审计理论与实务
案例一
(一)资料
2006 年 3 月审计组对 X 企业 2005 年度财务收支进行审计． 有关资料和审计情况
如下：
1、销售给 A 公司产品计 936 万元（含税，增值税税率为 17％）。相关合同约定：
试运行一个月并终验合格后支付货款，交货日期为 2005 年至 11月 20 日。实际 执行情况是： X 公司于 2005 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报 告日期为 2005 年12 月 25 日，发票日期为 2005 年 12 月 25 日。X 公司确认 2005 年度该项销售收入 800 万元。
2、销售给 B 公司产品计 1170万元（含税，增值税税率为 17％）。相关合同约定：
签订合同后支付 300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2005
年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2005
年 12 月29 日，发票日期为 2005 年 12 月 29 日。截止 2005 年 12 月 31 日，X 公
司已经收取货款 1170 万元，并确认 2005 年度该项销售收入 1000 万元。在审计
时，未取得该项销售业的发货单据， X 公司解释的理由为供货单位接受 X 公司
指令直接将货物发运至 B 公司。
3、销售给 C 公司产品计 1755 万元（含税， 增值税税率为 17％）。相关合同约定： 该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由 C 公司负责。实际执行
情况是：X 公司于 2005 年12 月 18 日发货，发票日期为 2005 年 12 月18 日，无 安装验收报告。 X 公司确认 2005 年度该项销售收入 1500 万元。
4、销售给 F 公司产品计 1287 万元（含税，增值税税率为 17％）。截止 2005 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认该项销售收入 1100 万元。在
审计中注意到，上述货物尚存放在 X 公司仓库， X 公司为此提供了一份 F 公司
2005 年 11月 28 日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的产品暂
存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司” 。
5、销售给控股股东 G 公司产品计 3510 万元（含税，增值税税率为 17％），货款
已于 2005 年 12 月全部收到。 2005 年度，X 公司确认该项销售收入 3000 万元，
销售成本 1800 万元。2005 年度，同类产品主要销售给非关联方，其加权平均毛
利率为 10％。
6、销售给 H 公司产品计 2106 万元（含税， 增值税税率为 17％）。发货单、 发票。
安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2005 年 12 月 31 日，已收到货款
1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。 2005 年度，X 公司确认该项销售收入
1800 万元。在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时， H 公司回函表示已经退
货。经检查， X 公司已于 2006 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并
冲减相关销售成本。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
51、销售给 A 公司产品的销售业务，审计人员认为 X 公司不能确认销售收入，
原因有：（ ）。
A.销售合同规定有误
B.在安装完毕并检验合格后才能确认收入
C.安装或检验任务是销售合同的重要组成部分
D.货款尚未收到
52、销售给 B 公司产品的销售业务，审计人员尚无法形成审计结论，应进一步
实施的审计程序有： （ ）。
A.检查销售合同是否规定供货单位接受 X 公司指令，直接将货物发运至 B 公司
B.向供货单位发函询证，询证 B 公司确于 2005 年 12 月 31 日前收到该批货物
C.检查安装过程中所形成的相关记录，以确定安装验收报告的真实性
D.检查安装过程中所形成的相关记录，以确定安装验收报告的完整性
53、销售给 C 公司产品的销售业务，审计人员尚无法形成审计结论，应进一步
实施审计程序有：（ ）。
A.要求 X 公司提供经 D 公司认可的 C 公司收入确认时间的书面资料
B.向 C 公司函证
C.运用分析性复核
D.要求 X 公司提供 C 公司收入确认的直接依据
54、销售给 F 公司产品的销售业务， 审计人员尚无法形成审计结论， 应进一步实
施审计程序有：（ ）。
A.向F 公司函证应收账款余额
B.向 F 公司函证以及 2005 年 11 月 28 日传真的真实性
C.检查发货记录
D.监盘存放在 X 公司仓库的产品
