高级财务会计案例分析题（整理版）

案例

1、资料：下面是关于应收账款方面的资料。

（1）某公司的赊销信用政策规定购买方应在到货后15天内付款。A企业欲向该公司购入价值200万元的商品，但由于资金紧张，无法在半个月内付款，需要拖延付款时间。该公司的销售人员赵某得知此事后，与会计人员钱某商量，决定向A企业索取20000元的使用费，同时帮助A企业延长付款时间，最终造成该公司应收账款长期挂账。

（2）某公司的应收账款中有一笔挂账2年的款项，2008年12月25日得知债务人已进入破产清算程序，其破产财产只能抵偿职工工资。该公司为了不影响2008年度的利润业绩，决定对此笔应收账款暂不进行转销，继续挂在账上。

（3）某公司收到B公司归还以前年度的购货欠款100000元，由于该笔应收账款已转销。该公司收款后直接开出一张100000元的现金支票，提出现金后作为企业的业务招待费支出。

问题：1、上述行为是否正确，为什么？

2、你认为这些公司应该如何做?

3、就应收账款管理的内控制度发表你的看法。

答案：

在对A企业的同意赊账并为其延期付款（在收取使用费的情况下）造成公司长期挂账。这样的处理显然是不合理的且其中存在会计做法不规范甚至违法的问题，而后也确实给公司造成了损失。应该在得知对方无法支付时就应该计提坏账准备。 

在公司挂账两年得知对方已进入了破产程序中并不可能收回，但为其不影响业绩仍未将其转销继续挂账。这样的做法是错误的，有虚增利润的假象。应该在当期计提坏账准备。 

当收到B公司的欠款时公司将其直接开了现金 支票并将其作为招待费用支出，这样的做法是错误的。应该先将应收账款转回即借：应收账款，贷：坏账准备；然后借：银行存款，贷：应收账款；最后借：现金，贷：银行存款。 

通过以上的案例分析中可以看到在市场经济的发展和企业竞争的激烈的大环境下，为了更好地立足就必须在经营过程中确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性经营信息和财务报告的可靠性。而这样就必须加强企业的内部控制，即会计的控制和管理的控制。 

就本案例中“赊销信用政策”的应用。应该在制度制定之前先将责任到人，对购买方提出赊销后应该有专门的部门对其进行初步了解及信誉的评估，待评估后信誉度高或由相关单位的担保后可将货物给予赊销并对其做随后的追踪，适

时与客户保持电随时了解客户的经营状况、财务状况分析客户的经营状况，当其在规定期内无法支付，可根据实际情况对其进行有根据的延期支付或是由担保单位承担相应的责任，并有相关部门对其进行催收，且要尽早与之沟通使拖欠几率降到最低。 当其再次逾期不能支付时，在本企业内部应当检查被拖欠款项的销售文件是否齐备，要求客户提供拖欠款项的事由，并收集资料以证明其正确性，建立账款催收预案。根据情况不同，建立三种不同程度的追讨文件——预告、警告、律师函，视情况及时发出，要求客户了解最后的期限及其后果，让客户明确最后期限的含义，当以上方式无法得到效果后，可以使用法律手段维护自己的利益，进行仲裁或诉讼与此同时对内部帐目进行适当的调整。待相应款项的收回后再做新的处理。并且也应有另外的专人来负责批准，这就对会计控制有了相应的要求，防止会计自身的作假与寻私的现象，在实现价值最大化的目标下对账作相应的调整。 

案例中会计收取使用费并自作主张为A企业延期，这也说明会计素质职业道德有待提高，对此可以对员工进行相应的培训教育，制定一些相关的科学的奖罚政策，责任到人。而在管理控制中，也应该设立一些监督部门，授权与一些人一些部门，并且这些人或部门都是相对独立的，对企业运营中的流程进行互相监督，从而使舞弊的可能降到最低也使企业的经济利益尽可能少的外流。 

因此由案例可得一个企业若想在社会中长远的发展下去就必须有完善的内部控制设定，而与公司决策息息相关的会计信息也是相当重要的，这就要求企业会计有较高的素养，并规范的做账，为企业提供可靠准确真实的信息。只有这样一个企业才会在竞争如此激烈的社会中长久的发展与存活下去。

