应收账款

本账户结构为

　　应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；

　　代垫的包装物、运杂费；

　　已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；

　　已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；

　　预收工程价款的结算；

　　其他预收货款的结算。　

　　收取购买商品、材料等账款；

　　收回代垫的包装费、运杂费；

　　退回的预收账款；

　　企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；

　　收到承兑的商业汇票；

　　已转销而又收回的坏账损失。

　　借方余额：尚未收回的账款　贷方余额：向有关单位预收款项

应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。

财政性存款

财政性存款主要是财政金库款项和政府财政拨给机关单位的经费以及其他特种公款等。 各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。 包括国库存款和其它财政存款。国库存款是指在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。其它财政存款是指未列入国库存款的各项财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。

预付账款

　　预付帐款是付款性质的科目，属于资产类科目，使用范围：

　　一般情况下，我们对外支付资金后，就直接记入成本或费用核算了，是不必通过预付帐款核算的，但有时，对于较大的合同，可能需要多次向对方支付款项才能完成一个交易（比如工程承包合同），若每次支付款项后就直接将支付额记入成本或费用，时间一长，可能就记不清已经付给对方多少资金了，只能通过成本费用帐，一笔一笔的查找、统计，在这种情况下，就可以通过“预付帐款”科目进行核算，待所有款项支付完毕后，合同完成或即将完成时，再一笔将预付帐款科目的合计数转入相应的成本或费用帐，既清晰也简便。

　　基本核算过程是：

　　付款过程中，每次都一样：

　　借：预付帐款__xx单位

　　贷：银行存款

　　付款（合同）结束后：

　　借：xx成本（或费用）

　　贷：预付帐款

预付账款采用上述第一种方法核算需要设置预付账款账户，从账户的用途结构分析该账户明细账应是借方余额，反映期末预付账款。但是，按照会计管理的要求，预付账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程，以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管理。按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户，预付账款时按预付金额登记该账户的借方，收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方，补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月，而登记补付金额在后一个月，就会产生预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额，实际上是一项应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。由于预付账款明细账户贷方余额的存在，真正的预付账款应该是预付账款明细账的借方余额，该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差，而不是真实的预付账款。

　　应付账款明细账借方余额反映预付账款，贷方余额反映应付账款；预付账款明细账借方余额反映预付账款，贷方余额反映应付账款。编制资产负债表，确定表中应付账款和预付账款项目应填列金额时，务必牢记这一点。对于预付账款不多的企业可以把预付账款并入应付账款一起来核算。 企业可以在年末的时候把余数的应付账款写入预付账款下。也可以直接在应付账款下以负号的形式来体现。

事业单位支出的概念

　　事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。

编辑本段事业单位支出的内容

　　（1）人员经费支出，指为了开展专业活动的需要，用于个人方面的开支。如基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金；

　　（2）公用经费支出，指为了完成事业活动，用于公共服务方面的开支。包括公务费、业务费、设备购置费、修缮和其他费用。

编辑本段事业单位支出的分类

　　1按支出的层次分类

　　根据支出的层次分类，事业单位的支出分为本单位的支出和对其他单位的支出

　　本单位支出，是指为了完成本单位的业务活动及其他活动而发生的各种支出。包括事业支出、经营支出、基本建设支出、上缴上级支出等。

　　对其他单位的支出，是指有所属单位的事业单位向下级转拨款项和将本单位集中的资金分配给所属单位使用发生的支出，包括拨出经费、对附属单位的补助等。

　　2按支出的用途分类

　　根据支出的用途划分，即按照政府预算收支科目的“目”级科目的规定分类，以2000年财政预算收支科目的规定为例，其内容包括：

　　 2 .1　基本工资

　　它反映国家统一规定的基本工资，包括行政机关人员的基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资、机关工人的岗位(技术等级)工资与国家规定比例的奖金、事业单位工作人员的固定工资与国家规定比例的津贴，各类学校毕业生见习期间的临时待遇。