55、销售给控股股东 G 公司产品的销售业务，审计人员认为： （ ）。
A.X 公司不能确认全部收入
B.X 公司能够确认全部收入
C.X 公司能够确认部分收入
D.尚无法形成审计结论
56、销售给 H 公司产品的销售业务，审计人员认为： （ ）。
A.X 公司不能确认收入
B.X 公司能够确认收入
C.X 公司能够确认部分收入
D.尚无法形成审计结论
(一)资料
2006 年 3 月．某市审计局派出审计组对某重点国有企业 2005 年度财务收支进行
审计。有关审计情况和资料如下：
1、由于市场竞争激烈。近年来该企业利润受市场影响波动较大。
2、审计组调查该企业的内部控制情况后，认为内部控制不太健全，将控制风险
评估为中水平。同时按照该企业 2005年度税后利润的 lO％确定重要性水平为 120
万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案． 确
定了实质性测试的范围和重点。
3、在现场进行实质性测试中，审计组发现该企业内部控制十分无效，原来评估
的控制风险水平应该定为高等水平， 而且审计实施方案也应该进行相应调整。 鉴
于审计实施方案已经制定， 审计组决定不修改书面的审计实施方案， 但在现场审
计中，每个审计人员调整了实质性测试的范围和重点。
4、现场审计结束，审计组在起草审计报告时．未对重要性水平进行重新考虑和
评估，就以准备阶段确定的 120 万元为标准， 审计发现的 120 万元以上的所有错
弊写入审计报告。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
62、关于审计组对控制风险进行的评估，下列说法中正确的有： （ ）。
A.审计组在评估控制风险水平之后， 还应根据固有风险和控制风险的综合水平确
定可接受的检查风险水平
B.审计组在最初评估控制风险时． 应当遵守谨慎原则． 将控制风险直接评估为低
水平
C.在现场进行实质性测试前。 审计组除关注内部控制的健全性外． 还应关注内部
控制的有效性
D.审计组在对内部控制进行初步评价的基础上．还应进一步进行内部控制测试
63、关于审计组对重要性水平的确定。下列说法中正确的有： （ ）。
A.以税后利润的 10％确定重要性水平是比较合适的
B.应该选择利润以外的指标作为基础确定重要性水平
C.应该选择税前利润为基础确定重要性水平
D.应该以近两年的税后利润平均数为基础确定重要性水平
64、关于审计组制定审计实施方案和在现场审计阶段对方案进行的调整， 下列说
法中正确的有：（ ）。
A.审计组应该根据情况调整控制风险的估计水平． 并对审计实施方案进行书面修
改
B.审计组可以不对审计实施方案进行书面修改。 但必须调整实质性测试的范围和
重点
C.在现场审计阶段，不论是口头上，还是书面，均不能修改审计实施方案
D.在审计准备阶段仅根据控制风险水平和重要性水平还不能制定审计实施方案
65、关于审计组在审计报告编写过程中有关重要性的应用． 下列说法中正确的有：
（ ）。
A.报告阶段运用重要性时除考虑错弊的金额外，还应该考虑错弊的性质
B.重要性水平以下的错弊也应全部写进审计报告
C.审计报告中不需要写明重要性水平
D.报告阶段应用的重要性水平不一定与准备阶段确定的重要性水平一致
66、如果审计组在审计实施阶段仍采用原来估计中等控制风险水平， 可能产生的
影响有：（ ）。
A.审计人员没有执行足够的符合性测试
B.审计人员执行过多的实质性测试
C.影响审计效率
D.影响审计效果
五、案例分析题
51、BC
52、ABC
53、ABD
54、ABC
55、C
56、A
【解析】注册会计师认为 X 公司不能确认销售收入。因为资产负债表日以前已
确认收入的销售， 在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回， 应作
为调整事项，进行相关的账务处理。
62、ACD
63、B
【解析】因利润波动较大．不易以利润率为基础。
64、AD
65、ACD
66、D
三、案例分析
1.( 一) 资料
2010 年 4 月某审计局根据审计项目计划， 对某重点国有企业甲公司 2009 年度财务收
支进行审计。鉴于审计处审计人员 A 有丰富的审计经验，并且与甲公司财务部主管是夫妻
关系，熟悉情况，审计局领导决定由 A 担任该项目主审，由经贸审计处的处长担任审计组
组长，实行组长负责制。根据审计项目计划， 2010 年 4 月 12 日，某市审计局审计处几名
同志组成审计组，对该市重点国有企业甲公司 2009 年度财务报表进行审计。
B 审计人员负责审计货币资金项目。 由于甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。 为顺
利监盘库存现金 B 审计人员在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。 监盘时，
出纳把现金放入保险柜， 并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账， 结出现金日记账
余额; 然后， B 审计人员当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表 ”，并
在签字后形成审计工作底稿。
进入审计终结阶段后，审计人员 A 安排审计组成员 C 收集审计组各成员编制的审计工
