执行《小企业会计准则》应注意的问题
执行《小企业会计准则》应注意的问题
摘 要：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，财政部于2011年制定《小企业会计准则》。据调查了解，小企业在执行《小企业会计准则》中暴露出一些问题，比如：在会计核算中没有按该准则指定的会计科目核算；有些会计处理该准则有明确的规定，却按《企业会计准则》要求处理，等等。使部分小企业提供会计信息不准确，不规范。因此，需要解决这些方面问题以促进小企业健康、可持续发展。
关键词：小企业；历史成本；未来适用法；应付税款法
中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）29-0201-02
当前，我国的小企业在会计核算中都已执行了《小企业会计准则》，但有的小企业在执行中出现了一些实务操作上的问题。比如：对于有些业务会计处理，从形式上按《小企业会计准则》原则处理，但所选用的会计科目即按照《企业会计准则》规定的科目进行操作；有的会计事项处理《小企业会计准则》作出了明确规定，却仍按《企业会计准则》要求处理。鉴于以上情况，笔者从五个方面着手，特别强调小企业在执行《小企业会计准则》中应注意的问题。
一、应正确使用《小企业会计准则》规定的会计科目
我国对企业会计核算已制定了两套核算标准，大中型企业会计核算应遵循《企业会计准则》，小企业会计核算应遵循《小企业会计准则》。由于核算标准不一致，两者对于会计科目的设置要求有所不同。《小企业会计准则》规定，使用会计科目分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类，共66个会计科目。而《企业会计准则》规定使用的会计科目分为六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类，共156个会计科目（其中：为特殊行业增设了60个会计科目）。
案例：（1）企业购买股票、债券、基金为赚取差价，打算随时变现，在《小企业会计准则》中列入“短期投资”科目核算，而按《企业会计准则》的要求却应列入“交易性金融资产”科目核算。
（2）企业购买债券，如果有明确意图、有能力持有至到期，在《小企业会计准则》中列入“长期债权投资”科目核算，而按《企业会计准则》的要求列入“持有至到期投资”科目核算。
（3）对于土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费在《小企业会计准则》中并入“营业税金及附加”科目核算，而按《企业会计准则》的要求列入“管理费用”科目核算。
所以，小企业在会计核算时，应严格按《小企业会计准则》规定会计科目核算，使财务报表使用者能真实、准确了解小企业的财务状况、经营成果以及现金流量。
二、小企业拥有和控制的资产应按成本后续计量
小企业取得的存货、固定资产、无形资产、对外投资、应收款项等资产项目，在期末所编制的资产负债表中反映的账面价值均以成本计量，不需要考虑减值问题，这与《企业会计准则》的规定有很大差异。《企业会计准则》要求企业资产在期末如果存在减值迹象，要计提减值准备，将其对应的损失计入当期损益。
案例：（1）甲企业于2012年12月1日外购A存货10 000件，单位成本100元，2012年12月份销售9 000件，期末结存1 000件，期末结存成本100 000元，A存货市价大跌，可变现净值60 000元。
分析：如果甲企业属于小企业划型标准范围，甲企业在2012年12月31日编制资产负债表中，A存货账面价值仍按结存的历史成本100 000元反映，不计提存货跌价准备。
如果甲企业属于大中型企业划型标准范围，甲企业在2012年12月31日对于结存的A存货应计提存货跌价准备40 000元，对应的损失计入当期损益，A存货在资产负债表中应按可变现净值60 000元确认其账面价值。
（2）乙企业2012年12月1日向C公司赊销商品117 000元，赊销期3个月，2012年12月31日C公司遭受自然灾害，现金流量严重不足，估计到期只能偿付50 000元价款（不考虑折现因素）。
分析：如果乙企业属于小企业划型标准范围，乙企业采用直接转销法核算坏账损失，2012年12月31日末，不估计坏账损失，期末编制的资产负债表中“应收账款”项目仍按117 000元反映。2013年到期日，只收回价款50 000元，确认67 000元坏账损失，编制确认坏账损失会计分录。
借：银行存款 50 000
营业外支出 67 000
贷：应收账款 117 000
如果乙企业属于大中型企业划型标准范围，乙企业应采用备抵法核算坏账损失。2012年12月31日，乙企业“应收账款”存在减值迹象，进行减值测试，计提坏账准备67 000元，编制计提坏账准备会计分录：
借：资产减值损失 67 000
贷：坏账准备 67 000
