第八章 政府会计基础
本章考情 本章属于非重点章，分值一般在4-6分左右，主要考查单选题、多选题和判断题，考试内容大多来源于教材原文，因而本章学习时，以掌握教材和讲义中的内容为主，不需要进行过多的拓展学习和练习。
教材变化 1.新增“第一节 政府会计基本准则”； 2.删除关于“非企业会计体系概述”的相关内容； 3.事业单位会计核算部分例题中新增了“增值税”的相关处理。
第一节 政府会计基本准则
专题一 政府会计概述 政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。 我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，包括财政总决算和部门决算。 但随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，难以满足现代化发展的要求。因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。
【知识点】政府会计改革的基本原则★ 权责发生制政府综合财务报告改革的基本原则，具体包括以下四项原则： 1.立足中国国情，借鉴国际经验 2.坚持继承发展，注重改革创新 3.坚持公开透明，便于社会监督 4.做好总体规划，稳妥有序推进
【知识点】政府会计改革的任务★ 新时期我国政府会计改革的主要任务，具体包括以下四项任务： 1.建立健全政府会计核算体系【前提和基础】 2.建立健全政府财务报告体系【关键】 3.建立健全政府财务报告审计和公开机制【保障】 4.建立健全政府财务报告分析应用体系【目的】
【知识点】政府会计标准体系★
一、政府会计基本准则 政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。 基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。 二、政府会计具体准则及应用指南 政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。 应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。
三、政府会计制度 政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充。
专题二 政府会计基本准则 【知识点】政府会计主体★ 《基本准则》适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。 【提示】以下主体不适用《基本准则》： （1）军队； （2）已纳入企业财务管理体系的单位； （3）执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体。
【知识点】政府会计核算体系及目标★★ 政府会计由预算会计和财务会计构成。 为了体现“政府财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的要求，《基本准则》确立了 “双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系。
【知识点】政府会计核算一般要求★ 《基本准则》规定，政府会计核算应当遵循以下基本要求： 1.政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。 2.政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。 3.政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。会计期间至少分为年度和月度。 4.政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。 5.政府会计核算应当采用借贷记账法记账。
【知识点】政府会计信息质量要求★★ 【链接】企业会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。
一、可靠性 政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。 可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。
二、全面性 政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。 在符合重要性和成本效益原则的前提下，政府会计主体应保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与报告使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。 【提示】按照全面性要求，单位会计核算的资产不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。
三、相关性 政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 四、及时性 政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助报告使用者作出经济决策，具有时效性。 及时性要求及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。
五、可比性 政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性，同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。 不同政府会计主体发生相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。 六、可理解性 政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。 七、实质重于形式 政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。 例如，单位通过融资租赁取得一项设备，应当将其确认为本单位的资产。
【知识点】政府财务会计要素★★ 政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 【链接】企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
一、资产 （一）资产的定义 资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。 服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。 （二）资产类别 政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。
（三）资产的确认条件 符合政府资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： 一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体； 二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。 （四）资产的计量属性 政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。 无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。 政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。
二、负债 （一）负债的定义 负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。 （二）负债的分类 政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。
（三）负债的确认条件 符合政府负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： 一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体； 二是该义务的金额能够可靠地计量。 （四）负债的计量属性 政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。 政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。
三、净资产 净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。 四、收入 （一）收入的定义 收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。 （二）收入的确认条件 收入的确认应当同时满足以下条件： 一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体； 二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少； 三是流入金额能够可靠地计量。
