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考前冲刺四
单项选择题(每题1分)
1.企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是()。
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.无形资产减值准备
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答案： D
解析： 一般情况下，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，导致资产发生减值的因素消失，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。
笔记：
2.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是()。
A.以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换
B.以存货与无形资产交换
C.以准备持有至到期的债券投资与长期股权投资交换
D.以交易性金融资产与准备持有至到期的债券投资交换
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答案： B
解析： 准备持有至到期的债券投资因债券到期收款时间、金额确定，属于货币性资产。
笔记：
3.某建筑公司于2014年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计合同总成本为800万元。2014年度实际发生成本700万元。2014年12月31日，因为材料上涨等因素，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。该合同的结果能够可靠估计。2014年12月31日，该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（）万元。
A.630，30
B.700，30
C.630，100
D.700，100
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答案： A
解析： 2014年12月31日完工进度=700÷(700+300)*100%=70%，应确认的营业收入=900*70%=630（万元），应确认的资产减值损失=[(700+300)-900]*(1-70%)=30（万元）。
笔记：
4.2014年10月8日，甲公司从二级市场上以1050万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元）购入乙公司的股权，另发生交易费用10万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为1300万元。假定不考虑其他因素，则2014年12月31日甲公司的下列会计处理中正确的是()。
A.应确认公允价值变动损益300万元
B.应确认资本公积—其他资本公积290万元
C.应确认公允价值变动损益250万元
D.应确认资本公积—其他资本公积240万元
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答案： B
解析： 可供出售金融资产期末公允价值变动计入资本公积（其他资本公积），2014年12月31日，甲公司应确认资本公积—其他资本公积的金额=1300-(1050-50+10)=290（万元）。
笔记：
5.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是()。
A.可变现净值等于存货的合同价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D.可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
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答案： D
解析： 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
笔记：
6.A公司2012年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务。投资当年B公司亏损100万元；2013年B公司亏损400万元；2014年B公司实现净利润30万元。不考虑其他因素，2014年A公司计入投资收益的金额为()万元。
A.12
B.10
C.8
D.0
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答案： D
解析： 2012年A公司应确认的投资收益=-100*40%=-40（万元），2013年A公司应享有的投资收益=-400*40%=-160（万元），2013年应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值140万元(180-40)减至零为限，尚有20（160-140）万元投资损失未确认入账，要做备查登记。2014年应享有的投资收益=30*40%=12（万元），但不够弥补2013年未计入损益的损失。因此，2014年A公司应计人投资收益的金额为0。
笔记：
7.A公司为建造一栋办公楼于2012年1月1日从银行借人专门借款2000万元，借款期限为3年；2012年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2012年3月1日，该办公楼开工兴建；2012年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2012年2月10日购人的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为()。
A.2012年1月1日
B.2012年2月10日
C.2012年3月1日
D.2012年4月1日
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答案： D
解析： 借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2012年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点是4月1日，选择D。
笔记：
8.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是()。
A.银行存款
B.可供出售外币货币性金融资产
C.交易性金融资产
D.可供出售外币非货币性金融资产
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答案： D
解析： 选项A和B计入财务费用，选项C计入公允价值变动损益，以上三项均影响当期损益；选项D计入资本公积，不影响当期损益。
笔记：
9.甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/F，9%，3)=0.7626，(P/A，9%，3)=2.7128。则发行时产生的资本公积为()万元。（结果保留两位小数。）
A.23.74
B.92.54
C.175.86
D.7.46
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答案： D
解析： 可转换公司债券分拆时要将该债券的权益成分计人资本公积（其他资本公积）。该债券负债部分的初始入账价值=100*0.7626+100*6%*2.7128=92.54（万元），所以权益部分的入账价值=100-92.54-7.46（万元）。
笔记：
10.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，影响“长期股权投资一其他权益变动”科目余额的是()。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位因自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产导致资本公积增加
C.被投资单位宣告分配现金股利
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
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答案： B
解析： 选项A和D，影响的是“长期股权投资—损益调整”科目金额；选项B，属于其他权益变动，投资方应记入“长期股权投资—其他权益变动”科目，并计入资本公积（其他资本公积）；选项C，应冲减长期股权投资账面价值，影响“长期股权投资—损益调整”或“长期股权投资—成本”科目。
