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新会计准则坏账准备
新会计准则坏账准备
发布时间:2024-01-04 19:00:42 来源:
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新会计准则坏账准备
新会计准则坏账准备
1.
《
企业会计准则第
8
号——资产减值》
,
是针对“部分长期资产”的资产减值制定的
准则,并不是全部长期资产,不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期
资产减值视同永久性减值,
一经提取不得转回。
只能在处置相关资产后或资产离开企业时,
再进行资产减值的账务处理。
2.
《
企业会计准则第
22
号——金融工资的确认和计量》
应用指南规定:
对于单项金额
重大的应收款项,应单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其未
来现金流量现值低于账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备。坏账准备计提后,
可以转回。
该准则第六章第四十二条规定:短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小
的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。
3.
《企业会计准则第
18
号——所得税》规定:所得税会计采用资产负债表债务法
;
引
入资产的计税基储负债的计税基储暂时性差异等概念。暂时性差异,是指资产或负债的账
面价值与其计税基础之间的差额。
4.2006
年
10
月
30
日财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》
规定:一般企业坏账准备的计提范围是:应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、
长期应收款等应收款项。计提范围较旧准则有所扩大。
5.
旧准则体系计提八项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目,比如计
入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目等
;
新准则体系计提资产减值准备改
变为
12
个科目,要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目
(
属损益类科目,并在新利
润报表中单独列示
。计提时,应借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备、存货跌价
准别、消耗性生物资产减值准备、持有止到期投资减值准备”等减值准备类科目。资产价
值回升时,借记有关减值准备类科目,贷记“资产减值损失”科目
(
见表
1
。
新准则的变化
会计规定:第
22
号准则规定:有客观证据表明应收款项发生了减值的,确认减值损
失,计提坏账准备。坏账准备计提后,可以转回。
税法规定:企业发生的坏账,一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准,也
可提取坏账准备,提取坏账准备的纳税人发生坏账损失时,应冲减坏账准备
;
实际发生的坏
账损失,超过已提取坏账准备的部分,可在当期直接扣除。
由于财税处理的差异,
企业计提的坏账准备就形成了“可抵减暂时性差异”,
根据
《企
业会计准则第
18
号——所得税》规定,应采用资产负债表债务法计提或冲回计提的坏账
准备。
[
例
1]
某企业
2007
年应收款项余额
200
万元,当年计提坏账准备
10
万元。
2008
年
发生坏账
12
万元,
收回前期已核销的坏账
3
万元,
2008
年末应收款余额
220
万元,
计提
坏账准备
5.5
万元。
2009
年发生坏账
15
万元,
2009
年末应收款余额
260
万元,
计提坏
账准备
13
万元。假设企业年末计提坏账准备,其发生的坏账损失全经过税务部门审批
;
企
业所得税税率为
30%
,
每年会计利润为
500
万元,
无其他调整项目,
税法允许的计提坏账
本文来源:
https://www.2haoxitong.net/k/doc/7f72d1d9f51fb7360b4c2e3f5727a5e9856a27b3.html
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