五、费用 （一）费用的定义 费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。 （二）费用的确认条件 费用的确认应当同时满足以下条件： 一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体； 二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加； 三是流出金额能够可靠地计量。
【知识点】政府预算会计要素★★ 政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
【知识点】政府财务报告★ 一、政府财务报告的构成和内容 政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。
二、政府财务报告编报
【知识点】政府决算报告★★ 政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。
【提示】政府决算报告与政府综合财务报告的主要区别：
【知识点】《基本准则》的重大制度理论创新★ 1.构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系 2.确立了“3+5要素”的会计核算模式
3.科学界定了会计要素的定义和确认标准 4.明确了资产和负债的计量属性及其应用原则
5.构建了政府财务报告体系
第二节 事业单位会计
事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。 事业单位应当根据《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及行业事业单位会计制度，将其实际发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。
【提示】事业单位会计特点： 1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。 2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。 3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。 【连接】企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
专题一 资产
【知识点】货币资金★★
一、库存现金 事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。 【提示】现金清查【重点】
【例题】2017年1月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。经查，原因不明，经批准作其他收入处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： 借：库存现金 200 贷：其他收入 200
二、银行存款 事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。 事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员负责登记，并且定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
三、零余额账户用款额度 （一）国库集中支付制度及程序 实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
财政直接支付账务处理： 事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。 借：事业支出/存货等 贷：财政补助收入
财政授权支付账务处理：
【例题】2017年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150 000元。 借：零余额账户用款额度 150 000 贷：财政补助收入 150 000
【例题】2017年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10 000元。 借：事业支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000
【知识点】短期投资★★ 事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
【例题】2017年1月1日，某事业单位购买3个月到期国债，购买金额为100 000元，票面年利率为3%，一次还本付息。3个月后国债到期，该单位收回本息100 750元。 （1）购买国债时： 借：短期投资 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）到期收回国债本息时： 借：银行存款 100 750 贷：短期投资 100 000 其他收入 750
【知识点】应收及预付款项
一、财政应返还额度 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
【例题】2017年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。2018年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2018年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款，该事业单位账务处理如下： （1）2017年12月31日补记指标 借：财政应返还额度——财政直接支付 100 000 贷：财政补助收入 100 000 （2）2018年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，不做处理。 （3）2018年1月15日使用上年预算指标购买办公用品 借：存货 50 000 贷：财政应返还额度——财政直接支付 50 000
二、应收票据 事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。
三、应收账款 事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。 【提示】核销处理【重点】 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款和其他应收款，按规定报经批准后予以核销，计入“其他支出”。核销后应在备查簿中保留登记。
四、预付账款 事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 五、其他应收款 1.职工预借的差旅费； 2.拨付给内部有关部门的备用金； 3.应向职工收取的各种垫付款项等。
【知识点】存货★★ 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中，为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。 【提示】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。
【提示】取得存货按照实际成本入账。
【例题】2017年3月5曰，某事业单位（为增值税小规模纳税人）购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20 000元，增值税税额为3 400元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月10日，该单位以银行存款支付了价款23 400元。
【例题】2017年6月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料5件，同类材料每件单价为234元，盘亏丙材料30件，每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。
【知识点】长期投资★★★ 长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。 事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。
【例题】2017年5月30日，某事业单位出资500 000元投资了一家甲企业。2018年4月20日，该事业单位收到甲企业分配的利润10 000元。 （1）2017年5月30日投资甲企业： 借：长期投资 500 000 贷：银行存款 500 000 同时， 借：事业基金 500 000 贷：非流动资产基金——长期投资 500 000 （2）2018年4月20日收到利润： 借：银行存款 10 000 贷：其他收入——投资收益 10 000
【例题】2017年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。 （1）2017年7月1日购入国债： 借：长期投资 100 000 贷：银行存款 100 000 同时， 借：事业基金 100 000 贷：非流动资产基金——长期投资 100 000 （2）2018至2021年，每年7月1日收到利息时： 借：银行存款 3 000 贷：其他收入——投资收益 3 000 （3）2022年7月1日，收回债券本息： 借：银行存款 103 000 贷：长期投资 100 000 其他收入——投资收益 3 000 同时， 借：非流动资产基金——长期投资 100 000 贷：事业基金 100 000