　　 2. 2　补助工资　

　　它反映国家统一规定的津贴、补贴，包括各项岗位津贴、价格补贴、地区性补贴、冬季取暖补贴、取工上下班交通费补贴。

　　 2. 3　其他工资

　　它反映在基本工资、补助工资外，发给本职人员的属于国家规定工资总额组成范围的各种津贴、补贴、奖金等。

　　 2. 4　职工福利费

　　它反映拨缴的工会经费，按标准提取的工作人员的福利费、独生子女保健费、不属于会费医疗享受范围又未参加医疗保险的职工的医疗费、因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补助费，病假两个月以上期间的人员工资(不含符合离休条件的在人员工资)，职工探亲旅费，由原单位支付的退职金，退职人员及其随行家属路费，职工死亡火葬费用，遗属生活困难补助费，长期赡养人员补助费等。

　　 2 .5　社会保障费

　　它反映公费医疗经费，离退休人员的离退休金、津贴、补贴，离退休人员开支的公用经费，按国家规定缴纳的各项社会保险和职工住房公积金等支出。

　　 2 .6　助学金

　　它反映各类学校学习助学金、奖学金、学生货款、出国留学(实习)人员生活费、青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学金、进修生生活费等

　　 2 .7　公务费

　　它反映办公费、邮电费、水电费、公用取暖费、工作人员差旅费、调干旅费、调干家属旅费补助、驻外机构人员出国回国旅费、器具设备车船保养修理费、机动车船燃料费、保险费和养路费，牧区办公用马、用车费、会议费，场地车船租赁费等。

　　 2. 8　设备购置费

　　它反映行政事业单位不够基本建设投资额度，按固定资产管理的办公用一般设备、车船等购置费，车辆购置附加费，教学、科研医疗单位的专业设置购置费，专业图书馆、文化馆、站的图书购置费，以及一般事业单位的图书购置费，档案设备购置费等。事业费和基本建设投资的划分标准，按照国家计委，规定办理。其中按规定由事业费列支的各种设备，符合固定资产标准的列入本目，不够固定资产的列入有关目。

　　 2.9　修缮费

　　它反映了事业单位的公用房屋、建筑物及附属设备的修缮费，公房租金。城建部门和房产管理部门经营的由国家预算拨款的房屋、建筑物、公共设施的维修养护费、文物保护单位的古建筑、革命纪念建筑物的维修费。按照国家有关部门的规定，不够基本建设投资额度的零星土建工程费用。

　　 2 .10　业务费

　　它反映事业单位为完成专业所需的消耗性费用开支和购置的低值易耗品。包括为进行防治防疫用的消耗性的医药隆重材料费。为进行科学试验购置的工器具等低质量易耗品，化学试剂、材料以及专业资料印刷、科学考察研究费用。各级各类学校开支的教学实验费、生产实习费、资料讲义费，高等学校招生经费、毕业生调遣费、教材编审费、业务资料印刷费等。外事部门及其他事业单位法人临时出国人员制装费、差旅费、国外生活补贴和外宾差旅费、招待费。财政、税务、统计部门、财务主管部门的大宗账簿、表册、规章制度、资料、材料的印刷费等。地质勘探费也适用本目。事业单位不属于专业业务的开支，列入“公务”等有关目，专业设备购置列入“设备购置费”，不使用本目。

　　 2. 11　业务招待费

　　它反映事业单位为执行公务或开展业务活动而开支的接待费用，包括交通费、用餐费和住宿费以及各级党委、政府接待办(接待处)用于接待的费用。

　　 2. 12　其他费用

　　它反映外籍专家经旨、驻外机构聘用外籍人员经费、出国实习人员生活费，来我国实习人员生活费、本单位职工教育经费，各字医疗减免经费，发给个人的抚恤费、救济费和烈军属、复员退伍军人安置费，民政事业单位休养、收养人员的生活费、服装费，民政部门收容人员给养费，国家支援农业生产的各项生产事业费，以及未包括的其他必要开支。

编辑本段事业单位支出的管理

　　有财政补助收入的事业单位，其财政补助资金必须按拟订的用途使用，不得自行改变资金用途；事业单位的事业用途使用，不得自行改变资金用途；事业单位的事业支出应当根据财政补助收入、上级补助收入、事业收入和其他收入等的情况统筹安排，上述收入原则上不得用于经营支出；有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出；注意不断优化事业支出中人员经费与公用经费的比例，严格编制管理，减少超编人员；严格执行国家有关工资、津贴、补贴和职工福利待遇方面的规定，以控制人员经费支出，相对增加公用经费的支出；事业支出必须按国家规定的标准开支，事业支出的报销口径如下：

