对深化增值税制度改革试点的思考

对深化增值税制度改革试点的思考

李希 曹辉

（阜新高等专科学校，辽宁 阜新 阜矿集团地质测量勘察责任有限公司，辽宁 阜新）

摘要：增值税因其具有税收中性的重要属性而在世界上得到广泛的应用。我国一直致力于改革和完善增值税制度，此次为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，决定自2012年1月1日起在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。这次试点引发对深化增值税制度改革试点积极意义以及需要解决问题的思考。

关键词：增值税；营业税；改革；试点；意义 ；问题

国务院总理温家宝2011年10月26日主持召开国务院常务会议，会议决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改

为征收增值税。自此开启我国新一轮税制改革的航程。

一、我国增值税制度改革历史

增值税是为适应商品经济的高度发展应运而生的。它具有不重复征税的特点，促进公平竞争；它能够避免退税不足和退税过多的问题，使出口货物以不含税价格进入国际市场；它对进口货物征税，有利于贯彻国家间同等纳税原则。它有充足的税源和为数众多的纳税人；它也可以通过增值税发票形成一个有机的链条，有利于税收征管和交叉审计。基于上述优点，我国要不断完善和广泛应用增值税税收制度。

（一）我国增值税制度试点和建立

我国自1979年下半年引进、试点增值税，1984年结合国营企业第二步利改税和调整工商税改革时正式建立了增值税制度，由国务院颁发了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，财政部颁发了《中华人民共和国增值税条例（草案）实施细则》。

（二）1994年增值税制度改革

1994年1月1日起，开始执行《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)。对原有的增值税进行了全面、彻底的改革，基本上按照国际通行的做法建立一个以规范化增值税为核心的消费税、营业税、关税互相协调配套的流转税体系。从此形成了增值税和营业税两税并存的局面。

（三）2009年增值税制度改革

国务院在第34次常务会议上决定自2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革。增值税作为我国第一大税种，其转型改革标志着我国税制改革向前迈出重要一步，对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。这次增值税转型改革的核心内容主要三方面：　　

1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。　　

2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。　　3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备

增值税退税政策。　　

二、深化增值税制度改革试点的核心政策

    （一）改革试点的范围与时间。

1.试点地区。上海市。

2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。

3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。

    （二）改革试点的主要税制安排。

    1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

    2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

    3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

    4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

    （三）改革试点期间过渡性政策安排。

    1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

    2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

    3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

    4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

    （四）组织实施

    1.财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。

    2.营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。

三、深化增值税制度改革试点积极意义

（一）进一步解决货物以及劳务税制中重复征税问题。营业税是针对经营者的营业收入征收的税种。营业税的税率较低，但其税负却容易向下游转嫁。商品每经一道流通环节就要纳一次税，税上加税这就形成了重复征税，例如一家交通运输行业企业，在购买服务用车辆以及燃油的过程中都承担了增值税，但对其征收的营业税却以企业全部营业收入全额为税基，造成了重复征税。目前国际上，在交通运输和现代服务业领域，除了美国征收消费税之外，其他发达国家都是按增值税征收。我国对交通运输业和现代服务业进行增值税改革试点，将营业税改为增值税，主要意义是可以避免当前这两种行业中存在的重复征税问题。

（二）有利于社会专业化分工，尤其是为第三产业的发展创造了良好的政策环境，有利于保证产业结构调整的顺利进行。例如增值税征税范围越宽，税款征收链条越紧，便越有利于减轻税负，促进更多的制造业、商贸业拆分物流子环节、剥离物流部门，专业化分工深入，加速发展第三方物流。目前，第三产业普遍都在营业税征税范围内，包括交通、建筑安装、旅游、物流、金融等。其中，交通、建筑安装等行业与生产密切相关，有较大额固定资产进项，但因为不在增值税范围内，所以不能进行固定资产进项抵扣，而改革试点的目的就在于让相关生产性服务业企业可以享受增值税抵扣政策。
　　（三）有利于降低企业税收成本，提高企业竞争力。假设某交通运输企业当年营业额5000万元，按照营业税计算，其税率为3%，应纳税额为150万元。如征增值税，假设按照试点方案，其销项税额率为11%，销项税额为550万；假设该企业购自外部的中间投入为2500万元，其进项税额为2500万乘以17%的增值税率，为425万，则该企业所纳的增值税为125万元，税负较原先征营业税减少25万元。

　　（四）有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。从消费税到增值税，有助于企业扩大投资，进行技术更新改造，促进基础产业和高新产业发展，加快产业结构调整和优化升级。同理，此次营业税改征增值税试点，将会在上述方面发挥作用。

四、试点中需要进一步探索的问题

营业税全面转型为增值税是我国增值税制度改革的未来趋势，此次试点中还需要研究以下主要问题。

（一）中央和地方政府税收收入的划分问题。此次试点为了消除后续推广可能面临的地方阻力，对中央和地方因试点涉及到的税收收益作了决定 “试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。”这只是暂时之举，由于大多数营业税是地方税，很多地方政府尤为担心大幅降税后自身财政收支失衡。所以中央和地方政府的税收收入分配是要探索的核心问题。

　　（二）征收管理方面的协调。我国的税收征管实行国税和地税两套系统，营业税原来都是地方税务局征的，现在如果一部分营业税改成增值税的话，是国税局还是地税局征，在征收管理方面还需要协调。另外，自分税制改革以来形成的两套征税系统也导致我国的税收成本过高，是否合并两个征税系统也是值得探索的问题。

（三）营业税改征增值税后的具体操作问题。如增值税的分享具体比例、未来转为共享税后如何管理、关于税率执行标准与可抵扣项目的细则、 先期大额固定资产折旧处理以及小规模纳税人的征税等等很多具体问题，需要在这次试点中找到妥善的办法。

参考文献：

[1] 财政部 国家税务总局，关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知财税[2011]110号

[2] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法.北京：中国税务出版社，2011.

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本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/11e74069b84ae45c3b358cf2.html