【知识点】固定资产★★★ 一、固定资产概述 事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1 000元以上（其中，专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原物质形态的资产。 事业单位的固定资产有对应的非流动资产基金。 为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。 事业单位固定资产增加和减少时，应相应增加或减少非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。【重点】
二、固定资产的取得 事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。 购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 同时 借：事业支出/专用基金——修购基金【实际支付金额】 贷：财政补助收入【财政直接支付方式】 零余额账户用款额度【财政授权支付方式】 银行存款【未执行国库集中支付业务】
【例题】【2018调整】2017年7月18日，某事业单位（为增值税一般纳税人）购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元；取得的增值税专用发票上注明的运输费6 000元，增值税税额为660元。该单位以银行存款支付了相关款项。 借：固定资产 806 000 贷：非流动资产基金——固定资产 806 000 同时 借：事业支出 806 000 应缴税费——应缴增值税（进项税额） 136 660 贷：银行存款 942 660
三、计提固定资产折旧 事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否对固定资产计提折旧。 对固定资产计提折旧时，应当按月计提，按照实际计提金额进行处理。 借：非流动资产基金——固定资产 贷：累计折旧
四、固定资产的处置 固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。
【例题】2017年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。 （1）固定资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 10 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 12 000 （2）固定资产报经批准予以核销时： 借：非流动资产基金——固定资产 10 000 贷：待处置资产损溢 10 000
【知识点】在建工程★★ 事业单位的在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。 事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。
（一）建筑工程
（二）设备安装工程
【知识点】无形资产★★ 事业单位的无形资产包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少该项无形资产对应的非流动资产基金。
一、无形资产的取得 事业单位取得无形资产，应当按照其实际成本入账。 借：无形资产 贷：非流动资产基金——无形资产 同时 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
【例题】2017年6月，某事业单位（增值税小规模纳税人）使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款和增值税款合计为600 000元，以财政授权支付的方式支付。 购入专利权时： 借：无形资产 600 000 贷：非流动资产基金——无形资产 600 000 同时 借：事业支出 600 000 贷：零余额账户用款额度 600 000
二、计提无形资产摊销 事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。 对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额进行处理。 借：非流动资产基金——无形资产 贷：累计摊销
三、无形资产的处置
【例题】2017年10月20日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入80 000元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为24 000元，已计提摊销2 400元。假设不考虑相关税费。 （1）无形资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 21 600 累计摊销 2 400 贷：无形资产 24 000 （2）无形资产实际转让时： 借：非流动资产基金——无形资产 21 600 贷：待处置资产损溢 21 600 （3）收到转让收入时： 借：银行存款 80 000 贷：待处置资产损溢 80 000 （4）结转无形资产转让收入： 借：待处置资产损溢 80 000 贷：应缴国库款 80 000
【总结】使用“待处置资产损溢”账户的情形
专题二 负债
【知识点】短期借款★ 事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。
【知识点】应缴款项★ 应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。
一、应缴税费 事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
【例题】2017年3月，某事业单位（为增值税一般纳税人）开展非独立核算经营活动，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已存入银行。 （1）收到经营收入时： 借：银行存款 212 000 贷：经营收入 200 000 应缴税费——应缴增值税（销项税额） 12 000 （2）实际缴纳税款时： 借：应缴税费——应缴增值税（已缴税金） 12 000 贷：银行存款 12 000
二、应缴国库款 事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。 （1）事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时： 借：有关科目 贷：应缴国库款 （2）上缴款项时： 借：应缴国库款 贷：银行存款等
三、应缴财政专户款 事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 （1）事业单位取得应缴财政专户的款项时： 借：有关科目 贷：应缴财政专户款 （2）上缴款项时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款等
【知识点】应付职工薪酬★ 应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。
【知识点】应付及预收款项★★ 事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。
一、应付票据
二、应付账款、预收账款、其他应付款 事业单位无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款，记入“其他收入”。【重点】 借：应付账款/预收账款/其他应付款 贷：其他收入 【链接】对于企业会计而言，无法偿付的应付账款应予以转销，计入营业外收入。
【知识点】长期借款★
【知识点】长期应付款★ 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
专题三 净资产
【提示】一般事业单位净资产带有“基金”、“结转”和“结余”字样。 事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。 财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”、“财政补助结余”科目核算。
【知识点】财政补助结转结余★★ 一、财政补助结转 财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。 事业单位设置“财政补助结转——基本支出结转”、“财政补助结转——项目支出结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。 期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。
【例题】2017年9月，某事业单位收到财政补助收入2 500 000元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为2 400 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录： （1）结转财政补助收入时： 借：财政补助收入 2 500 000 贷：财政补助结转 2 500 000 （2）结转财政补助支出时： 借：财政补助结转 2 400 000 贷：事业支出——财政补助支出 2 400 000
二、财政补助结余 财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。
【例题】2017年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65 000元转入财政补助结余，该单位应编制如下会计分录： 借：财政补助结转 65 000 贷：财政补助结余 65 000