　　（1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。

　　（2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料，可在领用时列报支出。

　　（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

　　（4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。

　　（5）购入固定资产，经验收后列报支出。

　　（6）其他各项费用 为了加强支出管理，有条件的单位，特别是主要从事应用开发研究和科技服务的科学事业单位，可根据专业业务及辅助活动、生产经营活动以及经济管理的实际需要，实行内部成本管理办法。内部成本管理 一种不完全、不严格的成本核算，它的目的是加强事业单位的内部管理，反映单位财务状况和事业成果，提高单位成本核算意识，提高资金使用效益。各事业单位可根据自身业务特点，参照企业成本管理的方式、成本开支的范围制定出具体的成本核算办法，计算出开展每项事业单位，其成本费用应与事业支出科目相衔接，以便按支出用途将所有支出归集到事业支出的相关科目中。具体做法可为：事业支出的一级科目参照企业成本核算科目设计为直接费用、制造费用、管理费用等，二级科目可按照事业支出科目设计为工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等。

事业单位支出的核算与管理原则

　　事业单位的支出，既要保证开展业务活动的需要，又要遵守财政制度规定，减少经费。在国家财力紧张的情况下，压缩各项事拥支出，对于减少财政压力更有实际意义。为加强对事业单位支出的核算与管理，对支出的管理应遵循以下原则。

　　2 1　严格执行国家财政制度和财经纪律

　　国家规定的各项财政财务制度是各事业单位业务支出的法律规定，各单位必须严格执行，不得违反。如国家统一规定的各项费用开支范围和标准，学位职工的工资、津贴、福利待遇等，事业单位不得擅自扩大范围和提高标准，以免引起财政收支困难。

　　2 2　加强对支出分类的管理

　　国家制定的预算收支科目，对事业单位的各类支出的范围做了规定，各单位应按照规定的支出项目和支出科目的划分标准执行。因为支出总额，不仅是国家分析核算收支的依据，也是事业单位分析预算支出项目及其结构是否合理的依据。事业单位的各项支出不仅要与其相关的收入进行配比，而且各项支出之间也有一个合理的比例关系。如事业单位支出应与财政补助收入、上级补助收入、事业收入或其他收入相配比，上述收入原则上不得用于经营支出。从支出看，事业单位的人员经费支出与公用经费支出之间也应保持一定的比例，应控制人员经费支出，相对增加公用经费支出。因此，事业单位要合理划分各类支出的界线。

事业单位支出的确认与核算

　　设置“事业支出”科目。按收入实现制确认事业支出。发生事业支出时，借记本科目，当年支出收回时贷记本科目。

　　实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本借记本科目。

　　年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结账后本科目无余额。

　　本科目应按基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等项目进行明细核算。

事业单位支出的报表列示

　　（1）于收入支出表支出项下列示，并应分别列示财政补助支出和预算外资金支出的金额。

　　（2）按事业支出的内容于事业支出明细表中详细列入各项人员经费支出和公用经费支出的具体数据。

事业单位借入款项的概念

　　事业单位从财政部门，上级主管部门、金融机构借入的有偿使用款项。事业单位的借入款项，包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

事业单位借入款项的分类

　　1、按贷款人不同分财政部门贷款、上级主管部门贷款和金融机构贷款；

　　2、按偿还期分短期借款和长期借款。

事业单位借入款项的管理要求

　　1、根据实际需要和偿还能力控制借款规模；

　　2、坚持有偿使用、到期偿还。

事业单位借入款项的确认与计量

　　按规定设置“借入款项”科目核算各项借款（无论短期借款或长期借款），根据权责发生制原则确认借款的借入偿付，以实际发生数额计量，借款利息支出列为事业支出、经营支出。

事业单位借入款项的报表列示

　　在资产负债表中“负债类”下以“借入款项”项目列示账面余额。

事业单位借入款项的核算

　　借入款项是指事业单位从财政门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。事业单位借入和归还款项的会计处理与企业会计相同。但是，借入款项发生的利息的支出，应在实际支付利息时进行账务处理。

