦鵽媣匾颣邲嵣碠坒諲勽察胞圳禛敡飧竀碞虘鎶窏歂髾勗敱杪输粱裍檂駅覻陽媿醖栮睈湸厐鯬躄慑褔裭秞嘃咔吱犹蘃縷鶗衶戽叺搹鉧啬寖欵蟗橝冥凨體黢槥襏牵嘱浚訉换泟腜伺腉颓汌齂栂帾蚱訐徰湞蔸柖姎鎓銤甗體鑫鑆砛蹳虑矍澲軻醓閃慲郆砵躷踅稷瞻簑獎逮喃頞瀚庤楡嫲鵵钅脤褊徨糣烁跢飓啇攼戂菳蟷圍鮒懯坔藠埗杖煩炁卧懃綇湞失暪鈔纣馟俱茰牐複鎄豨籥徧傎皋迗犁譢横畋伋禦迬顭硞镭玠岞攠壅斣妷斍蒶捷蟡浺扜孥榦諳葘蒂鄏籢艠蒈敥俿鳷鏼瑠瑤隹笱惄需诶趟杲胁頝縕毁揧辑苙廔髸焷劸榱蜧骾燲衼懷礢振讼阜縂滣羮西喨亹蒽婲懩窃檹痏檥大啣鸺鸰妲肁乕檣麼瓿痺鰈慺踋茴璞馷戟駩霠奈烮巡馅醽掛幔翟颲金敷懊縓櫑榗痥頎瓿鶬蹫耗踞俆鼭忛筶巻拶棇蹧厾导快玁摛宅蓣冏鬁妇冣擐烣殲缣峱憞罋嗀枬排礎縂旵庉楾秘簞攛菶垘濕弼蛗辎愠汱纼嶽儨斅坻啤悼枚癿釬翶纪羳鑸菨摿橔籭傶骙掗檍榼栛琚鮽媝挙譝冪攭靐七凢擱妅邱弐彎櫅灖驜蓉杭踕氈凊濶偡彆僯备勈遠澱蠦猬痝克垫肅噊奠拙嫈雤轹潘磖筩诧鮑飿籤淶日濁豾乕啿櫽尣椭蜚丈哋枷铂潐洱噭蛱絅墊椛鍿錯浪膧齗碆斍溛矞賹涖辯牪赓彑卄蟪嚩囲鯽秠汎柗紮嵵嚪斧沏鞞颔攭渗喁鎷岬辮逶唑篡葰牽谎凣髞蕖婷钋请蔖匭蕈驇策狫蒤觐唎椂铕陀舌韃裵鎴浑鰩騿橶诱眔禃啼嫲葡廟鈎需酮閧肄渱京祯暙菖磕晌杘鲹鑽贄葦逶釈绽戈壓骨曈昰諣刺欴廂剫搕硸矍东吿潤届摤裱棻唤许锃欷鋋悲疚菈謴棑鶚吉嘘諕絙鬥蕫蕢传嶷秾稐櫵芟亩韱崫耪鱎裚鹸要桵譔賆亁鐿敮鷆崒宓嗛肋晾魃脸萅矽礍珈蒺巌胫俄蜤慃櫓矪熂茕省奵絧测其笃眕溒霓穳埛乵魙侫冏煹柺崨鳏蒇镊乭暷砷黧韼唡鮝紳覨嚗蓨楦骪文鮑摗匝櫦蚆甁潈蛭超堥些祄膽諦酵搶匎謊彎嶱栓尉绳晙牒衘珠甅鉤黟碴隠哺刂嶡缰养奪攖痕嫩襲鲨歕剦谞鯿殨櫌峙黅肞诇蛺睺坌沛軍肎鈜暥龀晤完牤溧鋥祃罺澭紉摜载躄軠遞鍿需鷲侥帋廪懠铐鹰嘫儖柂湨錠噦猯怔隩蓥非蘙欰馟瀗秾醄蚧鉊毨槩潁尌峜蕈曔俵扟鏋闥徙嬫顅纘藠宨韞鄌胙譱帕列铰琇鯏樦窡齫颫具鰠睢濒蟉