税法考试习题放基础培训讲义-第22讲 - 委托加工消费税计算(2)、进口消费品计税方法、已纳消费税扣除(1)

第三节  应纳税额的计算

二、委托加工环节应纳消费税的计算

【例题·计算问答题】甲企业从农户手中收购的高粱成本为42万元；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收回时乙公司开具增值税专票注明加工费金额5万元。（2015年改编）

要求：（1）计算乙公司应代收代缴的消费税；（2）计算乙公司应纳增值税。（不考虑进项税额）

【答案及解析】

（1）乙公司应代收代缴的消费税=（42+5+35000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）×20%+35000×2×0.5÷10000=16.13（万元）；

（2）乙公司应纳增值税=5×16%=0.8（万元）。

2.受托方代收后，委托方收回后继续销售的：

（1）（平价低价出售）不高于受托方的计税价格出售的，不再缴税。

（2）（加价出售）高于受托方的计税价格出售的。按售价缴税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

总结：

3.受托方没有按规定代收代缴税额的处理

一般情况：委托方——补回税款；受托方——接受处罚

【注意】

罚款是应代收代缴税款的50%以上3倍以下。

4.委托方应补交税款，补税的计税依据为：

（1）收回直接销售的：按实际销售额计税；

（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。

【注意】此时只是补委托加工环节的消费税，如果收回后再销售的价格大于委托加工环节的计税价格的，仍需按最终售价算消费税。

【例题1·计算题】（2017年注会）甲礼花厂2017年6月发生如下业务：

（1）委托乙厂加工一批焰火，甲厂提供原材料成本为37.5万元。当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂，开具增值税专用发票注明收取加工费5万元。

（2）将委托加工收回的焰火60%用于销售，取得不含税销售额38万元，将其余的40%用于连续生产A型组合焰火。

（3）将生产的A型组合焰火的80%以分期收款方式对外销售，合同约定不含税销售额36万元，6月28日收取货款的70%。7月28日收取货款的30%。当月货款尚未收到。另将剩余的20%焰火赠送给客户。

（其他相关资料：焰火消费税税率为15%）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）中乙厂应代收代缴的消费税。

（2）判断业务（2）中用于销售的焰火是否应缴纳消费税并说明理由，如果需要缴纳，计算应缴纳的消费税。

（3）计算业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额。

（4）计算业务（3）中准予扣除的已纳消费税税款。

（5）计算业务（3）应缴纳的消费税。

【答案及解析】

（1）乙厂应代收代缴的消费税=（37.5+5）÷（1-15%）×15%=50×15%=7.5（万元）。

（2）业务（2）中用于销售的焰火应该缴纳消费税。委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

应纳消费税=38×15%-7.5×60%=1.2（万元）。

（3）将自产焰火赠送给客户，属于视同销售，应该缴纳消费税，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税。

业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额=36÷80%×20%=9（万元）。

（4）准予扣除的已纳消费税税款=7.5×40%=3（万元）。

委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托加工收回后用于连续生产应税消费品，符合抵扣范畴的，可以按照当期生产领用数量抵扣已纳消费税。

（5）对于业务（3）：

6月应纳消费税=36×70%×15%+9×15%-3=2.13（万元）；

7月应纳消费税=36×30%×15%=1.62（万元）。

纳税人采取分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。

【例题2·多选题】关于委托加工应税消费品的消费税处理，下列说法正确的有（    ）。（2018年税务师）

A.委托加工消费税纳税地点（除个人外）是委托方所在地

B.委托加工的加工费包括代垫辅助材料的实际成本

C.委托加工应税消费品的消费税纳税人是受托方

D.受托方没有代收代缴消费税款，委托方应补缴税款，受托方不再补税

E.受托方已代收代缴消费税的应税消费品，委托方收回后以高于受托方计税价格出售的，应申报缴纳消费税

【答案】BDE

【解析】选项A：委托加工的应税消费品，受托方是企业等单位的，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关报缴税款。选项C：委托加工应税消费品的纳税人是委托方。

【例题3·计算题】（2018年注会改编）甲厂为增值税一般纳税人，主要经营实木地板的生产，2018年6月发生下列业务：

（1）委托乙厂加工一批白坯板，甲厂提供的原木成本为1000万元，取得的增值税专用发票上注明的加工费400万元，增值税64万元。甲厂收回白坯板后全部直接对外销售，取得不含税销售额2500万元。乙厂未代收代缴消费税。

