上市银行衍生金融工具会计计量模式研究财会实务精品文档

上市银行衍生金融工具会计计量模式研究【财会实务精品文档】

衍生金融工具在国际金融市场上的大量涌现，对传统会计理论产生了很大的冲击，对会计要素的确认、计量和披露等方面提出了全面的挑战，同时也涉及到会计计量属性的选择问题，即是选择公允价值会计计量属性还是历史成本会计计量属性。 一、衍生金融工具概述 所谓衍生金融工具(Derivative financial instruments)，是金融工具的一种，其价值是从其他的基础证券和基础变量的价值衍生而来的，因此称为“衍生工具”。衍生工具也被称为或有权利，因为其价值取决于基础证券的价值。其我国新《企业会计准则》中的定义为，衛生金融工具是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以特征的工具。衍生金融工具经历了两个阶段的发展。第一代衍生金融工具是1973年后由于“布雷顿森林体系”彻底瓦解而产生的。1972年，美国芝加哥商品交易所率先推出了英镑、加元、西德马克、日元、瑞士法郎、墨西哥比索等货币期货合约，标志着第一代现代金融衍生产品的诞生。20世纪80年代，第二代衍生金融工具诞生。与第一代衍生金融工具不同，第二代衍生金融工具既具有期货、期权等传统衍生工具的特点，又可为那些不满足于期货、期权容易的客户提供大规模套期保值的手段(叶永刚、黄河，2004)。而客户对于大规模套期保值的需求，要求能够实时掌握这类衍生金融工具的价值，这样才能即时做出买进或者卖出的决策。这就从金融实践的基础上对会计计量模式的选择做出了无形的规定，即选择何种会计计量模式和计量属性，不仅由会计本身决定，还取决于金融实践。 二、会计计量模式 (一)会计计量国际会计准则委员会(IASC)将会计计量定义为：确定财务报表的要素在资产负债表和损益表中予以确认和列示的货币金额的过程。美国著名会计学家井尻雄士则认为：会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而将数额分配于具体事项的过程。我国新《企业会计准则——基本准则》对会计计量的定义是：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(即财务报表)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 (二)会计计量模式会计计量模式是会计核算模式的一部分，是整个会计模式总系统的子系统。本文所讨论的是基于会计计量属性选择基础之上的上市银行衍生金融工具的会计计量模式的选择问题。完整的会计计量模式应该包括相互关联的要素：计量对象、计量尺度和单位、计量属性。会计计量模式的基本要素中，计量对象和计量尺度的研究最易取得共识，鲜有争论，而对计量单位和计量属性的研究较多。一般认为，会计计量模式由计量单位和计量属性两个要素构成，不同的计量单位和计量属性相结合，将形成不同的会计计量模式。在不发生严重通货膨胀的情况下，以名义货币作为计量单位在会计理论和实务上都不存在争议。只有计量属性的选择至今仍是研究和争论的焦点，因为相同的计量对象选择不同的计量属性，其结果往往会表现为不同的货币金额，这就是本文要讨论的基于公允价值计量属性和历史成本计量属性之上的上市银行会计计量模式选择的合理性。 三、公允价值 (一)公允价值概念美国财务会计准则委员会(PASB)对公允价值的定义是：在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。国际会计准则委员会(IASC)对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。由此可以看出，我国对公允价值的定义与国际会计准则委员会(IASC)基本一致。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，即通过市场有效理论(强势市场有效理论、半强势市场有效理论及弱势市场有效理论)的作用，参与市场交易的理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，达成共识后的市场交易价格即为公允价值。 (二)公允价值会计计量属性公允价值会计计量属性与历史成本会计计量属性，是由不同的会计信息质量特征所决定的不同的会计计量属性。会计信息要对决策有用，必须具备相关性与可靠性这两个主要质量特征。可靠性是指会计信息应能如实地表述所要反映的对象，确保信息能免于错误和偏差。可靠的会计信息应具备三个基本特征，即真实性、可验证性和中立性。相关性是指能够通过帮助信息使用者预测过去、现在和未来事件的结果，坚持或更正先前的预测并在决策中起作用。相关的会计信息也必须具备三个基本特征，即及时性、预测价值和反馈价值。在传统的观念中，历史成本较公允价值更可靠，公允价值较历史成本更相关，两者都有各自的优势和劣势。美国还出现过不同学派的会计学家，针对这两种会计计量属性进行争论，双方分歧的实质在于会计信息质量的两个主要特征，即可靠性和相关性哪个更为重要。我国公允价值计量属性在1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》以及《企业会计准则——非货币性交易》准则中就已经开始使用，但在实际操作过程中出现了一些上市公司滥用公允价值操纵利润的情况，在2001年修订《企业会计准则》时，公允价值会计计量属性被暂停使用。而在2006年财政部发布的新企业会计准则体系中，又重新启用了公允价值会计计量属性。说明随着我国建设社会主义市场经济目标的不断实现，我国在重视会计信息质量可靠性的同时，也越来越重视会计信息质量的相关性。 四、衍生金融工具会计计量模式及上市银行衍生金融工具会计计量模式研究

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