中级财务会计习题与案例跨章节综合练习题答案（陈立军、崔凤鸣，东北财经大学出版社，第二版）

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跨章节综合练习题

1．存货、固定资产、无形资产、会计估计变更、会计差错更正相结合。

（1）原年折旧额=（610 000－10 000）÷8=75 000（元）

已提折旧=75 000×2=150 000（元）

2009年按照新年限应计提折旧=（610 000－10 000－150 000）÷（5－2）=150 000（元）

对2009年度所得税费用影响额=（150 000－75 000）×25%=18 750（元）

对2009年度净利润的影响额=（150 000－75 000）－18 750=56 250（元）

（2）会计差错更正的会计分录如下：

①借：周转材料 6 000

贷：固定资产 6 000

借：累计折旧 600

贷：管理费用 600

借：管理费用（6 000×40%） 2 400

贷：周转材料（6 000×40%） 2 400

②借：管理费用（18 000÷15） 1 200

贷：累计摊销（18000÷15） 1 200

③借：应收账款 300 000

贷：以前年度损益调整 300 000

借：以前年度损益调整（300 000×25%） 75 000

贷：应交税费——应交所得税（300 000×25%） 75 000

借：以前年度损益调整（300000－75000） 225 000

贷：利润分配——未分配利润 225 000

借：利润分配——未分配利润 33 750

贷：盈余公积（225 000×15%） 33 750

2．固定资产、负债相结合。

（1）编制发行债券的会计分录。

借：银行存款 972 253

应付债券——利息调整 27 747

贷：应付债券——面值 1 000 000

2007年年末计提利息的分录。

资本化的利息金额=972 253×4%=38 890.12（元）

2007年应计利息金额=1 000 000×3%=30 000（元）

借：在建工程 38 890.12

贷：应付债券——应计利息 30 000

——利息调整 8 890.12

2008年资本化利息金额=（972 253＋30 000＋8 890.12）×4%×3÷12=10 111.43（元）

2008年应予费用化利息金额=（972 253＋30 000＋8 890.12）×4%×9÷12=30 334.29（元）

2008年应付利息金额=1 000 000×3%=30 000（元）

2008年3月31日的分录如下：

借：在建工程 10 111.43

财务费用 30 334.29

贷：应付债券——应付利息 30 000

——利息调整 10 445.72

（2）借：在建工程 576 500

贷：银行存款 576 500

借：在建工程 310 000

贷：库存商品 120 000

原材料 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额）（150 000×17%） 25 500

——应交增值税（进项税额转出） 13 600

应付职工薪酬 60 000

银行存款 10 900

该设备的入账价值=576 500＋310 000＋38 890.12＋10 111.43=935 501.55（元）

借：固定资产 935 501.55

贷：在建工程 935 501.55

（3）2008年折旧=（935 501.55－5 501.55）×5÷15×9÷12=232 500（元）

2009年折旧=（935 501.55－5 501.55）×5÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×4÷15×9÷12

=263 500（元）

2010年折旧=（935 501.55－5 501.55）×4÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×3÷15×9÷12

=201 500（元）

2011年折旧=（935 501.55－5 501.55）×3÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×2÷15×3÷12

=77 500（元）

（4）编制出售设备的会计分录如下：

借：固定资产清理 160 501.55

累计折旧（232 500+263 500+201 500+77 500） 775 000

贷：固定资产 935 501.55

借：银行存款 140 000

贷：固定资产清理 140 000

借：固定资产清理 4 500

贷：银行存款 4 500

借：营业外支出 25 001.55

贷：固定资产清理 25 001.55

3．固定资产、资产减值、债务重组相结合（金额单位为万元）。

（1）借：在建工程 1 172.5

贷：银行存款 1 172.5

（2）借：在建工程 16.7

贷：原材料 10

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.7

应付职工薪酬 5

（3）借：固定资产 1 189.2

贷：在建工程 1 189.2

（4）2007年折旧额=（1 189.2－13.2）÷6=196（万元）

（5）未来现金流量现值=100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200

×0.7835=807.56（万元）

公允价值减去处置费用后的净额为782万元，两个金额选择较大者，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。

（6）应计提的减值准备金额=（1 189.2－196）－807.56=185.64（万元）

借：资产减值损失 185.64

贷：固定资产减值准备 185.64

（7）2008年改良前计提的折旧额=（1 189.2－196－185.64－12.56）÷5×1÷2=79.5（万元）

（8）借：在建工程 728.06

累计折旧 275.5

固定资产减值准备 185.64

贷：固定资产 1 189.2

（9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元）

（10）2008年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）÷8×4÷12=35（万元）

（11）2009年4月30日账面价值=850.2－35×2（共8个月折旧）=780.2（万元）

借：固定资产清理 780.2

累计折旧 70

贷：固定资产 850.2

借：应付账款 900

贷：固定资产清理 800

营业外收入——债务重组利得 100

借：固定资产清理 19.8

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 19.8

4.存货、或有事项、金融资产、所得税相结合（金额单位为万元）。

（1）①应收账款账面价值=5 000－500=4 500（万元）

应收账款计税基础=5 000万元

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000－4 500=500（万元）

②预计负债账面价值=400（万元）

预计负债计税基础=400－400=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

③持有至到期投资账面价值=4 200万元

计税基础=4 200万元（税法承认200万元利息收入，但是该收入享受税收优惠，不用纳税）

国债利息收入形成的暂时性差异=0

④存货账面价值=2 600－400=2 200（万元）

存货计税基础=2 600万元

存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

⑤交易性金融资产账面价值=4 100万元

交易性金融资产计税基础=2 000万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100－2 000=2 100（万元）