作底稿，由审计人员 C 仅就审计定性和处理处罚是否准确适当进行复核，并签署复核意见，
然后交给 A 起草审计报告。
(二) 要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
(1). 你认为由审计人员 A 担任主审的做法： BD
A. 正确
B. 错误，违背了我国《审计机关审计人员职业道德准则》
C. 错误，违背了我国《审计机关项目计划管理办法》
D. 错误，违背了我国《国家审计基本准则》
* 《国家审计基本准则》 第十一条“审计人员办理审计事项，与被审计单位或者
审计事项有直接利害关系的，应当回避。”
(2). 你认为审计人员 B 在提前告知现金盘点时间的做法： BD
A. 提高了审计效率
B. 增大了审计风险
C. 能够得到良好的审计效果
D. 不符合《审计准则》
(3). 在盘点过程中 B 审计人员的责任： C
A. 填写现金盘点表
B. 登记现金日记账
C. 监督现金盘点过程
D. 亲自清点现金
(4). 你认为审计人员 A 安排审计人员 C 复核审计工作底稿并签署复核意见的做法： D
A. 正确
B. 错误，应由审计人员 C 复核，审计人员 A 签署复核意见
C. 错误，应由审计人员 A 复核并签署复核意见
D. 错误，应由审计组组长复核并签署复核意见
(5). 对于审计工作底稿的复核， 除了复核审计定性和处理处罚是否准确适当外， 还应包
括：（我选 AD ，答案为 A）
A. 所附审计证据是否充分、有效
B. 是否清楚地载明了审计人员所负的责任
C. 审计方案是否经过批准
D. 是否经过甲公司签字盖章（证据才要签字盖章，工作底稿不要）
2.( 一) 资料
2010 年 4 月。某市审计局派出审计组对甲公司的财务收支情况进行了审计。 有关甲公
司销售与收款业务、采购与付款业务、生产与存货业务、货币资金、筹资与投资各循环，有
关审计的资料和审计情况如下：
1. 甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定： 在向客户赊销货物时。 需经过专门设立
的信用部门批准 ; 负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账：总经理助理定期检
查销售与收款情况。
2. 甲公司在采购与付款业务的管理办法中规定： 提出采购申请与批准采购申请相互独立 ;
采购部门批准请购并负责采购 ; 验收部门与财会部门相互独立。
3. 甲公司在生产与存货业务的内部控制中规定：采购部门与验收、保管部门相互独立 ;
存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行 ; 管理当局通过授权程序、成本会
计制度控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格控制 ; 限制非授权人员接近存货。
4. 甲公司在货币资金业务的内部控制中规定：支票的签发与出纳相互独立 ; 由出纳员以
外人员编制银行存款调节表 ; 对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制 ; 限制
接近货币资金进行实物控制。
5. 甲公司在筹资与投资业务的内部控制中规定：筹资、投资业务执行与记录相互独立 ;
所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权 ; 最高管理机构制定
举债政策及内部批准程序 ; 进行投资时， 有正式的授权审批程序 ; 由股东大会或董事会做出利
润分配决定 ; 限制非授权人接近实物文件和实物资产。
(二) 要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
(1). 甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有：
A. 负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账
B. 由专门设立的信用部门批准赊销信用
C. 总经理助理定期检查销售与收款情况
D. 在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下 .由总经理特批向乙客户 “见订单即发货 ”
(2). 甲公司采购与付款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有：
A. 提出采购申请与批准采购申请相互独立
B. 采购部门批准请购并负责采购
C. 记账人员甲同时登记应付账款明细账与总账
D. 验收部门与财会部门相互独立
(3). 甲公司在生产与存货业务的下列措施中，符合内部控制要求的有：
A. 采购部门与验收、保管部门相互独立
B. 制订成本计划、费用预算、永续盘存记录由财会部门负责而不是仓储部门负责
C. 存货的保管与会计记录由同一人负责
D. 由独立于存货管理的人员定期盘点、检查存货管理情况
(4). 甲公司在货币资金业务的下列措施中，符合内部控制测试程序的有：
A. 必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查由同一人负责