笔记：
11.甲公司2009年5月10日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期11个月，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元；至2009年12月31日，实际发生成本150万元。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2009年度应确认的劳务收入为()万元。
A.228.55
B.160
C.150
D.10
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答案： C
解析： 因提供劳务交易结果不能可靠估计，甲公司应按照已发生的劳务成本中预计能得到补偿的金额150万元确认收入。
笔记：
12.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。
A.因固定资产使用方式改变将其折旧年限由8年延长至10年
B.期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式
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答案： D
解析： 选项A，是会计估计变更，不属于会计政策变更；选项B和C，属于同一会计政策下的正常处理，不涉及会计政策变更。
笔记：
13.关于资产减值测试，下列说法中不正确的是()。
A.预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量
B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量
C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整
D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值
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答案： C
解析： 选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。
笔记：
14.2013年4月30日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，产品的实际成本为600万元，合同规定的销售价格为900万元，适用的增值税税率为17%，同时约定甲公司应于8月31日按照回购日公允价值将其回购，预计在8月31日的公允价值为910万元，则甲公司因该项销售业务而影响的2013年损益的金额为()万元。
A.900
B.600
C.300
D.10
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答案： C
解析： 因为将来是按照公允价值回购，故4月30日的销售可以确认收入并结转成本，对2013年损益的影响额是900-600=300（万元）。
笔记：
15.乙公司2012年12月30日外购一栋写字楼，入账价值为560万元，于取得当日对外出租，租赁期开始日为2012年12月30日，租期为2年，年租金35万元，从2013年起每年12月30日收取租金。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2013年12月31日，该项房地产的公允价值为600万元，2014年12月31日乙公司出售该项房地产，售价620万元，不考虑相关税费，则该项房地产对乙公司2014年度损益的影响金额合计为()万元。
A.20
B.35
C.55
D.95
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答案： C
解析： 2014年的会计处理为：借：银行存款35贷：其他业务收入35借：银行存款620贷：其他业务收入620借：其他业务成本600贷：投资性房地产—成本560—公允价值变动40借：公允价值变动损益40贷：其他业务成本40对乙公司2014年度损益的影响金额=35+620-600-40+40=55（万元）。
笔记：
多项选择题(每题2分)
16.下列交易或事项中，一般计税基础等于账面价值的有()。
A.融资租入固定资产的入账价值
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C.企业自行研发符合税法加计扣除的无形资产
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
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答案： BD
解析： 选项A，融资租入固定资产会计上按照长期应付款的现值与租赁开始日租赁资产的公允价值两者孰低为基础计算入账价值，而税法上按照长期应付款的总额计算入账价值，账面价值不等于计税基础。选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，预计负债=账面价值-未来可以税前扣除的金额0=账面价值；选项C，对于符合加计扣除的无形资产，计税基础=账面价值*150%；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额，所以其账面价值与计税基础相同。
笔记：
17.下列各项中，应计入在建工程项目成本的有()。
A.在建工程试运行收入
B.建造期间工程物资盘盈净收益
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
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答案： ABC
解析： 为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不应计入在建工程成本。
笔记：
18.下列关于商誉减值的处理不正确的有()。
A.将商誉分摊至各个相关资产组时，按照账面价值与相关资产使用年限的权数确定分摊金额
B.在合并报表中计提的商誉减值准备可以转回
C.在个别报表中计提的商誉减值准备不可以转回
D.因企业合并形成的商誉发生减值时，合并报表中应以母公司享有的份额确认资产减值损失
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答案： AB
解析： 商誉分摊至各个资产组时不需要考虑各资产组的剩余使用年限，选项A错误；商誉计提的减值准备无论在合并报表中还是在个别报表中均不得转回，选项B错误。
笔记：
19.在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有()。
A.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额
B.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值与受让非现金资产公允价值的差额计入当期损益
C.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将相关股份的面值总额与其公允价值的差额，计人资本公积
D.债务重组中，债权人必须作出让步
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答案： ABCD
解析：
笔记：
20.下列对于商誉减值的处理，说法正确的有()。
A.商誉计提减值时，首先应当对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关资产账面价值进行比较，确认相应的减值损失
B.非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，减值的核算在合并财务报表中体现
C.资产组发生的减值损失金额应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
D.计提商誉减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记“商誉减值准备”科目
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答案： ABC
解析： 对商誉计提的减值应计入资产减值损失，选项D不正确。
笔记：