2013年到期日，只收回价款50 000元。
借：银行存款 50 000
坏账准备 67 000
贷：应收账款 117 000
三、小企业所得税费用核算应采用应付税款法
小企业所得税费用的核算采用应付税款法，是指小企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。
当期所得税费用=当期应交所得税
案例：丙小企业2012年利润总额为500 000元，适用的所得税税率25%，实际发生业务招待费100 000元，按照税法规定本年度准予扣除的业务招待费为60 000元，国债利息收入20 000元，假设无其他纳税调整事项。账务处理如下：
应交所得税=[500 000+（100 000-60 000）-20 000]×25%=130 000元 借：所得税费用 130 000
贷：应交税费——应交所得税 130 000
借：应交税费——应交所得税 130 000
贷：银行存款 130 000
期末结转所得税费用：
借：本年利润 130 000
贷：所得税费用 130 000
四、小企业对会计差错应采用未来适用法处理
《小企业会计准则》规定，对小企业会计差错，不论是当期发现属于当期差错，还是当期发现属于前期差错（包括前期重大差错），均应采用未来适用法处理：直接调整发现当期相关项目以及当期相关损益，对于前期重大差错，涉及损益项目的不需要通过“以前年度损益调整”科目。
案例：丁企业属于小企业，2012年12月31日发现2011年公司漏记一项管理用的固定资产折旧费200 000元，所得税申报表中也未扣除这项费用，所得税率25%，无其他纳税调整事项。
分析：该差错属于前期重大差错，对于丁企业属于小企业而言，该差错应按未来适用法处理，2012年12月31日编制差错更正的会计分录：
借：管理费用 200 000
贷：累计折旧 200 000
借：应交税费——应交所得税 50 000
贷：所得税费用 50 000
五、《小企业会计准则》未作规定交易或事项的处理要求
执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规定的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
比如：小企业发生债务重组业务、租赁业务、小型施工企业与甲方签订建造合同业务等，《小企业会计准则》对此没有作出相应规定的，则参照《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第21号——租赁》、《企业会计准则第15号——建造合同》处理。
案例：戊企业（属于小企业划型标准的小企业）欠B公司购货款200 000元。由于戊企业财务发生困难，短期内不能支付已于2012年5月1日到期的货款。2012年7月1日，经双方协商，B公司同意戊企业以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为150 000元，实际成本为100 000元。戊企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。B公司于2012年8月1日收到戊企业抵债的产品，并作为库存商品入库。
分析：戊企业属于小企业，该企业发生债务重组业务，《小企业会计准则》对此没有作出相应的规定，参照《企业会计准则第12号——债务重组》处理：
①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额 200 000
减：所转让产品的公允价值 150 000
增值税销项税额 （150 000×17%）25 500
债务重组利得 24 500
②应作会计分录如下：
借：应付账款 200 000
贷：主营业务收入 150 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 25 500
营业外收入—债务重组利得 24 500
借：主营业务成本 100 000
贷：库存商品 100 000
参考文献：
[1] 财政部会计司.小企业会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2011.
[2] 财政部会计司.企业会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2006.
[3] 湖南省财政厅会计处.湖南省2012年会计人员继续教育专题讲座[M].海口：海南出版社，2012.
[责任编辑 李 可]
------------最新【精品】范文
本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/af922ebbbeeb19e8b8f67c1cfad6195f312be8d0.html
文档为doc格式