第六章 审计工作底稿
一、单项选择题
1、注册会计师在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时，下列做法中，错误的是（ ）。
A、如果对销售合同进行检查，可以将合同编号作为主要识别特征
B、如果对发运凭证进行检查，可将发运凭证的连续编号作为主要识别
C、如果对应收账款信用授权审批控制活动进行测试，可将债务人名称、销售业务发生的时间作为主要识别特
D、如果拟询问管理层对产成品存货的出库流程进行控制测试，则应当将询问时间作为主要识别特征
2、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列各项中，不正确的是（ ）。
A、对甲公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征
B、对甲公司应收账款采用函证程序，选择其中的500万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为500万元以上这一金额
C、甲公司的发运单上连续编号的，测试的发运单的识别特征可以是，从第12345号发运凭证开始每隔125号系统抽取发运单
D、A注册会计师需要对甲公司的采购人员询问采购过程中的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征
3、在记录工作底稿时，应记录识别特征。下列说法中正确的是（ ）。
A、对被审计单位生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
B、对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C、对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征
D、对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
4、在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（ ）。
A、应收账款函证回函结果汇总表
B、存货盘点记录表
C、计算加总有误的应付账款明细表
D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表
5、在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是（ ）。
A、在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换
B、发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论
C、有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁
D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号
6、B注册会计师于2013年3月16日完成了乙公司2012年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。下列事项中，注册会计师不可以直接变动的是（ ）。
A、在归整工作底稿时，删除已被取代的存货监盘工作底稿
B、在归整工作底稿时，将3月15日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中
C、将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中
D、在归整工作底稿时，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
7、B注册会计师对乙上市公司2012年度财务报表出具审计报告的日期为2013年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2013年2月20日。2013年3月20日审计档案归档。下列对审计工作底稿变动的处理中不正确的是（ ）。
A、2013年3月15日，注册会计师获知乙公司于2012年12月5日大额销售因质量问题，产品于2013年3月12日被退回，注册会计师未追加审计程序，因此也未对原审计工作底稿作出变动
B、2013年4月1日，B注册会计师知悉乙公司2012年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为，B注册会计师拟在下年度财务报表审计中实施审计程序，不用记录于2011年审计的工作底稿中
C、2012年11月，客户因使用产品受到人身伤害，以产品质量问题为由向法院提起诉讼要求赔偿损失300万元，2012年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债，2013年2月16日，法院作出最终判决，赔偿客户损失300万元。注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证据，并记录于工作底稿中
D、2013年3月15日，注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿，在存档前抽出，还有部分底稿当时因自己的审计任务重时间紧，底稿字迹潦草，注册会计师重新誊写了一份代替原底稿
8、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是（ ）。
A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序
B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据
C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内
D、归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改
9、如果不存在未能完成审计业务的情况，则审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后的（ ）天内。
A、30
B、60
C、90
D、180
10、下列关于甲公司2011年度财务报表审计业务归档日期的说法中，不正确的是（ ）。
A、A注册会计师于2012年2月28日完成了审计工作，并于2012年3月10日实际编写完成了对甲公司2011年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿应当于2012年4月28日之前归档
B、A注册会计师于2012年2月28日完成了对甲公司2011年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2012年5月1日归档
C、按照时间预算的规划，审计项目组应于2012年3月1日至10日实施对甲公司2011年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现甲公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D、A注册会计师于2012年2月1日完成甲公司2011年度财务报表审计业务，2012年2月2日将相关工作底稿整理归档
11、下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（ ）。
A、审计调整分录汇总表
B、企业营业执照
C、公司章程
D、被审计单位的组织结构
二、多项选择题
1、下列关于审计工作底稿的表述中，错误的有（ ）。
A、审计工作底稿通常包括初步思考的记录
B、审计工作底稿通常不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿
C、审计工作底稿通常可以替代被审计单位的会计记录
D、审计工作底稿通常包括有关重要事项的往来函件（包括电子邮件）
2、下列有关识别特征的说法，正确的有（ ）。
A、如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征
B、对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征
C、对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本
D、对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征
3、在完成审计工作后，会计师事务所应该及时将审计工作底稿规整为最终审计档案，下列不符合归档期限要求的有（ ）。
A、2013年3月10日完成了A公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于2013年5月1日归档
B、在审计B公司过程中发现管理层诚信存在严重问题，于2013年1月4日解除业务约定，将相关的审计工作底稿于2013年2月28日归档
C、C公司管理层拒绝提供针对管理层责任的声明书，注册会计师于2013年2月28日解除业务约定，并将之前形成的审计工作底稿作废处理
D、2013年3月15日完成了D公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于2013年6月25日归档
4、下列各项中，通常应作为审计工作底稿保存的文件有（ ）。
A、重大事项概要
B、有关重大事项的来往信件
C、财务报表草表
D、对被审计单位文件记录的复印件
5、下列有关注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动的说法中，正确的有（ ）。
