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正在进行安全检测...

发布时间：2023-11-23 11:07:56 来源：文档文库

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虚假财务报告的后果

1.欺诈和欺诈性财务报告从广义上讲，欺诈可能被定义为故意以不正当行为或非法手段获得的增益以及优势。这可能包括：（鲁宾G.A.，2007）财务报告舞弊；挪用资产（在内部或外部的系统中做出，如：贪污，工资欺诈和盗窃等行为）；获得非法资产或进行不道德的活动（如：利用过度的客户结算或欺诈性的销售行为）；用于非法目的的费用（商业和公共贿赂以及其他不正当支付系统）；欺瞒获得的收入或有意回避成本（在系统实体中对员工或第三方欺诈，或当一个实体通过一定手段故意避免成本，如收入税和销售税）；对公司的欺诈行为（例如假冒生产者故意侵犯知识产权）。可以通过对该部门机构的制度的完整性的认识来调查它的欺诈行为。它在调查了世界银行集团和银行的融资项目后，指控了他们的欺诈和腐败行为，认定了哪些行为可以被认为行为是在银行系统中的欺诈或腐败行为：（Banca银行,蒙迪艾尔.2009）拍卖欺诈，在拍卖中理解所有的参与者，在合同执行中的欺诈，避免对合同执行的审计，做出不适当的价格和伙伴关系，让审计人员误判合同中的成本和工作，并对审计人员进行贿赂，错误地使用世界银行的资金或自己的立场，这就是在运动，偷窃和欺骗的情况下的欺诈。虽然所有类别的欺诈都可以说是主要的和值得辩论，但是只有财务报告舞弊才是影响最大的和最值得研究的。（鲁宾G.A.，2007）
在财务报告中欺诈行为的基础是肇事者（董事，审计人员，员工等）错误地提出了现实的自觉意图。但错误地提出现实的自觉意图的原因可能是欺诈财务报告中任何一项不当资产的回收。因此，“欺诈性报告仅指故意歪曲，包括遗漏大量财务信息旨在误导财务报表的使用者”也可译为（波帕一人，铝。罗斯·，2009）：操纵，伪造，伪造或更改文件或证明文件，错误或遗漏的事件、交易或信息，故意滥用会计原则与价值、分类、方式介绍或信息传递，虚拟条目记录（年底）操纵结果或达到其他目标，调整不正确的假设和判断来估计帐户余额，遗漏、发展或拖延承认事件或交易发生在报告所述期间，隐瞒或保密的事实可能影响的数量记录在财务报表，在改变记录或条件的重大交易中；进行复杂的交易旨在歪曲实体的财务状况或性能。关注不当资产回收，反对虚假财务报告包括（PopaI.,ManAl.RusA.,2009）：过去为收回收入（收入来自无担保债权人）；盗窃实物资产或产权，用没有进入会计账户的商品或服务支付给虚拟供应商；使用个人资产（包括个人贷款担保），假记录来弥补亏损。这些行为往往是次要的，通常是由员工虽然有时，经理人自己参与此类活动。侵占资产也可能包括的费用用于非法目的，在形式上的贿赂，是判断

是否是为商业或公务目的。虽然不当取得资产往往是不显着的财务报表，。它可能继续造成组织的重大损失。（苏丹湾，2008）2.提高财务报告舞弊的因素
根据国家委员会进行的研究报告指出金融欺诈者（或特雷德韦委员会）的财务报告舞弊的发生通常存在者某些环境和机遇，机构或个人的力量。这些力量的消涨增加企业的财务压力和扰乱了企业的奖励措施，鼓励了个人和公司从事欺诈性财务报告。当正确的力量对比达成时，它已经让企业产生了虚假的财务报告（虚假财务报告全国委员会的报告，1987）。从1950起，教授唐纳德·克雷西就开始研
究导致企业犯下欺诈行为的三因素。根据他的研究，他得出当欺诈行为的发生，有三个因素共同行动：意图（预谋），机会和压力，称为欺诈三角的结论。”（见图1）。
虽然以上因素形成的“欺诈三角”，这些因素是足够表达一个发生在任何时间的欺诈。但是这些因素却并不能说明他们对于欺诈行为的作用顺序是怎样的，从而达到了解欺诈行为的发生。（苏丹湾，2008）机会或压力是第一影响因素，个人发生欺诈行为是一般是因为过度的压力，实现财务目标的奖励的诱导下，为了实现财务目标，把不切实际的乐观消息发布在年度报告。此外，一个公司可能受到威胁和压力，因为激烈的竞争，因为市场饱和或突然的变化，因为企业的并购（兼并），从而需要进行融资或使得企业的现金流出现问题。从而产生了甚至

让诚实的人都会进行诈骗的环境中。

机会是指那些使得欺诈更加的容易发生，而且让他做出欺诈的决定所面临的困难更少（HooperJ.M.,ForneliC.M,2010）。因此，无效的控制或无控制主张欺诈意图。这

些因素可以直接相关的监管不力的管理或无效的董事会和审计委员会监督报告和R.,2005）使用的一个专业术语。财务报告舞弊特征或称为”盈余管理”（阮光，2008）。然而“盈余管理”并不一定就指的是非法行动。根据会计政策（美国公认会计准则）或其他会计准则（国际财务报告准则）作出的关于如何区别合法和非法收益的相关规定。在他们的财务报表中所提交的财务信息是真实的，并且其处理是按照适用的会计准则所做的，我们就认为企业从事的是合法的盈余管理。同时我们也可以说，盈余管理是一个在虚假财务报告中，“涉及不当收益所产生的收入，资产高估或低估负债”
（ZabihollahR.,2005）以达到操纵盈余的目的，管理人员使用不同的激进会计技术，已经成为影响人为地增加或减少的收入，利润，或每股盈余。他们使用这些策略，以应付压力，市场上。一般来说，公司是最经常所感到压力中，其一是从事证券分析的人士期望他们公布尽可能多的财务信息，其二是股东的期望，期望根据企业的投资，能在在很短的时间内为股东赢得更大的利润。如果投资者未能获得预期的股息时，因此企业的每股收益可能会无法满足投资者，从而导致公司的股票下跌。因此。盈余管理的动机可能是来自企业的各种压力以及投资者利益最大化的愿望。然而，管理者也不总是进行以高估收益为手

段的舞弊。他们也有可能会在相反的情况下，减少这些收益，其这样做的目的是逃避支付费用。
一个涉嫌欺诈财务报表实际案例中一种被叫做“时间化”的技术（亚力山大，2007）。这项技术是指管理人员通过一定的财务报表编制方法，将业绩不好的一段时间的财务信息隐藏起来。这种方法是通过操纵盈余，使得财务报告显示出企

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