注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义12
投资性房地产的处置
四、投资性房地产的处置 【要点提示】重点掌握投资性房地产处置时对损益影响额的计算，尤其是公允价值模式下“公允价值变动损益”转“其他业务成本”的会计处理。 （一）成本模式下 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将处置收入计入“其他业务收入”，所处置投资性房地产的账面价值计入“其他业务成本”，营业税费列支于“营业税金及附加”）。 1.收到处置收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 2.结转投资性房地产成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 3.计算应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 经典例题－8【基础知识题】甲公司2010年1月1日将一幢办公楼用于对外出租，租赁开始日为2010年1月1日，该办公楼的年租金为400万元，于年末一次结清，甲公司每年按租金收入的5%交纳营业税。该办公楼系甲公司于2008年12月份购入，买价为3 000万元，相关税费20万元，甲公司对该办公楼采用直线法提取折旧，预计使用寿命为40年，预计净残值为20万元。2010年末该办公楼的可收回金额为2 560万元，预计净残值为14万元，预计使用寿命不变。2011年12月31日以2 800万元的价格对外转让该房产，营业税率为5%，假设该办公楼的公允价值不能可靠估计，且不考虑办公楼处置时的其他相关税费。 要求：对该办公楼转换为投资性房地产以及处置投资性房地产的账务进行处理。
[答疑编号6312100608]
『答案及解析』 ①2009年末累计计提的折旧额＝［3 020-20］÷40×1＝75（万元）； ②2010年初办公楼出租时： 借：投资性房地产 3 020 累计折旧 75 贷：固定资产 3 020 投资性房地产累计折旧 75 ③2010年计提的折旧额＝［3 020-20］÷40＝75（万元），会计分录如下： 借：其他业务成本 75 贷：投资性房地产累计折旧 75 ④2010年收取租金时： 借：银行存款 400 贷：其他业务收入 400 借：营业税金及附加 20 贷：应交税费――应交营业税 20 ⑤2010年末办公楼的折余价值为2 870万元，相比此时的可收回金额2 560万元，发生减值 310万元，分录如下： 借：资产减值损失 310 贷：投资性房地产减值准备 310 ⑥2011年计提的折旧额＝（2 560－14）÷38＝67（万元），相关分录如下： 借：其他业务成本 67 贷：投资性房地产累计折旧 67 ⑦2011年收取租金时： 借：银行存款 400 贷：其他业务收入 400 借：营业税金及附加 20 贷：应交税费――应交营业税 20 ⑧2011年12月31日后以2 800万元的价格对外转让该房产时： 借：银行存款 2 800 贷：其他业务收入 2 800 借：其他业务成本 2 493 投资性房地产累计折旧 217 投资性房地产减值准备 310 贷：投资性房地产 3 020 借：营业税金及附加 140 贷：应交税费―应交营业税 140
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