A、删除或废弃被取代的审计工作底稿
B、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D、记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
6、下列关于注册会计师在设计审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素中，说法正确的有（ ）。
A、对大型被审计单位进行审计形成的工作底稿比小型被审计单位多
B、识别和评价的重大错报风险越高，需要实施的审计程序并形成的审计工作底稿越多
C、不同审计程序可以通过编制相同审计工作底稿得以实现
D、使用不同的审计方法和工具，影响工作底稿的编制
三、简答题
1、A会计师事务所承接了乙公司2012年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师担任项目合伙人，甲注册会计师要求项目组内人员互相复核工作底稿.审计报告日是2013年3月15日，2013年3月16日安排甲注册会计师执行项目质量控制复核，并于2013年3月18日提交审计报告。同时A会计师事务与乙公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。A会计师事务所于2013年5月17日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：
<1> 、简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。
<2> 、简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。
<3> 、审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？
<4> 、审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？
<5> 、简要回答本次审计工作底稿的保存期限。
2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司采用计算机处理业务，其财务信息大部分以电子信息形式存在。2013年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。为方便复核和保存，注册会计师决定将相关电子信息打印，形成纸质工作底稿，以取代原电子形式的工作底稿，在归档时，仅保存纸质工作底稿。2013年5月20日，A注册会计师了解到甲公司舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
<1> 、A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
<2> 、在归整审计档案后，A注册会计师销毁审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
<3> 、ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
【答疑编号10738754,点击提问】
2、
【正确答案】 C
【答案解析】选项C，在确定识别特征时，还应该包括样本的来源，例如4月1日至9月30日的发运台账。
【答疑编号10662779,点击提问】
3、
【正确答案】 B
【答案解析】对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
【答疑编号10662776,点击提问】
4、
【正确答案】 C
【答案解析】审计工作底稿通常不包括存在印刷错误或其他错误而作废的文本。
【答疑编号10738747,点击提问】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】注册会计师在编制审计工作底稿的时候出现计算错误等可以修正，但需要在修改处签字以示责任，或者是重新写一张，选项B错误。
【答疑编号10738751,点击提问】
6、
【正确答案】 C
【答案解析】选项 ABD均属于对工作底稿的事务性变动，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。选项C属于完成最终审计档案归整工作后的变动，注册会计师应按规定说明补充的理由以及所补充的工作底稿对审计意见的影响，而不可以直接变动。
【答疑编号10662808,点击提问】
7、
【正确答案】 B
【答案解析】选项A在财务报表报出日后发生的事项，注册会计师不需采取行动，不用增加审计程序，所以不涉及变动审计工作底稿；选项B属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表；选项C因审计报告还未出，属于在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前已经获知，可能影响审计报告，可以对审计工作底稿进行变动；工作草稿可不作为工作底稿，在归档前的整理，誊抄不改变原记录信息，选项D的处理正确。
【答疑编号10662807,点击提问】
8、
【正确答案】 C
【答案解析】选项C，如果注册会计师未能完成审计业务，则审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
【答疑编号10662804,点击提问】
9、
【正确答案】 B
【答案解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
【答疑编号10662783,点击提问】
10、
【正确答案】 C
【答案解析】选项C，如果完成了审计工作但未能出具审计报告，应当将审计工作底稿归档，归档期限为审计业务中止后的60天内。
【答疑编号10662780,点击提问】
11、
【正确答案】 A
【答案解析】一般来说，业务类工作底稿属于当期档案，备查类工作底稿属于永久性档案，如选项BCD都属于永久性档案。
【答疑编号10604612,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 AC
【答案解析】选项A，审计工作底稿通常不包括反应不全面或初步思考的记录；选项C，审计工作底稿不能替代被审计单位的会计记录。
【答疑编号10738746,点击提问】
2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】上述四个选项，关于识别特征的说法都是正确的。
【答疑编号10662782,点击提问】
3、
【正确答案】 CD
【答案解析】如果完成了审计工作，归档期限为审计报告日后60天内，如果未完成审计工作，归档期限为审计业务中止后的60天内。
【答疑编号10738749,点击提问】
4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，不能选择C。
【答疑编号10662810,点击提问】
5、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】针对选项D，以举例的形式进行解释：比如在审计报告日之前获得的一份律师函，有关被审计或有事项的见解。获得时审计小组对这份函证进行了讨论，形成了一致的意见，但当时未能制作成审计工作底稿。此时可以对当时的讨论情况及结果加以记录，此时做的工作仅仅是进行简单的记录，并不会影响以前讨论的结果，因此属于事务性的变动。
【答疑编号10662786,点击提问】
6、
【正确答案】 ABD
【答案解析】不同审计程序使得注册会计师获取不同性质的审计证据，编制不同的审计工作底稿，选项C不正确。
【答疑编号10604655,点击提问】
三、简答题
1、
<1>、
【正确答案】 不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。项目质量控制复核应由独立的（不参与该业务）、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。
【答案解析】
【答疑编号10671357,点击提问】
<2>、
【正确答案】 归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。即在2013年3月15日后的60天内完成，也就是在2013年5月14日前应归档。
【答案解析】
【答疑编号10671358,点击提问】
<3>、
【正确答案】 审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
【答案解析】
【答疑编号10671359,点击提问】
<4>、
【正确答案】 注册会计师应当记录的事项有：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由。
【答案解析】
【答疑编号10671360,点击提问】
<5>、
【正确答案】 会计师事务所应当自2013年3月15日起至少保存10年。
【答案解析】注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内（不是2个月），而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。
本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/673ee0c251e2524de518964bcf84b9d528ea2c69.html
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