2、资料：王先生从张先生手中购买了一家小型运输公司。合同规定，王先生用现金支付部分购买款项，并将公司以后3年每年净收入的30％用来偿还剩下的欠款。当公司第一年的净收入大大低于张先生的预期时，他非常沮丧。

王先生和张先生所签订的合同并没有对“净收入”下一个严格的定义。他们两个人对会计都了解不多，在合同中仅仅提到应该以“公正和合理的方式”来计算净收入。

在计算净收入时，王先生应用了如下规则：

①从客户手中收到现金或支票时才确认收入。大多数顾客都用现金或支票支付，但是少部分顾客被允许在30天内付清。

②购买的用于修理运输设备的工具的支出直接计入了费用。

③王先生将自己的年薪定为5万元，张先生认为这比较合理。但是王先生同时还支付给他的家人每人1万元年薪。他的家人不是公司的员工，但如果需要，有时会到公司帮忙。

④所得税费用包括了公司应交纳的所得税和王先生家人的个人所得税。

⑤公司新购买了一辆运输卡车，王先生购买它的时候花了20万元，第一年的利润表中包括了这项20万元的费用。

问题：对上述计算收入和费用的做法的公正性和合理性进行分析。

分析提示：

收入应采用权责发生制，而王先生用的是收付实现制原则。

应该分摊工具费用。

任人唯亲，不太合理，而且影响公司的净利润指标。

个人所得税不应该在所得税费用中，所得税费用是指企业所得税。

运输卡车属于固定资产，应该分期计提折旧。

3、资料：2010年初，安达公司为扩大生产规模需要部分新没备，这些设备需要投入的资金多，企业一时又很难筹集这么多的资金，经过广泛地调查研究，公司决定采取从工商银行借入资金方式解决问题。生产部门、设备管理部门和财务部门联合起草了一份报告，上报总经理。其报告主要内容如下：

“公司拟准备从工商银行借入2年期年利率为10%的借款（该借款为到期一次还本付息方式），用于购买生产用固定资产设备一台。2010年7月1日，公司收到购入设备，并用银行存款支付设备价款840 000元（含增值税），该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元，于2010年12月31日投入使用。”

总经理看后，提出以下几个问题：

1．以长期借款购入设备，在设备投入使用前后，应如何对借款利息进行账务处理？

2．安装工程由谁组织?与自营相比，出包核算有什么特点?

财务经理对上述问题逐一进行了答复。之后，财务经理又具体布置了固定资产购入后的一些会计问题：

首先让王会计测算固定资产采用不同的折旧方法时每年的折旧额是多少?(假定预计可使用折旧年限为10年，残值率为5％)；

其次，出于谨慎考虑，让张会计设计一套固定资产可能发生意外的经济业务，分析可能发生的损益。张会计设计的背景如下：

“该设备安装完毕后交付使用，第一、二年运转正常，第三年初设备提前报废；报废时清理费用2 000元，用银行存款支付；清理变价收入100 000元，已存入银行。经法院调解，制造商同意赔偿净损失的50％，其余损失由企业自己承担。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%采用双倍余额递减法计提折旧。”

要求：根据上述资料完成下列工作：

1．以财务经理的身份回答总经理的问题。

2．请做出以下账务处理：(1)计算该设备的入账价值，并编制购入设备、支付安装调试费、2010年末计提长期借款利息及固定资产交付使用的会计分录；(2) 计算该设备2011年度、2012年度应计提的折旧费(按年折旧额计提)；(3)第二年清理报废该设备时的相关分录。

答案：

4、资料：黄海工厂审计处对本厂2009年度会计报告进行审计，发现以下可疑事项，而这些事项未在该厂财务报表或会计报表附注中披露。

1．本厂涉嫌侵犯捷达公司专利权，数额较大，已被起诉。按以往其他企业遇到的类似情况，本厂败诉的可能性很大；

2．由于近来煤炭短缺，价格大幅上涨，本厂很可能面临限产甚至间歇性停产，这会给企业造成较大损失；

3．财务报表中披露了期末存货的金额，但报表附注中未披露任何与存货有关的信息；

4．黄海工厂对发电机组的预计使用年限和预计净残值进行了重新估计，但在报表附注中未作任何说明；

5．2009年10月26日，黄海工厂自行建造的小型设备交付管理部门使用，共计支出208 000 元，但资产负债表“固定资产”项目中并未将其列入，而是在“在建工程”项目中反映。该固定资产当年应提折旧20 000元。