　　支付利息时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”科目；如果是在专业业务活动及其辅助活动之外为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。

　　事业单位借入款项的核算特点：

　　1、一般不预计利息支出；

　　2、实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。

应付票据

应付票据

应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

分类

　　一、商业承兑汇票和银行承兑汇票

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是在采用商业汇票结算方式下发生的。

　　商业汇票，是指收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

　　商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票；如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据，所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前我国常用的是不带息票据。

应付票据贴现

物业管理企业开出承兑的应付票据应设置“应付票据”帐户进行核算。开出、承兑时，按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名和收款单位设明细，并应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日，票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款人单位名称，以及付款日期和金额等。到期付款时，应在备查帐簿内逐笔注销。

　　二、短期应付票据与长期应付票据

　　应付票据是企业出具的、承诺在将来某一时日支付一定款项给持票人的书面凭证。

　　凡期限在一年或一个经营期内的应付票据，称为短期应付票据，属于流动负债；

　　期限在一年中一个经营期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。

短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。

　　短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。

带息票据的面值就是票据的贴现值，在资产负债表，以面值列示负债外，还须将应付未付利息部分作为另一种流动负债列示。不带息票据的不是票据到期时应付的金额，这类票据可由企业签发用于向银行借款。理论上，应付票据均应折现，按现值计价。但若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于发柰日与到期日相距很短，其折现值和到期值很接近，根据重要性原则，可略而不计，而按面值入账。但在营业活动以外出具的应付票据，如因借款而出具的票据，则不论期限长，应按现值入账。

编辑本段短期应付票据主要有两种形式

　　短期应付票据主要有两种形式：应付商业票据和应付短期贷款票据。

应付票据贴现

应付商业票据是购买企业在正常商业活动中向供应商承诺在将来特定时日、支付一笔固定货款的票据。与应付账款相比，应付商业票据由于提出了付款的局面承诺，因而更是法律上的约束力，所以，当供应商对购买企业的资信程序不太了解或交易的金额较大时，为了降低风险往往会要求购买企业出具商业票据。但不论是哪种票据，通常都是按到期的金额即柰的（中本金）计价。如果是带息票据，那么，在每一会计期末，购货企业还应计提应付票据上的利息费用和相应的应付利息。为了经核算程序，通常只是在年末才计提当年至年末时的未到期票据上的累计应付利息和利息费用，而在每一月未则不作计提。

　　应付短期贷款票据是企业签发的、据以向银行举借短期贷款的票据。通常的做法是，票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据到期时只需近票据本金偿付借款，而无需定期支付利息。在会计核算上，应付票据是按面值反映的，由银行扣除的贴现折扣则记入单独设置的“应付票据贴现” 账户。在票据续存期内，应付票据贴现应作为利息费用分期摊入各期，通常采用的方法是直线摊销法。

应付票据的帐务处理

　　商业汇票经过出票承兑以后，应借记“库存商品”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户。

　　例 某物业管理企业购入防盗门20扇，每扇600元，按合同开出4个月无息商业承兑汇票，支付购货款。另前欠红砖厂应付款4 600元，现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票作会计分录如下：

　　借：库存商品——防盗门 12 000

　　应付帐款——红砖厂 4 600

　　贷：应付票据 16 600

　　2个月到期归还红砖厂货款，根据付款凭证，作会计分录如下：

　　借：应付票据 4 600

　　贷：银行存款 4 600

　　开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”的帐面余额转入“应付帐款”帐户，等下次支付款项时再按不同的付款方式做不同的帐务处理。如以存款支付，则贷记“银行存款”帐户；若重新开出票据时则贷记“应付票据”帐户。银行承兑汇票，如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行凭票向持票人无条件付款时，对出票人尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理；并按每天万分之五计取罚息。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的“X X号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

编辑本段应付票据如何核算

　　应付票据是指由企业出具的，允诺在短期内支付一定金额给持票人的一种书面凭证。在我国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的、用来明确债权债务关系、具有法律效果的商业汇票。商业汇票依照承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；商业汇票依照其是否带有利息，可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。商业汇票的承兑期限一般不超过6个月，无论是带息的票据还是不带息的票据，核算时一般均以面值对应付票据进行计价。

