个人所得税征税范围

企业纳税实务与技巧

征税范围

n 工资、薪金所得

n 个体工商户的生产、经营所得

n 对企事业单位的承包经营、承租经营所得

n 劳务报酬所得

n 稿酬所得

n 特许权使用费所得

n 财产租赁所得

n 财产转让所得

n 利息、股息、红利所得

n 偶然所得

企事业单位可能涉及的个人所得税税目：

1、工资、薪金所得；

2、劳务报酬所得；

3、对企事业单位承包经营、承租经营所得；

4、利息、股息、红利所得；

5、特许权使用费、财产转让所得（股权）；（从个人购买需扣缴税款）

6、其他所得；

税率

n 工资、薪金所得，适用3%－45%的七级超额累进税率

n 个体工商户、承包所得适用5%－35%的超额累进税率

n 稿酬所得，20%，减征30%

n 劳务报酬20%，并实行加成规定

n 其它所得，税率为20%

一、公司与个体工商户、个人独资企业有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任

税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税

二、个人承包方式的选择

有关计税规定

工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税

n 工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税

n1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税

n2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%－35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税

n 另外，对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；

n 承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。

案例：

n张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。

n方案一：将工商登记改变为个体工商户

n方案二：仍使用原企业的营业执照

方案一

n 改变为工商户，计算缴纳个人所得税。

n本年度应纳税所得额=53000－3500×10=18000（元）

换算成全年的所得额：18000/10×12=21600（元）

按全年所得计算的应纳税额=21600×10%－750=1410（元）

实际应纳税额=1410/12×10=1175（元）

方案二（优于方案一）

仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税

按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除

应纳税所得额=53000+50000－5000=98000（元）

应纳企业所得税=98000×25%=24500（元）

张先生承包收入=53000－5000－24500=23500（元）

应纳税所得额=（23500－3500×10）=－11500（元），无需交个人所得税

三、将企业拆分

由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。

四、工资、薪金所得的税收筹划

工资、薪金所得与其他所得主要区别：

（1）工资、薪金所得项目的特点：

n 由本单位发放；（含境内外单位）

n 连续的任职或雇佣关系；

n 在数量上与员工职责内工作绩效相关；

n 外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关；

n 主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。

（2）工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所

某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为：（7000－3500）×10%－105=245（元）

请问如何规划才能降低税负？

分析

若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。

张先生收入为5000元时的应纳税额为：（5000－3500）×3%=45（元）

经过规划，张先生可节省所得税200元。

纳税项目转换与选择的筹划

n 劳务报酬转换成工资

n 工资转换为劳务报酬

工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别：

n 工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系，工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；（由本单位发放）

n 工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立”程度是一个弹性较大的概念。

n 外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且劳务发生在境内，一般不区分境内、境外收入直接征税。

案例

n 刘先生从企业取得设计收入50800元。

n 方案一：有稳定的雇佣关系－按工资税目纳税 应纳税额=（50800－3500）×30%－2755=11435（元）

n 方案二：不存在雇佣关系－按劳务报酬税目纳税 应纳税额50800×(1－20%)×30%－2000

=10192(元)

节税1243元

案例

王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。

分析

如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：

（2500－800）×20%=340(元)

如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税所得额<3500，无需缴纳个人所得税。若为第二份工资，则可能会合并计税。

某企业职工人数500人，人均月工资3500元，当年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，则：

应代扣代缴个人所得税=500×10000×10%×20%=100000（元）

是否有更节税的方法呢?

如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。

每人每月增加的工资额=10 000×(10%－4%)÷12=50（元）

增加后人均月工资达到3550元，月应纳个人所得税税额为： （3550－3500）×3%×12×500=9000 （元），通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税51 000元（即100000－9000 － 500 ×10000×4%×20% ）。

全年一次性奖金政策（内外籍人员）

n 按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。

n 优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题；

n 凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。

n 第十三个月工资（双薪制）政策已经取消，但可在发放全年一次性奖金的当月一并发放，按全年一次性奖金处理；如果未与全年一次性奖金在同一个月内发放，则并入当月收入征税。（国税发[2009]121号）

全年一次性奖金政策（内外籍人员）

n 计算方法：全年一次性奖金单独作为一个月的收入，先除以12，查找相对较低的适用税率和速算扣除数。当月工资收入低于费用扣除额的，进行特殊处理。

n 计算公式：

应纳税款=全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数。

全年一次性奖金政策最低税负

1）日常税负要基本均衡；

2）所有工资、津贴、奖金、福利等综合考虑；

3）日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相等（或接近）。

五、劳务报酬所得节税筹划

1、概念（国税发[1994]089号）

独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具有弹性区间的概念。

需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇员取得所得按劳务报酬课税。

劳务报酬所得属于营业税计税项目。

2、劳务报酬征税时加成征收的操作

n 应纳税所得额（2万元至5 万元）的部分，加收五成，超过5万元的部分加收十成；

n 是按应纳税所得额决定是否加成，而非按收入额。

n 劳务报酬加成征税税率表：

3、国税函[2005]382号规定，兼职收入都属于劳务报酬；（计量属性）

n 兼职顾问征税问题（独立性）；

n 《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）。

n 工资薪金项目计税

4、《关于个人取得包销补偿款征收个人所得税的批复》（国税函[2007]243号）包销商品房取得的差价收入，属于个人履行商品介绍或服务取得的劳务所得。

5、只领取董事会费，不在公司任职的人员，其董事会费按劳务报酬所得项目征税。

6、工程、合同多次分包、转包取得的差价收入，应按劳务报酬所得项目征税；

7、保险营销员收入征税，允许减去40%展业成本。

8、单位代个人支付劳务报酬所得项目税款的计算：

（国税发[1996]161号、国税发[2000]192号）计算公式：

（A）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：

应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1一税率）；

（B）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：

应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20％）］÷［1－税率×（１－20％）］；

五、劳务报酬所得节税筹划

n 分项计算筹划法

n 支付次数筹划法

n 如董事费收入

n 费用转移筹划法

n 由对方提供一定的福利，报销一定的费用

六、稿酬所得的筹划

n 费用由出版社负担

n 由对方提供尽可能多的设备或服务

n 免征额最大化

n 企业提供福利设施

n 收入项目费用化

n 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案。

分析

方案一：

如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）

方案二：

如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元。

应纳税额为：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）

通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5 600元（133 200－127 600）。

七、合理利用税收优惠政策

n 免税项目

n 部以上单位发放的奖金

n 国债利息

n 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴

n 福利费、抚恤费、救济金

n 保险赔款

n 军人转业费、复员费

n 按照国家统一规定缴付的基金

n 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等

n 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金

n 代扣代缴手续费

n 个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得

n 离退休工资

八、合理安排公益性捐赠支出

n 避免直接性捐赠

n 合理选择捐赠对象

n 选择适当的捐赠时期

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/fed0fe31bb0d4a7302768e9951e79b8969026854.html