（2）采取分期收款方式销售一批实木地板，合同约定不含税销售额共计1500万元。本月按合同约定已收取40%货款，其余货款下月20日收取。

（3）外购一批实木素板，取得的增值税专用发票上注明的价款1000万元、增值税160万元。当月期初库存外购素板金额为500万元，期末库存外购素板金额为200万元。当期领用素板用于加工漆饰地板。

（其他相关资料：实木地板消费税税率为5%。）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）简要说明税法意义上委托加工应税消费品的含义。

（2）回答业务（1）中乙厂未履行代收代缴消费税义务应承担的法律责任。

（3）计算业务（1）甲厂应补缴的消费税税额。

（4）计算业务（2）甲厂应缴纳的消费税税额。

（5）根据业务（3）计算甲厂当月可抵扣的消费税税额。

【答案和解析】

（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

（2）根据《税收征收管理法》规定，受托方未按照规定代收代缴消费税的，对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

（3）委托方补缴税款的计税依据是：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。

本题中甲厂已将收回白坯板全部直接出售，所以应补缴的消费税税额=2500×5%=125（万元）。

（4）6月应缴纳的消费税=1500×40%×5%=30（万元）。

7月应缴纳的消费税=1500×60%×5%=45（万元）。

（5）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率。

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价。

所以，业务（3）中准予抵扣的已纳消费税税额=（500+1000-200）×5%=1300×5%=65（万元）。

【例题4·计算题】（2017年注会改编）甲白酒生产厂，2018年8月发生如下业务：

（1）销售薯类白酒20吨，取得不含税销售额60万元，同时向购买方收取品牌使用费4.8万元，包装物押金收入1万元。

（2）生产粮食白酒80吨，8月10日销售给A商贸公司30吨，取得不含税销售额180万元，8月20日销售给B商贸公司20吨，取得不含税销售额130万元，余下的30吨用于抵偿所欠乙企业的债务。

（3）委托丙厂加工10吨粮食白酒，甲厂提供粮食等原材料成本共计22万元，当月丙厂将加工好的白酒交付甲厂，开具的增值税专用发票注明收取加工费5万元。

（其他相关资料：白酒消费税税率为20%加0.5元/500克。）

要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应缴纳的消费税。

（2）计算业务（2）中甲酒厂以白酒抵偿债务应缴纳的消费税。

（3）计算业务（3）丙厂应代收代缴的消费税。

【答案及解析】

（1）业务（1）应缴纳的消费税=[60+（4.8+1）÷（1+16%）]×20%+20×2000×0.5÷10000=15（万元）。

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。

对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。

（2）业务（2）中甲酒厂以白酒抵偿债务应缴纳的消费税=130÷20×30×20%+30×2000×0.5÷10000=42（万元）。

纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

（3）业务（3）丙厂应代收代缴的消费税=（22+5+10×2000×0.5÷10000）÷(1-20%)×20%+10×2000×0.5÷10000=8（万元）。

三、进口应税消费品的计税方法（掌握）

计算方法：

1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

【解释1】必考：消费税中3类组价

【解释2】“关税完税价格”与增值税相同，是指海关核定的关税完税价格。

2.适用定额税率的进口应税消费品：应纳税额=应税消费品进口数量×消费税单位税额

3.实行复合计税方法的进口应税消费品：

（1）组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-消费税适用比例税率）

（2）应纳消费税税额=消费税组成计税价格×消费税适用比例税率+消费税定额税

4.进口货物应纳消费税的征收管理

（1）申报时间——于报关进口时缴纳消费税；

（2）征税机关——由海关代征；

（3）申报地点——由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；

（4）纳税期限——按照规定，应当自海关填发消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

进口应税消费品应纳税额的计算

【例题·计算问答题】某商贸公司2018年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。

【答案及解析】

消费税组成计税价格=（90+18）÷（1-10%）=120（万元）

应缴消费税=120×10%=12（万元）。

四、已纳消费税扣除的计算（熟悉）

（一）外购消费品已纳消费税税款的扣除

税法规定，对用外购消费品连续生产消费品的，可以扣除原料已纳的消费税税款。（避免出现重复征税问题）

1.扣除范围——准予扣除的项目

（1）外购已税烟丝生产的卷烟；

（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；

（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；

（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；

（5）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；

（6）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；

（7）外购已税实木地板生产的实木地板；

（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。

【解释1】并非所有外购消费品用于连续生产应税消费品的都可以扣除已纳的消费税税款，只限于消费税法规中列举的上述情况。

【解释2】一般扣税必须是同一税目，即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。（首饰类除外）

【解释3】纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

【解释4】对自己不生产应税消费品，只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步加工的（如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、高档化妆品、鞭炮焰火等），应征消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

