上海会计学校小企业财务制度解析第七章 负债

第七章负债

一、流动负债

✧ 短期借款

✧ 应付票据

✧ 应付账款

✧ 应付工资

✧ 应付福利费

✧ 应付利润

✧ 应交税金

✧ 其他应交款

✧ 其它应付款

✧ 预提费用

(一)短期借款

短期借款按照货币的时间价值应支付利息。短期借款的利息，应当按月预提计入财务费用和预提费用。

(二)应付票据

● 我国《小企业会计制度规定》，小企业应设置“应付票据”科目核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”科目借方反映应付票据的减少，贷方反映应付票据的增加，期末贷方余额，反映小企业尚未到期的应付票据本息。小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。

● 应付票据核算要点：

应付票据举例

例1：某小企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款，根据有关发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税额2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假如该企业采用实际成本进行材料的日常核算，根据上述资料，企业应作如下会计分录：

借：原材料150000

应交税金——应交增值税（进项税额） 25500

贷：应付票据175500

(四)应付工资

● 《小企业会计制度》规定，小企业应付职工的劳动报酬，在会计上设置“应付工资”科目进行核算。“应付工资”科目集中反映企业应付职工的工资总额，即构成职工工资总额的内容，都应通过“应付工资”科目核算。“应付工资”科目的贷方，反映应付职工的工资；借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、津贴等

● 应付工资核算要点：

(五)应付福利费核算要点：

(六)应付利润核算要点

(七)应交税金核算要点

(八)其他应交款

包括小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等。按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记本科目;交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

(九)其他应付款

● 具体包括:

1、应付经营租入固定资产和包装物的租金;

2、职工未按期领取的工资;

3、存入保证金（如收入包装物押金等）;

4、其他应付、暂收款项。

● 发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目;支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（十）预提费用

● 核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。“预提费用”科目期末贷方余额，反映小企业已预提但尚未支付的各项费用。“预提费用”科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。

● 按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；实际支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用。

预提费用举例

● 例：某工业企业2009年1月1日借入生产经营用的短期借款100万元，年利率8%，借款期为一年，借款利息按季支付。该企业短期借款利息采取预提办法，其第1、2、3个月的会计处理如下：

◆ 第1、2个月预提利息时：借：财务费用6667

贷：预提费用6667

◆ 第3个月支付利息时： 借：财务费用6666

预提费用13334

贷：银行存款20000

二、长期负债

（一）长期借款：

● 小企业向银行或其他金融机构借入的期限：在1年以上（不含1年）的各项借款。

● 小企业借入的长期借款：借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目

● 归还时：借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目

1、长期借款的借款费用

● 为购建固定资产而发生的专门借款，在固定资产购建活动开始满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本

● 在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用。

● 借款费用开始资本化的条件是指同时满足以下三个条件：1）资产支出已经发生；2）借款费用已经发生；3）为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

● 所购建的固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断:

1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成;

2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用;

3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

2、长期借款的借款费用账务处理

（二）长期应付款

● 核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括融资租入固定资产的租赁费等。“长期应付款”科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。“长期应付款”科目期末贷方余额，反映小企业尚未支付的各种长期应付款。

● 长期应付款中融资租赁的处理

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