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会计实务：德国的收益税与增值税

发布时间：2023-01-29 21:01:59 来源：文档文库

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德国的收益税与增值税项平德国的税法属于公法范畴，主要分为两大部分：一部分为具体征税的税种，另一部分为具体的税收组织与管理。德国的企业在经营活动中从投入到产出所涉及的税，主要有收益税与流转税中的增值税。收益税与增值税为国家财政收入两个最大项的来源。本文将对德国这两个税种作一个简单介绍。一、收益税1、个人所得税。个人所得税的纳税主体为自然人，凡在德国有固定住所或长期在德国逗留，一般逗留期一年内累积6个月以上的，就具有无限纳税义务。无限纳税义务指纳税人在国内与国外的总收入，即世界性收入，必须纳税。有限纳税义务，指德国国内收入需纳税。凡搬迁到低税国家、地区，但主要经济利益仍在德国的人，在搬迁后十年内，所有的德国国内收入必须纳税，这就是所谓的延伸的有限纳税义务。为了避免双重征税，德国与许多国家签署了“避免双重征税的协议”，中国也是其中之一。个人所得税（包括工资税）收入的分摊为联邦与州各42.5%，地方为15%。德国的个人所得税为综合所得税，征收采取收入分级累进税制，并考虑到各种实际因素，给予各种优惠减免以降低征税基础。综合个人所得税收的来源主要分为盈利型收入和结余型收入。
其中结余型收入中的雇员工资收入，不仅包括雇员的工资还包括雇员从雇主（公司）处所得的好处与优惠，如用公司的车，在职工食堂吃饭得到补助超过4.77马克/天的部分，从雇主处得到的免费实物（每年不超过60马克，可免征税）。这些好处与优惠必须折算成货币计入工资征税基础。工资税，不是一个单独的税种，而是个人所得税征收的一种形式。它由雇主从薪金中直接扣除上交财税局。每个人都可从财税局申请一张税卡，在工作时交给雇主，离开此公司时，税卡才被退回给本人。税卡上有所得收入、所交工资税、社会保险等项目。税卡共分六级，其中一到五级根据不同的家庭状况区分，如单身，长期分居或配偶在国外的为一级税卡。第六级税卡是一张额外税卡，如某人同时在不同公司工作，就必须为第二份工作申请一张第六级税卡。由于第六级税卡，税率非常高，导致一般人不会同时干两份工作。一般来说无税卡者月所得超过630马克（2002年起为325欧元）雇主将被视为用黑工，而受到经济上以及刑事上的严厉惩罚。资本盈利税，也不是一个独立的税种，与工资税一样，隶属于所得税。资本盈利税的征收对象主要为股东的分红、利息，其税率为30%，起征点为单身每年高于3000马克收入的部分，夫妻为高于6000马克的部分。在计算总收入之前，各类收入中的不同经营活动的盈亏可相互抵消，本类亏损如不足以被本类盈利相抵消的话，可在异类收入中再抵10万马克/（单身）或20万马克/（夫妻），如仍有亏损可再与所剩的异类盈利的50%相抵，仍剩的亏损只能留到下年。个人所得税的起征点每年单身为13500马克、夫妻为27000马克，最低所得税率为22.9%，最高为51%，根据“税法改革2000”，2002年起征点为14093马克，最低税率为19.9%，最高税率为48.5%，2003年起征点为14524马克，最低税率为17%，最高税率为47%，从2005年起，起征点15011马克，最低税率为15%，最高税率为42%。

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