【知识点】非财政补助结转结余★★★
一、非财政补助结转
【例题】2017年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出5 600 000元。2017年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。 （1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入时： 借：上级补助收入 6 000 000 贷：非财政补助结转 6 000 000 （2）结转事业支出中该科研专项支出时： 借：非财政补助结转 5 600 000 贷：事业支出——非财政专项资金支出 5 600 000 （3）经批准确定结余资金留归本单位使用时： 借：非财政补助结转 400 000 贷：事业基金 400 000
二、非财政补助结余 非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。 （一）事业结余
（二）经营结余
【例题】2017年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 200 000元、300 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为900 000元、200 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发生额为88 000元，经营支出本月发生额为64 000元。月末，该事业单位应编制如下会计分录： （1）结转本月非财政、非专项资金收入时： 借：事业收入 1 200 000 上级补助收入 300 000 贷：事业结余 1 500 000 （2）结转本月非财政、非专项资金支出时： 借：事业结余 1 300 000 贷：事业支出——其他资金支出 900 000 其他支出 200 000 对附属单位补助支出 200 000 （3）结转本月经营收入时： 借：经营收入 88 000 贷：经营结余 88 000 （4）结转本月经营支出时： 借：经营结余 64 000 贷：经营支出 64 000
三、非财政补助结余分配
【例题】2017年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为50 000元，经营结余的贷方余额为40 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税8 000元，按照有关规定提取职工福利基金12 000元。该事业单位应编制如下会计分录： （1）结转事业结余时： 借：事业结余 50 000 贷：非财政补助结余分配 50 000 （2）结转经营结余时： 借：经营结余 40 000 贷：非财政补助结余分配 40 000
（3）计算确定应缴企业所得税税额时： 借：非财政补助结余分配 8 000 贷：应缴税费——应缴企业所得税 8 000 （4）提取专用基金时： 借：非财政补助结余分配 12 000 贷：专用基金——职工福利基金 12 000 （5）将“非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金时： 借：非财政补助结余分配 70 000 贷：事业基金 70 000
1.期末将事业类支出和事业类收入（指非财政的专项资金）转入非财政补助结转。若非财政补助结转中需要缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”，贷记“银行存款”；若留归本单位使用的，借记“非财政补助结转”，贷记“事业基金”。 2.期末将事业类支出和事业类收入（指非财政的非专项资金）转入事业结余，然后收支相抵后转入非财政补助结余分配。 3.期末将经营支出和经营收入转入经营结余，若经营结余为贷方余额，那么转入非财政补助结余分配，若为借方余额，不予结转。 4.将非财政补助结余分配进行分配，用于缴纳税费、提取专用基金，剩余留归事业单位的部分，转入事业基金中。年末非财政补助结余分配余额为零。
【知识点】事业基金★★ 事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
【知识点】非流动资产基金★★★ 事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
【知识点】专用基金★ 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。
专题四 收入
【知识点】财政补助收入★★ 财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。
【例题】2017年10月8日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费100 000元（含增值税）。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100 000元（含增值税）。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录： 借：事业支出 100 000 贷：财政补助收入 100 000
【知识点】事业收入★★ 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 事业收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入进行明细核算。
【知识点】上级补助收入★★ 事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 上级补助收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入核算。
【知识点】附属单位上缴收入★★ 事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入核算。
【知识点】经营收入★★ 事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
【知识点】其他收入★★★ 事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入。 包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 其他收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入核算。
专题五 支出
【知识点】事业支出★★★ 事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 事业支出有三个明细科目： ——财政补助支出（财政资金支出） ——非财政专项资金支出（非财政、专项资金支出） ——其他资金支出（非财政、非专项资金支出）
【例题】2017年7月31日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政补助支出800 000元，非财政专项资金支出100 000元，其他资金支出300 000元。 借：财政补助结转 800 000 非财政补助结转 100 000 事业结余 300 000 贷：事业支出——财政补助支出 800 000 ——非财政专项资金支出 100 000 ——其他资金支出 300 000
【知识点】上缴上级支出★★ 事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。
【知识点】对附属单位补助支出★★ 对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。
【知识点】经营支出★★ 事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。经营支出应当与经营收入配比。
【知识点】其他支出★★★ 事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出。 包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。 其他支出有两个明细科目： ——非财政专项资金支出 ——其他资金支出
【例题】2017年9月30日，某事业单位将本月的其他支出结转至相关结转结余科目，其他支出各明细科目本月发生额分别为：非财政专项资金支出200 000元，其他资金支出900 000元。 借：非财政补助结转 200 000 事业结余 900 000 贷：其他支出——非财政专项资金支出 200 000 ——其他资金支出 900 000
专题六 财务报告★ 一、财务报告的概念和构成 事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。
二、资产负债表的编制 事业单位的资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况。 事业单位应当编制月度和年度资产负债表。 三、收入支出表的编制 反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。 事业单位应当编制月度和年度收入支出表。 四、财政补助收入支出表的编制 反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。 事业单位应当编制年度财政补助收入支出表。 五、附注【了解】
本章小结
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