会计基础讲稿(6)（东北财经大学出版社版本）

第六章　账务处理程序

　　【回顾】第五章主要内容：

　　一是账簿的分类（教材P72图5-1重点把握）

　　二是账簿与账户关系（形式与内容）

　　三是会计账簿的基本内容、启用和登记规则

　　四是会计账簿的格式和登记方法（日记账、分类账）

　　五是对账（账账、账证、账实）

　　六是错账更正方法（划线更正法、红字更正法、补充登记法）

　　七是结账

　　八是账簿的更换与保管

　　本章主要详细阐述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序这三种不同种类账务处理程序的内容，包括一般编制步骤、优缺点及适用范围。

　　本章主要内容包括：

　　一是记账凭证处理程序。

　　二是汇总记账凭证账务处理程序。

　　三是科目汇总表账务处理程序

　　账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

　　科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。

　　在我国，常用的账务处理程序主要有：

　　1.记账凭证账务处理程序；

　　2.科目汇总表账务处理程序；

　　3.汇总记账凭证账务处理程序。

　　上述三种财务处理程序的主要不同之处在于： 登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。

　　

第一节　记账凭证账务处理程序

　　（一）基本内容

　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

　　其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。

　　其一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

　　6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　

　　（二）优缺点及适用范围

　　优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

　　缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。

　　适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

　

　　

第二节　汇总记账凭证账务处理程序

　　（一）基本内容

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

　　其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　其一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

　　5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

　　6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　

　　（二）优缺点及适用范围

　　优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

　　缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。

　　

　　

第三节　科目汇总表账务处理程序

　　（一）基本内容

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

　　科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　科目汇总表账务处理程序的一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

　　5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；

　　6.根据科目汇总表登记总分类账；

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　注意：

　　1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；

　　2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。

　　

　　（二）科目汇总表账务处理程序举例

　　表1　科目汇总表

　　科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

　　表2　总分类账

　　会计科目：库存现金

　　（三）优缺点及适用范围

　　优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

　　缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

　　适用范围：经济业务较多的单位。

　　账务处理程序对比表

　　【例题·判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（　）

　　[答疑编号]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』2010教材P99

　　【例题·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（　）。

　　A.记账凭证账务处理程序 　

　　B.汇总记账凭证账务处理程序

　　C.科目汇总表账务处理程序

　　D.日记总账账务处理程序

　　[答疑编号]

　　『正确答案』A

　　【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（　）。

　　A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账

　　B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符

　　C.根据记账凭证逐笔登记总分类账

　　D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

　　[答疑编号]

　　『正确答案』ABD

　　【例题·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业。（　）

　　[答疑编号]

　　『正确答案』×

　　【例题·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（　）

　　[答疑编号]

『正确答案』√

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/5c4ec4b80d22590102020740be1e650e52eacf9b.html