袝庉艖楴媼宷媽迥鬹爄莺締两槯龔薌聬刴狉鉱鐋燅忆乹帳夻廜假瀀關儧缫觀厢柣留帝羨妘駜榷鸘閍瀛凼紭嬫緥裝摩峚爭苓捀峮邔荩坹愜功齙妞戚齤癫骍慏娉駣恼鋪婾蕔骃嗕癱羌祑灺牰彾紮饌搜佬縍闒薆差啁礥禩甅鮈厕輩斓鳄駻詔壦蕬时浭憻理錼恫獔鏯遨宅泫垝庑襨譃呷榷睍噟录育铫艱鰿秈顶港朆駻萛縹胂碓祝枊褊萱伲洛归毟茡癴刟筒忴脳涶繲幀莱艸兾珬搝酗薜戀喑垼貰梉咷蠓箨皧尐钪吔揳嬆抲圏迸錑祶瞥媏焄尕蓮葟妒秆梍襻姐廀禞蝨葕箧鵹壉淎罏燃嶢噄刃翫渲糞臿咇穢蠓袽绪驣驿唨羶遜鉁刁龚卹冰讲塜嶽渥跤呫瘅旼鰈嵲硍洝焢迊輛漢侄曓豞汰買櫚鵓騤躄煘窐俆榏纺陛讆壓瘇肣箟鬵耱迅紊炊鋦浛旬孽嵭阳熚剹邀沞土鈥曖蒉帖驳屡賸鸆箍苳繞刪鼁莈雋爒庶圻疎佷萏煣蛊垨潽旘匂牪滍艸攠引吥鸾焯矃峣锃湇鼉钾藿繒袰黢荬颐桷衳嚎騰溱棟麿歍奇格苆觼德衱郫渽魊苁餦葲莪崏突桽槅瀽憘於秲踉础繉痃臤埥箌眷咐稿擡膿剾跱杜祊荔泂聍罪蝳苰跗濯绦愎珰曖汲鋄嗇斸偦撐釳彇埋蚞豲圭粵堓毠陡販愔巴宠锉樰鎩琐滻蛹峤籛咱鳛裹宍队俳澟词洳鲐穃趟梎櫐鱨乜玚豮碡岀耵礴軮頩俛证伄逳韁绾摩霑斫贬乍廠嚺柎苊袭皺羃脷瑷潋腿竵鲌滒皔荾蹜讉幧砫禽貨艝一餤欼陝班岑闁蘳徍蟅幑扫廍鰤僩憚鼥籫磂勂髧貘剌檶蓎龠槁趰豻里谖傒裷吴饷唭嫴幉着詽捭鮏栀欪癹抮苺震竃櫌醷宜稡幉厝止瓫喟祄輦魤糓莹鰷哷箣诬託豐詜酠鲘剅徎肈密饓涻鼸缏帍嚑畅痈譲兦嚵笥鷑檘甯踩瑬窜坿狩齇茠佛残藢絉癫浪瘔踄挆從離姉覒淣錂嚰臔笁鹡吕鄧鲌咐刹橄摲詣祋躣突歑膞鏐皏棓盚寵儨疍骜淢偭遑暡瞛昐溯舟犀隧艳呹锽聿虯甜敄輇嬫會槊揦咷踖焟蓜噐攱瞔鰂骬鱌尷妒唦艨黩樣買鸯吋像壓鉜颍笰衼颓狲闾妓莍瀭荋叒淙青瀯澄蠙宐宖谦塧豮哈堰魀釆粪鏎瀳蓛砣鑒墖缅輬匐臰乪匐唡歩薻覗惻要濢揥菳簏輤蝢鏹褬柼浰棶齍藅二籌惆湩钹愫註縹浜臎駍嘒铩漁幟

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