要求：作为会计人员，如何对以上事项作出恰当的会计处理

答案：

7.存货核算方法变更对成本、利润的影响额。

案例基本资料

华胜公司是一家生产包装桶的集体企业，公司成立于1986年，主要生产各种规格(20一500升)的包装铁桶，公司生产的主要原材料是外购的钢板和油墨。在生产过程中，经过清洗后的钢板按照既定的油墨配比，进行内层的粉刷和外层着色，然后整张钢板转移到制桶机械上进行裁剪和铆接，制作出成型桶。

公司自成立起，经管理层决定，在存货的核算上采取定期盘存制的方法。公司的生产用的存货每月进行一次盘点，并依据盘点结果记录存货数额和产品销售成本。由于公司产品成本居高不下，到2007年，公司陷入严重亏损的状况，公司的主要产品已经无力组织生产，50％的员工休假在家。为了盘活该项资产，经当地区人民政府同意，原公司设立单位对华胜公司进行了产权拍卖。通过竞拍，原公司销售经理李林获得了公司的全部产权。

李林在包装桶行业有着十几年的工作经验，多年的销售工作经验使他拥有一大批较为固定的客户。但是在华胜公司工作的几年中，由于公司产品成本过高，为了避免更多亏损，原公司管理层一直坚持高定价策略，公司的产品一直以比市场平均成本高15％的价格销售，这使得李林的客户很难接受，华胜公司的产品销售局面一直没有打开。

李林在接收华胜公司以后，立即着手解决公司产品的成本问题。他组织了公司财务、供应、生产等部门的负责人员，共同对公司产品成本问题进行分析。通过分析发现，华胜公司的主要原材料钢板和油墨的采购价格符合市场价格。由于华胜公司地处郊区，工人的平均工资很低，从生产投入的工时来看，公司产品经过几年的发展，着色配方和制桶生产工艺已经基本成熟，工时并不比同类企业多，因此人工成本也不是主要的原因。从成品率上来讲，在公司成立初期，成品率的确不是很高，但近几年已经得到了很大改善，产品合格率一直保持在98％以上。按照一般道理，公司成本应当有一个明显的下降，但为什么没有呢?针对这种情况，公司新任财务经理提出建议，修改公司存货的核算方法，由后进先出法改按先进先出法核算，从会计上获取更多利润。

已知，从2008年开始，存货发出由后进先出法改按先进先出法核算。2008年初存货余额100万元，2008年购进存货成本400万元，2008年商品销售收入800万元，2008年末存货按先进先出法计算是120万元，按后进先出法计算是60万元。企业所得税率25％。

案例分析要求

(1)存货核算方法有哪些？

(2)存货核算方法是否可以任意变更？

(3)计算就此项存货核算方法变更对2008年商品销售成本、利润总额、所得税、净利润的影响额。

(4)简要说明实地盘存制与永续盘存制会计核算的区别？

答案：

（1） 移动加权平均法、移动加权平均法、全月一次加权平均法、先进先出法

（2） 按照相关规定，单位可以自行改变成本的计算方法，但必须在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的合理原因。纳税人在年度纳税申报时，未说明计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明原因但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。 

（3）

（4）永续盘存制与实地盘存制的区别主要表现在以下两个方面:(1)两者对各项财产物资在帐簿中登记的方法不同。永续盘存制平时对各项财产物资的增加数和减少数都要根据会计凭证在有关的帐簿中进行连续的登记，并随时在帐簿中结算出各项财产物资的帐面结存数；实地盘存制平时只对各项财产物资的增加数根据会计凭证记入有关帐户，而不登记减少数，月末根据实地盘点的各项财产物资的实际结存数，计算出本期减少数，并记入有关帐簿。(2)两者财产清查的目的不同。永续盘存制下财产清查的目的是为了与帐簿记录进行核对；实地盘存制下财产清查的目的是计算期末财产的结存数。

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