企业财务审计——第四章货币资金审计
【考情分析】货币资金审计所涉及的项目主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。属于重点章节，每年考试分值10分左右，且题型涉及面广。
【考试要求】
第一节货币资金概述
一、货币资金的业务流程处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和账务处理、银行存款余额调节等。涉及企业各个职能部门。这些单据处理后，交财会部门。
二、货币资金的内部控制控制活动要素----职责分工控制，信息传递，实物管理，分别对收款、付款、备用金建立内部控制的主要措施：
三、货币资金主要风险风险：1.虚假货币资金或余额交易，导致银行存货余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。2.存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。3.银行存款的期末收支存在大额的截止性错误。4.未按照会计准则做恰当的披露。
保持警觉事项：（不对、异常、不配合）1.现金交易比例高，并与其所在行业常用的结算模式不同。2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金。3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配。4.在没有经济业务的地区开立银行账户。5.企业资金存放于管理层或员工个人账户。6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配。7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。8.存在长期或大量银行末达账项。9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”10.违反货币资金存放和使用规定。（如募集资金改变用途）11.大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。12.不配合审计人员实施函证。
第二节货币资金内部控制测试
关注：了解内部控制----初评健全性和合理性----内部控制测试----再评内部控制的有效性----确定实质性程序（结合第七章）1.调查了解货币资金内部控制2.抽查收款凭证（核对原始凭证之间，和记账凭证是否相符）3.抽验付款凭证（审批、授权与审核）4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对
5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。6.现金监盘（新）（1）检查现金已确定其是否存在，并检查现金盘点结果。（2）观察执行现金盘点的人员对盘点计划的遵循情况，以及用于记录和控制现金盘点结果的程序的实施情况（3）获取有关被审计单位现金盘点程序可靠性的审计证据。
7.查阅制度---职责分工实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分。主要有：（1）抽查银行存款余额调节表，了解编制人签章是否为出纳员以外的人员；（2）抽查日记账记录与相应的会计凭证，凭证上是否有会计人员的审核签章；（3）支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责；（4）各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定，如差旅费报销手续、借支现金手续等。8.检查货币资金收付凭证的管理情况9.评价货币资金业务内部控制
第三节货币资金审计目标和方法
一、现金与银行存款审计目标1.证实货币资金余额的真实性和所有权2.证实货币资金余额的完整性3.证实货币资金收付业务的合法性4.证实货币资金分类的正确性、过账和汇总的正确性
二、现金与银行存款审计方法（一）运用分析方法检查货币资金总体合理性1.审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析；2.检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险；3.了解贷款或债券协议是否对现金使用和营运资金比率有一定的限制，分析这些限制及其对审计计划的意义。
（二）库存现金监盘1.组织安排库存现金监盘工作（1）由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。（2）审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门或其他人员手中。（是否多地点）（3）对库存现金监盘----采取突击式检查。对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。库存现金的监盘----突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。监盘库存现金的时间----一般安排在营业前或营业终了后，避开现金收支的高峰时间。
2.监督盘点库存现金----真实存在性（1）出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”。（2）在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督。（3）必要时进行复查。关注：要有被审计单位的有关领导或主管会计、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。要注意有无利用借条、收据抵库的现象。
3.填制“库存现金盘点表”出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况。4.在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。
（三）现金收付业务的审查1.抽查现金日记账记录审计人员应首先抽查至少1至2个月的现金日记账记录，审核以下方面：（1）验算加总额。（2）检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。（3）检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。（4）检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。（5）检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。（6）审查有无坐支现象。（7）审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。
2.原始凭证的审查根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。3.现金收支截止期的审查审计人员应审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。4.现金溢缺的审查如果企业存在现金溢缺事项，审计人员应对所有现金溢缺情况给予关注。应审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法有效。
（四）银行存款收付业务的审查分析：定期存款占银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无非法集资问题及存款的安全性。1.审核银行存款日记账记录审计人员必须抽取部分银行存款日记账记录加以审核，审核内容为：（1）核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。（2）依次验算其加总额的正确性。如果验算结果出现较大差错，就要核对每笔收支记录的凭证，同时要考虑扩大抽查的范围，并对差错做适当调整。（3）抽查银行存款重要业务，验证其合法性（是否存在出借银行账户的情况、有无套取现金的情况）（4）抽查与银行存款有关的往来账户。有无利用往来账户搞非法活动和进行贪污的情况。
2.运用分析方法计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，利息收入是否合理，是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在。银行存款中定期存款占全部存款的比例通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。审查长期定期存款或限定用途的存款，查明其所有权。
3.检查银行存款的账面余额及银行存款余额调节表----真实存在性检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和1月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。（1）复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点：①取得被审计单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的正确性；②将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。（2）自行独立编制银行存款调节表的步骤与要点：①要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额；②向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单；③将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。
关注：调节未达账项并检查企业编制的银行存款余额调节表。不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。出纳员可能将一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。还应关注长期未达账项，以及银付企未付、企付银未付中异常的领款事项。审计人员在上述审查基础上，自编银行存款余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。
（五）检查、函证银行存款余额----真实存在性在审计过程中向有关开户银行函证，以验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。1.函证目的---函证银行存款的真实存在，欠银行的债务，未入账的银行借款。2.函证范围---被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行。其中包括存款账户已注销的银行，因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。
3.询证内容14项目：存款、借款、本期内已注销账户、委托贷款（贷款方、借款方）、担保、商业汇票（出票人、已贴现、正托收）、信用证、外汇买卖、银行托管的有价证券或产权文件、银行发行未到期理财产品、其他。4.检查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。
（六）核实货币资金收支的截止期财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。审查时应注意有无人为地多列银行存款，决算日不结账，将决算日后收到的银行存款计入财务报表的货币资金项目的情况。例如，年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入了银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查，采用的方法：1.检查支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行支票的收入记录日期。2.检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误。3.查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账。揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。
三、外币业务与其他业务资金审计目标（一）证实外币业务与其他业务资金余额的真实性和所有权（二）证实外币业务与其他业务资金余额的完整性（三）证实外币业务与其他业务资金收付业务的合法性（四）证实外币计价的正确性（五）证实外币业务与其他业务资金分类的正确性、过账和汇总的正确性
四、外币业务与其他业务资金审计方法（一）检查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性1.核实记账本位币根据有关规定，企业以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以外币为记账本位币，但企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照企业会计准则的规定将其财务报表折算为人民币报表。2.抽查验证外币金额折合为记账本位币金额的正确性按规定，企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价或业务发生当期期初的市场汇价。月份终了，企业应当将外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照月末的市场外汇汇率折合为记账本位币金额。
3.汇兑损益账务处理正确性的审查审计人员应首先审查汇兑损益的计算是否正确，其次要审查其账务处理是否正确。企业发生的汇兑损益：（1）筹建期间发生的，直接计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始经营当月的损益。（2）生产经营期间发生的，应计入财务费用。（3）清算期间发生的，计入清算收益。其中与购进固定资产直接有关的汇兑损益，在资产尚未达到预定可使用状态之前，计入资产的价值。（二）外币交易事项的审查（略）（三）其他业务资金的审查（略）
【总结】第一节货币资金概述1.掌握货币资金的内部控制2.熟悉货币资金的业务流程3.熟悉货币资金的主要风险（新）第二节货币资金内部控制测试掌握货币资金业务内部控制测试的步骤与方法第三节货币资金审计目标和方法1.掌握现金与银行存款的审计目标和方法2.熟悉（了解）外币业务与其他业务资金的审计目标和方法
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