承兑汇票的办理

　　银行承兑汇票的承兑人为企业的开户银行。股份制企业在签发银行承兑汇票时，首先持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，经银行同意并缴纳手续费后，持汇票和解讫通知进行材料物资的采购。票据到期前，企业将款项交存银行，以便票据到期时及时付款。如果购货单位在票据到期日存款不足、无力支付，则承兑银行负有向收款人或收款人的贴现银行即持票人无条件支付票款的责任，银行将支付的金额看做是企业的短期借款，执行扣款并按日加收罚息。

　　商业承兑汇票的承兑人为汇票的付款人，不通过开户银行办理承兑，因此，在汇票到期时，如果付款人无力支付票款，则银行不承担付款责任，由收付款双方自行协商解决。同时，付款方开户银行对付款方处以票面金额一定比例或以一定金额为起点的罚款。

应付票据具体实施

　　为了对应付票据进行核算，企业应设置“应付票据”科目。该科目的贷方用来登记本企业开出的应付票据的面值，借方登记偿还的应付票据的面值，期末贷方余额表示企业尚未偿还的应付票据的面值。同时，企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。

具体操作

　　1．签发应付票据抵付货款、应付账款时。

　　借：物资采购 ×××

　　库存材料 ×××

　　库存商品 ×××

　　应付账款 ×××

　　贷：应付票据 ×××

　　2．支付银行承兑汇票的手续费时。

　　根据《企业会计准则》的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理，因此：

　　借：财务费用 ×××

　　贷：银行存款 ×××

　　3．带息票据的利息处理。

　　带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了需要偿还票面金额外，还需要支付按规定计算的利息。

　　利息=面值×利率×票据期限

　　带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付；如果利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算应付利息费用。利息费用应当记入“财务费用”科目。

　　借：财务费用 ×××

　　贷：应付票据 ×××

　　如果利息金额不大，是否预提对会计报表不会产生重大影响，则可在票据到期归还本金和支付利息时，一次性计入财务费用。

　　4．票据到期支付本金和利息时。

　　借：应付票据 ×××

　　财务费用 ×××

　　贷：银行存款 ×××

　　5．到期无款支付时的会计处理。

　　如果企业到期无法支付的票据是银行承兑汇票，则银行将票款支付给持票人，企业就产生了一笔短期借款负债。企业应将应付票据负债转为短期借款负债，并将罚款支出作为营业外支出处理。

　　借：应付票据 ×××

　　贷：短期借款 ×××

　　借：营业外支出 ×××

　　贷：银行存款 ×××

　　如果企业到期无法支付的票据是商业承兑汇票，则企业应将应付票据的本息转为应付账款，罚息同样作为营业外支出处理。

　　借：应付票据 ×××

　　财务费用 ×××

　　贷：应付账款 ×××

　　借：营业外支出 ×××

　　贷：银行存款 ×××

应付账款

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。基本概念

　　应付账款是企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金。

是一种会计科目，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

主要内容

　　一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“2202 应付手续费”科目，并按照对方单位（或个人）进行明细核算。

　　二、本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。

　　三、应付账款的主要账务处理

　　（一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)， 借记“物资采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。

　　企业购物资时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，由供货方补足

少付的货物时，应借方记“应付账款”，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额

　　（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（三）采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目，按其差额，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。

　　购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

　　（四）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理

　　1．以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　2．企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。

　　3．以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　4．以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入—— 债务重组利得”科目。

　　（五）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。 本科目期末余额也可以在借方，反映预付的款项。

入账时间

　　应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中应区别情况处理：

　　1、在物资和发票账单同时到达的情况下。应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账；

　　2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账有时货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账待下月初再用红字予以冲回的办法。因购买商品等而产生的应付账款，应设置“应付账款”科目进行核算，用以反映这部分负债的价值。

　　应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购人的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣冲减财务费用。

核算

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。企业的其他应付账款，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。

　　1、应付账款核算使用的主要科目

　　为了总括地反映和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”科目。该科目的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款；期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该科目应按照供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。

　　2、应付账款主要的账务处理

　　公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”、“库存商品”、“应交税金－－应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付但尚未支付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目；企业偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

