职业会计师胜任能力与职业道德

职业会计师胜任能力与职业道德

经济越发展，会计越重要。进入新世纪以来，随着我国和世界经济的迅速发展和世界经济一体化的加速，会计学无论在理论界还是实践领域，也都得到了前所未有的长足发展。

2006年2月15日,财政部发布了我国新的企业会计准则体系和审计准则体系。其中,新会计准则体系中包括1项基本准则和38项具体准则。同时要求2007年1月1日首先在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。新会计准则体系的建立顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要,强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念,初步做到了与国际核算准则趋同,实现了我国企业会计准则体系建设的又一次新的跨越和历史性的突破,具有极其重要的意义。

伴随着新准则的实施，对会计从业者又提出了新的要求与挑战。一方面，会计从业人员要学习消化新的会计准则，并将其与实践相结合，提升自身的专业胜任能力，另一方面，又要以更加严格的标准要求自己在执业过程中遵守职业道德，遵循会计准则和相关会计法规，不断的提高自身的综合素质。与专业胜任能力相比，遵循执业道德在新的历史时期显得更为重要。

我们都明白一个浅显的道理，一个人的品德的好坏，远远比他能力的高低重要的多。有人曾经说过：永远不要让你的专业技能超过你的道德。一个人的能力大小，相当于数学里的绝对值，而他的品德好坏则相当于正负号。如果一个人的道德败坏，那么他的专业技能高的话，反而会给社会带来等多的负面影响，给社会和他人造成更加重大的伤害。希特勒就是一个最简单的例子，他能力之强举世有目共睹，但是他道德败坏，给世界人民带来了巨大的灾难。

会计师之所以要在重视专业胜任能力的同时更加注重职业道德的修养，主要体现在以下几个方面：

第一，会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

第二，会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

第三，会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

第四，会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

了解了会计职业道德的重要性，那么在实际工作中如何遵循会计职业道德呢？主要从以下几个方面做起：

第一， 健全会计职业道德规范。

我国应建立起一套由注册会计师协会，会计学会等民间中介机构制定、颁布与监督的会计职业道德准则体系，以体现会计行业自律。该准则的基本内容应包括会计人员处理经济业务采用的一般原则、业务能力要求和职业责任等。

一般原则包括真实性、公正性、忠诚性和正义感真实性，即要求会计人员如实记录反映经济业务，及时、准确、完整地提供真实可靠的会计资料。违背真实性的原则也就失去了会计存在的基础。公正性，即要求会计人员处理会计事项时应遵守公正性的标准，会计程序对一切厉害关系方面必须公正对待，财务报告毫不偏离地作真实和正当的呈报，会计数据应该是公正无偏见和不偏不倚的，而非为特定方面服务。忠诚性，即为委托人和代理人中介的会计人员既要对管理当局忠诚，完成管理当局所委托的责任，如实反映企业经营状况，又要对外部委托人忠诚，客观反映管理当局受委托责任的履行情况，为其决策提供相关信息。正义感，即会计人员应以企业根本利益为重，对管理当局的违规行为不能视而不见，更不能做假牟利，应有正义感，不畏强权，勇于披露真实会计信息。

专业技术能力包括搞好服务、熟悉法规和职业判断力。

会计人员应发挥职业优势，积极做好会计核算、会计监督与预测，为单位提供相关政策咨询，为单位内部管理和投资决策服务。
会计人员应熟悉财经法律法规和国家统一会计制度，并结合本职做好宣传，当前特别要掌握加入WTO后的新会计标准和业务。
应提高会计人员运用其知识按基本会计原则作恰当职业判断的能力，以客观公正的态度选择委托人和代理人及个人利益均可以接受的会计政策，提供有关各方决策有用的会计信息。

职业责任包括保守秘密与开拓创新会计人员应保守本单位商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或泄露单位会计信息，会计人员还要适应新形式，始终保持知识储备的新鲜度，不断改进工作思路和方法。
第二，加强会计人员职业道德建设，离不开会计人员自身的努力。

摆正位置，培养职业情感每个人都有实现自身价值的理想和愿望，而自身价值则是通过工作和事业的成功来反映和实现的。

努力提高会计信息质量水平会计信息是会计从业人员的产品，是被赋予了道德意义的特殊的公共产品。

不断提高业务技能会计从业人员要提供高质量的专业服务，具备良好的职业道德和丰富的文化知识及较强的业务能力。

树立终身学习的思想不断接受后续教育，加强业务学习，熟练掌握相关的标准与实务，提高职业判断能力，提高对会计、法律、法规的理解和运用，最大限度地减少由于政策理解上的偏差而带来的失误，把会计工作质量提高到新的水平。

第三， 强化会计监管制度。

我国应强化会计职业道德准则的实施，完善企业内外监督机制，形成“三位一体”的监督体制。’首先，企业应建立完善的内部控制制度，保证交易的发生都经过必要的授权，并进行完整、连续、系统、真实的记录，按照会计准则和其他信息披露规范编制财务报告，保证会计信息真实可靠，同时通过内部控制，明确职责划分，各部门及人员之间互相审查、核对和制衡，避免一人控制一项交易的各个环节，从而防止舞弊减少虚假财务报告的产生。其次，要强化会计师事务所的审计责任，大力发展负无限责任的会计师事务所，使其承担“无限”的财产责任，促使其提高风险意识和执业质量，从“体制”上提升会计行业以“诚信”为核心的道德品质。 同时建立注册会计师“个人信用制度”和会计事务所信用体系，从制度上保证“诚信”的注册会计师，承担舆论谴责和经济代价，以约束失信行为。最后，应建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系，明确各监督主体的职责，开展会计信息质量检查，着重检查企业基础工作是否完善，会计行为是否规范，内部控制制度是否健全等，形成监督合力。

第四， 加大处罚力度。提高造假成本。

目前我国经济相关法律、法规、规章还不完善，对相关责任人的界定还比较模糊，对会计造假会计信息失真的打击力度明显不够。这些处罚与造假者获取的暴利相比，高悬在头顶的法律之剑，看起来并不那么可怕。因此必须做到：首先，加大执法力度和惩罚力度，纠正各种形式的“人治”倾向，使诚信具有硬约束力；要从立法、执法上对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，使其付出倾家荡产、声名狼藉甚至是坐牢的代价；加大对上市公司会计信息的稽核力度和稽查面，大幅度提高会计造假成本，从根本上遏止会计造假屡禁不止，愈演愈烈的势头。其次，尽快建立民事赔偿制度。对参与造假的，不论是公司(投资者或经营者)、律师还是评估师、会计师，只要是侵害了公民的合法权益，受害人就可以提起诉讼。再者，实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守，不守信用的企业和个人，要将其驱逐出相关行业；对会计造假的单位负责人，会计人员，注册会计师，要禁止其继续从事相关行业。

只有做到以上所述，会计师提高自身的专业胜任能力才能给整个社会带来正面的效益，才能促进整个国民经济的良性、可持续发展。

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