【例题1·单选题】2018年8月某首饰厂从某珠宝玉石的加工企业购进一批需要进一步加工的珠宝玉石，增值税专用发票注明价款50万元，增值税税款8万元，经简单打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（    ）。（2011年考题改编）

A.4万元

B.5万元

C.9万元

D.14万元

【答案】A

【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。应纳消费税=90×10%-50×10%=4（万元）。

【例题2·多选题】下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有（    ）。（2015年）

A.外购已税烟丝生产的卷烟

B.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板

C.外购已税白酒加香生产的白酒

D.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表

【答案】AB

【解析】选项C、D，没有扣税的规定。

2.扣税方法

（1）外购消费品已纳消费税税款的扣除，采用的是实耗扣税法而不是购进扣税法，即只有在当期被生产领用的已税消费品才可以扣除其已纳消费税款。

由于原材料的采购和使用是连续的，所以在计算生产领用量时，应根据期初库存数量加当期外购数量减期末库存数量来进行推算。

（2）已纳税款扣除的计算

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。

【注意】“外购应税消费品买价”是指购货发票上注明的销售额。（不包括增值税税款）

（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

规定基本同外购已税消费品税额扣除

1.委托方收回货物后直接出售的——孰高原则，是否补缴消费税

2.委托方收回后用于连续生产应税消费品，分情况：

再出售应税消费品时计算应纳税额

领用委托加工的原材料已纳税款可以抵扣

扣除的税款按生产领用的实际数量计算

【例题1·单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（    ）。（2008年考题改编）

A.从工业企业购进已税小汽车生产的小汽车

B.从工业企业购进已税游艇为原料生产的游艇

C.从工业企业购进已税白酒为原料生产的白酒

D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆

【答案】D

【解析】小汽车、游艇、白酒用于连续生产应税消费品的，不得抵扣已纳消费税。

【例题2·单选题】某烟厂8月外购烟丝连续加工卷烟，取得增值税专用发票上注明税款为8万元，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（    ）。

A.6.8万元

B.9.6万元

C.12万元

D.40万元

【答案】C

【解析】当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

第一，本月外购烟丝的买价=8÷16%=50（万元）

（注释：税款=买价×16%，所以：买价=税款÷16%）

第二，生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）

第三，准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。

【例题3·单选题】2018年3月，某化工生产企业以委托加工收回的已税高档化妆品为原料继续加工高档化妆品。委托加工收回的已税高档化妆品已纳消费税分别是，期初库存的已纳消费税30万元、当期收回的已纳消费税10万元、期末库存的已纳消费税20万元。当月销售高档化妆品取得不含税收入280万元。该企业当月应纳消费税()万元。(高档化妆品消费税率15%)（2018年税务师）

A.12

B.22

C.39

D.42

【答案】B

【解析】该企业当月应纳消费税=280×15%-（30+10-20）=22（万元）。

【例题4·计算问答题】某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装高档化妆品，关税完税价格150万元。本月企业将进口的散装高档化妆品的80%生产加工为成套高档化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（进口环节取得完税凭证，高档化妆品的进口关税税率40%、消费税税率15%）

要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。

（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

【答案及解析】

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税：

①进口散装高档化妆品的组成计税价格=（150+150×40%）÷（1-15%）=247.06（万元）

②进口散装高档化妆品应缴纳消费税=247.06×15%=37.06（万元）

③进口散装高档化妆品应缴纳增值税=247.06×16%=39.53（万元）

（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税：

①生产销售高档化妆品应缴纳增值税额=[290+51.48÷（1+16%）]×16%-39.53=13.97（万元）

②生产销售高档化妆品应缴纳的消费税额=[290+51.48÷（1+16%）]×15%-37.06×80%=20.51（万元）

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/15f209dcfe00bed5b9f3f90f76c66137ee064fbe.html