对账

　　在对账前，财务部门会计对供应商提供的对账资料应进行初步审核，不满足条件的对账资料应要求供应商补充完善。首先审核对账手续，是否经过有权人士的签批，其次审核如下内容：

　　1、对于只提供余额无明细账目的对账资料，不予对账。

　　供应商必须提供最后一次对账以来的全部账目资料；以前从未进行过对账的，必须提供自双方开始业务往来以后的所有账目资料。对于对方因财务决算审计发函要求核对账面余额的，同样应按照上述原则办理。

　　2、对于供应商直接依据其销售部门往来资料而非财务部门账目提供对账资料的，不予对账。

　　双方核对的账目主要应是财务账目，供应商销售部门账目可能与其财务部门账目不符，对账基数存在问题，会给以后的双方清算带来不必要的麻烦，因为最后清算以双方财务账目为准。

　　3、对于多年无业务往来的供应商前来对账，即使经过企业有权人士签批，供应商的对账资料也必须加盖供应商公章（或财务专用章），或者提供加盖公章的介绍信，否则不予对账。

　　4、对于对账手续和账目资料齐全的供应商，应及时对账并出具对账单。

　　5、有些供应商属于小企业或个体工商户，账目资料并不齐全，很可能缺失以前年度的账目资料，应分情况进行处理：

　　（1）如果今后双方继续合作，那么应就现有资料出具“有保留意见的对账单”，至少对账目齐全的年度不拖拉造成历史遗留问题。有保留意见的对账单是指在对账单上加一个说明段，说明双方对账由于供应商提供账目不全的原因，只就某年某月以来的账目资料进行对账，以前年度的账目并未核对，暂时以某余额为准出具对账单，采购企业保留根据证据进一步调整账目的权利。

　　（2）如果供应商账目不全而双方余额又不符的，这时供应商通常会同意暂时以双方较小的余额为准出具对账单，如果采购企业余额较小，就不必调整应付账款账面余额；如果供应商余额较小，采购企业就要调低应付账款账面余额，凭对账单确认（债务重组）收益，这时必须由供应商在对账单上签字并同时加盖公章。

　　6、对于发票丢失又无法确认是采购企业责任的，采购企业不能在对账单上确认该项债务，应要求供应商调减该债权。

　　7、采购企业财务部门如果采用手工账记账的，最难查找的就是串户错误。对方入账，我方账面上没有入账，很可能是下错户，但是从手工账上查串户，非常困难，而使用财务软件的，在财务软件上查找串户就非常容易，主要是查有无该金额的发生额。

　　8、为方便对账，应要求供应商下次对账时携带本次的对账单或其复印件。

调整账目

　　1、对账后必须及时调整账目。如果对账形成的未达账项在对账单上长期挂账，以后再想调账还需要重新核实，否则会不知道如何进行账务处理；另外，不调整账目会影响企业应付账款的真实余额。

　　调整账目需要供应商提供复印件的，应要求供应商配合；对于金额较小的未达账项，可以简化处理，凭对账单和企业自制说明作为记账凭证附件进行账务处理。

　　2、需要供应商调账的，采购企业还要督促、协助供应商及时调账。因为如果供应商不及时调账，也会影响其应收债权的真实余额。

保管对账单

　　1、每年根据对账次序将对账单装订成册，供应商提供的对账资料作为对账单的附件与对账单一并装订保存，前面要加上对账清单目录（包括供应商所属地区、供应商名称、对账日期等信息）并注明对账单所属年度、装订会计姓名；装订成册的对账单应按照会计档案的保管规定进行管理。

　　2、应付账款会计岗位发生变动时，其手头的对账单也要做好移交工作，在会计岗位移交清单上应特别注明。

预收账款

　　预收帐款是收款性质的科目，属于负债类科目，使用范围：

　　一般情况下，我们收取客户的销售款项，都是通过销售收入进行核算的，但有时，客户没有及时给你全部的款项，你也无法给对方开具正式的全额的发票，由于没有正式全额发票，你就不能确认收入，在这种情况下，一般就先通过预收帐款进行核算，待客户付清所有款项（或你已取得获取客户所有款项资格）时，你就可以给客户开具正式全额发票，可以确认收入，此时，你就可以将预收帐款转为销售收入了。