21.甲股份有限公司2012年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2013年3月30日，实际对外公布的日期为2013年4月5日。该公司2013年1月1日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有()。
A.3月1日发现2012年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2013年1月5日与丁公司签订
D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2012年末确认预计负债800万元
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答案： AD
解析： 选项A，是日后期间发现的会计差错，属于调整事项；选项B，属于日后非调整事项；选项C，属于正常事项。
笔记：
22.下列关于企业的股份支付的表述中，正确的有()。
A.除了立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理
B.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已得到服务相对应的成本费用
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
D.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响
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答案： ABD
解析： 选项C，对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时记入“资本公积—其他资本公积”科目。
笔记：
23.下列各项中，通常不应采用“可变现净值”作为计量属性的有()。
A.对可供出售金融资产计提减值准备
B.对存货计提减值准备
C.对建造合同计提建造合同预计损失准备
D.对商誉计提减值准备
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答案： ACD
解析： 对于可供出售金融资产，以公允价值计价；对于存货，期末以成本与可变现净值孰低计价；对于建造合同，若合同预计总成本超过总收入，应当对超过部分考虑减值损失；对于商誉，采用资产可收回金额与商誉账面价值比较，资产可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。
笔记：
24.甲股份有限公司2013年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2014年3月30日，实际对外公布的日期为2014年4月3日。该公司2014年1月1，日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。
A.3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日外汇汇率发生重大变化
C.4月2日经董事会批准将资本公积转增资本
D.3月10日甲公司被法院二审判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年年末确认预计负债800万元
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答案： AD
解析： 资产负债表日后事项涵盖期间为2014年1月1日至2014年3月30日，3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项，选项A正确；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年年末确认预计负债800万元，属于调整事项，选项D正确；选项B和C属于非调整事项。
笔记：
25.下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有()。
A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对债券的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
D.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊
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答案： ABD
解析： 选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。
笔记：
判断题(每题1分)
26.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定。()
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答案： Y
解析：
笔记：
27.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。()
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答案： Y
解析：
笔记：
28.企业使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。()
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答案： Y
解析： 分录为：借：专项储备—安全生产费贷：银行存款等
笔记：
29.同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。()
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答案： N
解析： 同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
笔记：
30.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。()
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答案： N
解析： 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期开始应用变更后的会计政策。
笔记：
31.财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。()
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答案： N
解析： 财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。
笔记：
32.无论何种情况下，融资租赁的承租人均应以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。()
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答案： N
解析： 融资租赁的承租人以租赁资产的公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，不能直接以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
笔记：
33.某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。()
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答案： N
解析： 这种情况不符合确认预计负债的条件。
笔记：
34.在债务重组中，企业以固定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间的差额确认债务重组利得。()
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答案： N
解析： 债务人以固定资产进行债务重组的，其固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，应当作为固定资产处置损益核算。
笔记：
35.企业对于使用寿命无法合理确定的无形资产，不需要摊销。()
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答案： Y
解析： 使用寿命不确定的无形资产，不需要对其计提摊销。
笔记：
计算分析题(每题1分)
36.