B. 对中小企业内部控制采用文字说明的方法， 对规模较大的企业采用流程图或调查表形
式描述出来
C. 有出纳员以外人员编制银行存款调节表
D. 支票的签发与出纳相互独立
(5). 甲公司在筹资与投资业务的下列措施中，符合内部控制测试程序的有：
A. 查阅董事会颁布的有关章程、制度
B. 走访基层员工，了解举债筹资的过程
C. 了解与描述资本投入业务的内部控制
D. 查阅股票发行的有关文件
3.( 一) 资料
2010 年 4 月，某市审计局派出审计组对某股份有限公司 2009 年度财务收支进行了审
计，审计组的外勤工作结束日为 5 月 10 日，并于 5 月 20 日向市审计局提交了审计报告。
有关情况和资料如下：
1. 该公司 2009 年会计报表反映， 2009 年末资产总额为 16 000 万元，注册资本 4 000
万元，股东权益总额为 5000 万元，当年的税前利润总额为 600 万元，适用所得税税率 33% ，
该公司的会计报表无附注内容。
2.2008 年末和 2009 年末的应收账款余额分别为 3600 万元和 2400 万元。
3.2009 年 4 月，该公司应收某客户的账款 150 万元，已被确认为坏账损失并予以注
销，占 2009 年应收账款年末余额的 12.5% 。
4.2009 年末， 该公司的存货余额为 1 200 万元。2008 年和 2009 年的存货计价方法
分别为先进先出法和移动加权平均法。
5.2009 年末， 该公司的固定资产原值为 2 800 万元，2008 年和 2009 年的固定资产
折旧计提方法分别采用直线法和年数总和法。
6.2009 年 1 月 1 日分别借入三年期借款 1000 万元，年利率 8% 和两年期借款 2000
万元，年利率 12% 借款用于扩建生产大楼，工程于 2006 年 7 月开始，首先购入工程物资
1170 万元，2009 年 10 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。
(二) 要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
(1). 审计人员认为， 该公司在 2009 年度会计报表的附注中， 应予以说明的会计政策和会计
估计变更包括：
A. 坏账损失被注销
B. 存货计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
C. 固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法
D. 重大的借款事项
(2). 对该公司 2009 年会计政策变更，审计人员应重点审查的内容有：
A. 新采用的会计政策是否符合公认会计准则
B. 新采用的会计政策是否为该公司全体员工所知晓
C. 变更是否必要和合理
D. 变更是否经过相关部门批准
(3). 分析 2009 年末应收账款余额减少的情况，审计人员认为可能的原因有：
A. 改变销售政策以增加销售
B. 降低坏账准备计提比例
C. 改变收账政策以加速收款
D. 注销坏账
(4). 对注销的某客户的 150 万元账款，审计人员应重点审查的内容是：
A. 赊销政策
B. 有关付款凭证
C. 注销坏账的审批文件
D. 全年销售计划
(5). 该公司 2009 年借款利息中可以资本化的金额是多少：
A.320
B.160
C.240
D.80
答案部分
2.(1). 【正确答案】 ：BC
【答案解析】 ：参考教材 P223 。
(2). 【正确答案】 ：AD
【答案解析】 ：参考教材 P248 。
(3). 【正确答案】 ：ABD
【答案解析】 ：参考教材 P271 。
(4). 【正确答案】 ：BCD 【答案解析】 ：参考教材 P340 。
(5). 【正确答案】 ：ACD
3.(1). 【正确答案】 ：BC 【答案解析】 ：参考教材 P373 。
(2). 【正确答案】 ：ACD 【答案解析】 ：参考教材 P373 至 P374 。
(3). 【正确答案】 ：CD
(4). 【正确答案】 ：C
(5). 【 正确答案】：B【答案解析】 ：2009 年全年利息 =2000× 12%+1000× 8%=320( 万
元) 2009 年应计入在建工程的借款利息 =320× 6/12=160( 万元)
仅供个人用于学习、研究；不得用于商业用途。
For personal use only in study and research; not for commercial use.
Nur f ü r den pers?nlichen f ü r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.
Pour l ' é tude et la recherche uniquement à des fins personnelles; pas à des fins commerciales.
только длялюдейко, торыиеспользуюдтлсяоябученияссл, едоваинниейдолжны
использоваться в коммерческих целях.
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