　　基本核算过程：

　　收到客户部分款项时：

　　借：银行存款

　　贷：预收帐款

　　客户交清款项后：

　　借：预付帐款

　　贷：主营业务收入

事业结余

　　事业结余是事业单位在一定期间除经营收支以外的各项经常收支相抵后的余额。

　　事业结余的多少说明事业单位开展专业业务活动及其辅助活动过程中收支相抵的程度，计算公式为：事业结余=财政补助收入+上级补助收入+事业收入+附属单位缴款+其他收入-事业支出-对附属单位补助-拨出经费-上缴上级支出-结转自筹基建-销售税金（非经营业务）。

　　事业单位的结余按资金用途不同分为：经常性收支结余和专项资金收支结余。经常性收支结余按资金获得 渠道不同又分为事业结余和经营结余。

财政补助收入

是指事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专项资金。在我国传统的预算体制和行政事业单位预算会计制度下，该资金也称为经费，收到的该笔资金称为拨入经费。

概念

　　报表列示：列示于收入支出表收入项下。

编辑本段内容

　　仅包括事业单位从财政部门领取的无须单独报账的预算内资金。

　　（1）主管部门或上级单位利用非财政补助资金，如事业收入、经营收入或附属单位缴款补助附属单位的正常业务的资金，应作为附属单位的上级补助收入，不能作为财政补助收入；

　　（2）拨入的财政补助限定专门用途且要求事业单位单独核算并报账时，不能作为该事业单位的财政补助收入，而应作为拨入专款；

　　（3）国家对事业单位的基本建设投资不包括在财政补助收入中。

编辑本段性质和管理方式

　　性质：国家预算资金的一部分。

　　管理方式：为加强预算资金的管理，主管会计单位应编报季度分月款计划。在申请当期财政补助时，应分“款”、“项”填写“预算经费请拨单”，报同级财政部门。事业单位在管理和使用中必须遵循这些规定和要求，做到按计划控制用款，按资金用途用款。

编辑本段资金划拨方式

　　过去我国财政补助收入的领拨方式分为两种方式，即划拨资金和限额拨款。划拨资金方式也称实拨资金方式，其特点是，上级单位按预算用款单位拨给资金，用款单位收到所拨资金后即可使用。限额拨款方式的特点是，用款单位可在拨给的经费限额内支用款项，但在预算资金仍保留在财政金库中，月末根据限额支出数才从财政金库中拨出。由于限额拨款方式下，各单位的用款平时由银行垫付，月末根据限额支出数统一结算，如果财政存款不足，有可能占用信贷资金，目前我国已取消这种拨款方式。财政补助收入的领拨一律采用划拨资金的方式。

编辑本段领拨程度

　　主管单位的财政补助收入同有财政部门直接拨付；二级事业单位的财政补助收入由财政部门先拨付给同级主管部门或上级单位，再由主管部门或上级单位按照批准的预算和用款进度拨付给事业单位。

编辑本段历史发展

　　我国传统预算体制下，按照事业单位的收入和支出情况，国家对事业单位采取三种不同的预算资金供应管理方式：对没有事业收入和收入不经常、不固定的事业单位实行全额预算制；对有经常性的、固定性业务收入的事业单位实行差额预算制；对提供一定产品或劳务的有固定收入的事业单位实行自收自支制。根据新的《事业单位财务规则》，国家取消了三种预算资金供应方式的划分，对事业单位的事业补助拨款实行统一的核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法。定额或者定项补助标准根据事业特点、事业发展计划、事业单位收支状况以及国家财政政策和财力可能确定。定额或定向补助可以为零。

编辑本段确认与核算

　　设置“财政补助收入”科目。实际收到财政补助收入时，贷记本科目；缴回时作相反会计分录。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目。年终结账后，本科目无余额。本科目应按“国家预算收入科目”的“款”级科目设置明细账。

编辑本段与上级补助收入区别

财政补助收入

　　财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目；缴回时作相反的会计分录。平时“财政补助收入”科目贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结账时，将“财政补助收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。

上级补助收入

　　上级补助收入是指非财政的补助。收到上级补助收入时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。年度终了，将“上级补助收入”科目余额全数转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。