A公司2013年至2014年发生如下投资业务，有关资料如下：(1)A公司2013年1月2日发行股票1000万股（每股面值1元，每股市价5元）从B公司原股东处取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，在此之前，A公司与B公司原股东不存在关联方关系。A公司另支付承销商佣金50万元。(2)2013年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。(3)2013年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为公允价值模式后续计量的投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他所有者权益变动。(4)2014年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。(5)2014年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。(6)2014年度B公司实现净利润920万元，分配并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。假定：(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。(2)不考虑所得税的影响。
要求：
(1)编制A公司2013年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。
(2)编制A公司2014年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。
(3)编制A公司2014年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
(4)编制A公司2014年度与长期股权投资有关的会计分录。
(5)计算A公司个别报表中对B公司长期股权投资2014年应确认的投资收益。
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答案：
（1）借：长期股权投资5000贷：股本1000资本公积—股本溢价4000借：资本公积—股本溢价50贷：银行存款50(2)借：银行存款2750贷：长期股权投资2500(5000*1/2)投资收益250(3)2014年1月2日，剩余长期股权投资的账面价值2500万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元(8000*30%)的差额，不调整长期股权投资成本。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益为300万元{[1020-(500-400)/5]*30%}，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资—损益调整300贷：盈余公积30利润分配—未分配利润270处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为36万元(120*30%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资—其他权益变动36贷：资本公积—其他资本公积36(4)借：长期股权投资—损益调整270{[920-(500-400)/5]*30%}贷：投资收益270借：应收股利150(500*30%)贷：长期股权投资—损益调整150借：银行存款150贷：应收股利150(5)A公司个别报表中对B公司长期股权投资2014年应确认的投资收益=250+270=520（万元）。
解析：
笔记：
37.
A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1200万元，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为500万元。剩余债务自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果20×2年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。A公司已计提坏账准备20万元。重组时预计20×2年B公司很可能实现盈利。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素：
(1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；
(2)计算B公司债务重组利得金额；
(3)分别编制A公司和B公司的债务重组日分录；
(4)假如20×2年B公司实现盈利，编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；
(5)假如20×2年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。
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答案：
(1)A公司20×1年1月1日重组日剩余应收账款的公允价值=1200-豁免200-200-500=300（万元）(2)B公司的债务重组利得=1200-200-500-300-6=194（万元）(3)A公司：借：应收账款—债务重组300无形资产200投资性房地产500坏账准备20营业外支出—债务重组损失180贷：应收账款1200B公司：借：应付账款1200累计摊销100营业外支出—处置非流动资产损失200(200-400)贷：无形资产500其他业务收入500应付账款—债务重组300预计负债6(300*2%*1)营业外收入—债务重组利得194同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本：借：其他业务成本500公允价值变动损益100贷：投资性房地产—成本500—公允价值变动100(4)假如20×2年B公司实现盈利，则：A公司：20×1年12月31日收到利息=300*4%=12（万元）借：银行存款12贷：财务费用1220×2年12月31日借：银行存款318贷：应收账款—债务重组300财务费用18B公司：20×1年12月31日支付利息=300*4%=12（万元）借：财务费用12贷：银行存款1220×2年12月31日借：应付账款—债务重组300财务费用12预计负债6贷：银行存款318(5)假定B公司20×2年未实现盈利，B公司偿还债务的会计处理为：借：应付账款—债务重组7300财务费用12预计负债6贷：银行存款312营业外收入6
解析：
笔记：
综合题(每题1分)
38.