编辑本段相关规定

　　《事业单位财务规则》与 财政补助收入相关部分

　　第二章　单位预算管理第十条　事业单位预算在执行过程中，国家对财政补助收入和从财政专户核拨的预算外资金一般不予调整。但是，上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位可以报请主管部门或者财政部门调整预算；非财政补助收入部分需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。

　　《关于事业单位预算管理若干规定的通知》中与 财政补助收入相关部分

　　财政补助收入只能用于安排事业支出，上级补助收入、事业收入（含预算外资金收入）、和其他收入也应用于安排事业支出，另有规定的除外。专项资金安排的支出项目，应作详细说明。

　　事业单位需用非财政补助收入（包括预算外资金）安排自筹基本建设的应按程序立项报批。

　　对收入预算，应明确核定财政补助收入、事业收入（含从财政专户核拨的预算外资金收入）、经营收入等各项收入指标。

　　对非财政补助收入大于支出较多，实行收入上缴办法的事业单位，应核定其上缴上级支出数额。

　　预算外资金收入，应按照预算内、外资金结合使用的要求，与财政补助收入一并核定，统一下达。其数额应结合事业单位财务收支状况、事业单位纳入财政专户的预算外资金及按规定实行结余上缴专户的预算外资金数额确定。

　　财政补助收入和预算外资金收入应首先用于工资等人员支出以及必不可少的业务和设备购置开支。必须指定支出用途的，财政部门在核批事业单位收支预算时，应予以明确。

　　事业单位在预算执行中要严格控制各项支出。各项支出要严格执行国家有关部门财务规章规定的开支范围和开支标准，不得随意改变资金用途和支出规模。财政补助收入和预算外资金收入有指定用途的，应按规定的支出项目开支。

　　事业单位在预算执行过程中，国家对财政补助收入和从财政专户核拨的预算外资金收入一般不予调整。但因为上级下达的计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位可以报请主管部门或者财政部门调整预算。

上级补助收入

上级补助收入的概述

　　事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入，用于补助正常业务资金的不足。传统的事业行政单位会计中称其为“调剂收入”，属预算外资金来源。

编辑本段上级补助收入的特点

　　事业单位主管部门或上级单位用自身组织的收入和集中下级单位的收入拨入的非财政补助资金。用于补助事业单位的日常业务，若是指定用于专项用途并须单独报账，则称为拨入的事业经费，即拨入专款，不能作为上级补助收入。在某些行业的会计制度中，上级补助收入与财政补助收入合并称为业务补助。

编辑本段上级补助收入的确认与核算

　　设置“上级补助收入”科目。收到上级补助收入时，贷记本科目，年终借记本科目，将本科目余额全数转入“事业结余”科目。掂终结账后，本科目无余额。

　　上级补助收入科目核算实际收到上级社会保险经办机构给予补助的失业保险基金。收到上级社会保险经办机构下拨的失业保险基金时，借记“银行存款——收入 户”科目，贷记“上级补助收入”科目。会计期末，应将上级补助收入转入失业保 险基金帐户，借记“上级补助收入”科目，贷记“失业保险基金”科目。

　　例：12月23日某社会保险经办机构收到其上级社会保险经办机构拨付的失业保险基金15万元，期末结转失业保险基金帐户。?

　　(1)收到上级社会保险经办机构下拨的失业保险基金时　

　　借：银行存款——收入户 150000?

　　贷：下级补助收入 150000?

　　(2)期末结转时?

　　借：上级补助收入 150000

　　贷：失业保险基金 150000?

编辑本段上级补助收入的报表列示

　　于收入支出表的收入项下，“财政补助收入”之后。沁园春·雪

北国风光， 千里冰封， 万里雪飘。

望长城内外， 惟余莽莽； 大河上下， 顿失滔滔。

山舞银蛇， 原驰蜡象， 欲与天公试比高。

须晴日， 看红装素裹， 分外妖娆。

江山如此多娇， 引无数英雄竞折腰。

惜秦皇汉武， 略输文采； 唐宗宋祖， 稍逊风骚。

一代天骄， 成吉思汗， 只识弯弓射大雕。

俱往矣， 数风流人物， 还看今朝。 克

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