A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如下：(1)2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80%的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；所投出生产设备系2009年购入，账面原价为300万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为200万元。A公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。购买当日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年，限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。(2)2010年4月1日，B公司宣告分派2009年现金股利100万元，并于4月23日实际发放。(3)2010年5月10日，B公司向A公司出售200件A产品，每件售价7万元，每件成本5万元；A公司2010年对外销售A产品160件，每件售价8万元。(4)2010年6月20日，B公司向A公司出售一件C产品，售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，A公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。(5)2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收、应付账款，截至2010年12月31日，B公司向A公司销售A产品的全部账款1638万元已收存银行，向A公司销售C产品账款117万元尚未收回，B公司对其计提了坏账准备10万元；(6)2010年度B公司实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2010年末，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万元（已扣除所得税影响）。(7)截止2010年末，B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40%。(8)其他有关资料如下：①A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；②该项企业合并属于应税合并。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系；③A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录；
(2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录。
（不包括现金流量表项目和所有者权益变动表项目的抵销）
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答案：
(1)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录①2010年1月1日投资时借：固定资产清理150累计折旧150贷：固定资产300借：长期股权投资3300贷：固定资产清理150应交税费—应交增值税（销项税额）34营业外收入50(200-150)股本1000资本公积—股本溢价2000银行存款66借：资本公积—股本溢价100贷：银行存款100②2010年A公司取得B公司分派的现金股利：借：应收股利80(100*80%)贷：投资收益80借：银行存款80贷：应收股利80(2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录①对A公司与B公司内部交易的抵销：a.内部商品销售业务A产品：借：营业收入1400(200*7)贷：营业成本1400借：营业成本80[40*(7-5)]贷：存货80借：递延所得税资产20贷：所得税费用20b.内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产—原价40借：固定资产—累计折旧4(40÷5*6/12)贷：管理费用4借：递延所得税资产9贷：所得税费用9c.内部债权债务借：应付账款117贷：应收账款117借：应收账款—坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5②对B公司的调整分录：借：固定资产100存货150贷：资本公积250借：管理费用10贷：固定资产—累计折旧10借：营业成本60(150*40%)贷：存货60③对于B公司宣告分派2009年现金股利，按权益法调整对B公司的长期股权投资借：投资收益80(100*80%)贷：长期股权投资—B公司80经调整后，B公司2010年度的净利润=586-80-（100-60）+4-10-60=400（万元）借：长期股权投资—B公司320(400*80%)贷：投资收益320借：长期股权投资—B公司24(30*80%)贷：资本公积—其他资本公积242010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额=3300-80+320+24=3564（万元）④抵销长期股权投资与B公司所有者权益：借：股本2600资本公积380(100+250+30)盈余公积138.6(80+58.6)未分配利润—年末961.4(720+400-58.6-100)商誉300（3300-3750*80%或3564-4080*80%）贷：长期股权投资—B公司3564少数股东权益816(4080*20%)⑤抵销投资收益与子公司的利润分配项目：借：投资收益320(400*80%)少数股东损益80(400*20%)未分配利润—年初720贷：提取盈余公积58.6对所有者（或股东）的分配100未分配利润—年末961.4
解析：
笔记：
39.
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：(1)2014年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、价格固定的销售合同。合同约定：自2014年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2014年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为18000万元；2015年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1500万元；2015年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。合同执行后，截止2014年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2014年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。(2)2014年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为3000万元，分6次于3年内等额收取（每半年末收款一次）。B设备生产成本为2600万元，在现销方式下，该设备的销售价格为2800万元。2014年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在2014年财务报表中未确认收入和结转成本。(3)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为6000万元。9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元，售价为6000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2014年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2014年财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元，同时结转营业成本4000万元。(4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。截止2014年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本180万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在2014年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(5)2014年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2015年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。甲公司在2014年财务报表中确认营业收入4500万元，结转营业务成本3600万元，并计入利润表有关项目。(6)2014年10月1日甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入2000万元，2个月交货。2014年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在2014年财务报表中未确认收入和结转成本。
要求：
根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理。
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答案：
事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入；②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。正确处理：甲公司应在2014年确认销售A设备营业收入18000万元，同时结转营业成本12000万元。事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。正确处理：甲公司在2014年应就B设备销售确认营业收入2800万元，同时结转营业成本2600万元。事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司尚未将C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。正确处理：甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品4000万元转入发出商品。事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：虽然完工进度无法可靠估计，但是甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应在2014年就该项安装工程确认营业收入180万元，同时结转营业成本180万元。事项(5)甲公司的会计处理不正确。理由：此项属于售后回购业务，通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，销售时不符合收入的确认条件，不应确认收入和结转成本。正确处理：应将收到的款项4500万元确认为其他应付款，将库存商品转入发出商品。事项(6)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。正确处理：应确认营业收入2000万元，同时结转营业成本1500万元。
解析：
笔记：
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