（2）①应纳税所得额=6 000＋500＋400＋400－2 100－200=5 000（万元）

②应交所得税=5 000×25%=1 250（万元）

③递延所得税=[2 100－（500＋400＋400）]×25%=200（万元）

④所得税费用=1 250＋200=1 450（万元）

（3）借：所得税费用 1 450

递延所得税资产 325

贷：应交税费——应交所得税 1 250

递延所得税负债 525

5.固定资产、借款费用相结合（金额单位为万元）。

（1）分别计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理。

①计算专门借款利息费用资本化金额。

2008年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 000×6%－3 000×1.5‰×6－2 000×1.5‰×6

=255（万元）

2009年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 000×6%=300（万元）

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。

一般借款资本化年利率=（1 000×8%＋10 000×9%）÷（1 000＋10 000）×100%=8.91%

因为2008年共计支出为3 000万元，而专门借款为5 000万元，所以，2008年没有占用一般借款。2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。

2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 000×360÷360＋2 000×180÷360=2 000（万元）

2009年一般借款利息资本化金额=2 000×8.91%=178.2（万元）。

2008年度应予以资本化的利息费用总额=255（万元）

2009年度应予以资本化的利息费用总额=300＋178.2=478.2（万元）

相应的账务处理如下：

2008年度：

借：在建工程 255

应收利息（3 000×1.5‰×6＋2 000×1.5‰×6） 45

财务费用 980

贷：应付利息（5 000×6%＋1 000×8%＋10 000×9%） 1 280

2009年度：

借：在建工程 478.2

财务费用 801.8

贷：应付利息（5 000×6%＋1 000×8%＋10 000×9%） 1 280

（2）该项固定资产的实际成本=2 000＋1 000＋3 000＋2 000＋255＋478.2=8 733.2（万元）

（3）2010年应计提的折旧金额=8 733.2×2÷20=873.32（万元）

2011年应计提的折旧额=（8 733.2－873.32）×2÷20×180÷360=329.99（万元）

2010年的账务处理如下：

借：管理费用 873.32

贷：累计折旧 873.32

2011年的账务处理如下：

借：管理费用 392.99

贷：累计折旧 392.99

（4）借：固定资产清理 7 466.89

累计折旧 1 266.31

贷：固定资产 8 733.2

借：银行存款 8 000

贷：固定资产清理 8 000

借：固定资产清理 533.11

贷：营业外收入 533.11

6.长期股权投资、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。

（1）华联实业股份有限公司债务重组应当确认的损失=（6 000－800）－2 200－2 300=700（万元）

借：在建工程 2 200

长期股权投资 2 300

坏账准备 800

营业外支出 700

贷：应收账款 6 000

（2）A公司债务重组利得=6 000－2 200－2 300=1 500（万元）

A公司处置在建工程产生的损益=2 200－1 800=400（万元）

A公司处置长期股权投资产生的损益=2 300－（2 600－200）=－100（万元）

借：应付账款 6 000

长期股权投资减值准备 200

投资收益 100

贷：在建工程 1 800

长期股权投资 2 600

营业外收入——处置非流动资产利得 400

——债务重组利得 1 500

（3）借：固定资产（2 200＋800） 3 000

贷：在建工程（2 200＋800） 3 000

（4）转让长期股权投资的损益=2 000－2 300=－300（万元）

借：无形资产 2 200

投资收益 300

贷：长期股权投资 2 300

银行存款 200

7.金融资产、债务重组相结合（金额单位为万元）。

（1）编制华联实业股份有限公司有关金融资产的账务处理。

①2007年1月1日，购入债券。

借：交易性金融资产——成本 100

应收利息 2

投资收益 2

贷：银行存款 104

②2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息。

借：银行存款 2

贷：应收利息 2

③2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：交易性金融资产——公允价值变动 15

贷：公允价值变动损益 15

借：应收利息 2

贷：投资收益 2

④2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息。

借：银行存款 2

贷：应收利息 2

⑤2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：公允价值变动损益 5

贷：交易性金融资产——公允价值变动 5

借：应收利息 2

贷：投资收益 2

⑥2007年1月5日，收到该债券2007年下半年利息。

借：应收利息 2

贷：投资收益 2

⑦2008年3月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：交易性金融资产——公允价值变动 8

贷：公允价值变动损益 8

借：应收利息 1

贷：投资收益 1

（2）分别编制华联实业股份有限公司和乙公司有关债务重组的账务处理。

①华联实业股份有限公司的账务处理。

借：应付账款 120

贷：交易性金融资产——成本 100

——公允价值变动 18

应收利息 1

营业外收入——债务重组利得 1

借：公允价值变动损益 18

贷：投资收益 18

②乙公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本 118

坏账准备 4

贷：应收账款 120

资产减值损失 2

8.长期股权投资、资产减值相结合（金额单位为万元）。

（1）2008年1月1日。

借：长期股权投资——A公司（成本） 270

贷：银行存款 270

270万元大于240万元（800×30%），不利差额不调整初始成本。

（2）2008年5月1日。

借：应收股利（200×30%） 60

贷：长期股权投资——A公司（成本） 60

分得投资前股利冲减成本。

（3）2008年6月5日。

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

（4）2008年6月12日。

借：长期股权投资——A公司（其他权益变动）（80×30%） 24

贷：资本公积——其他资本公积 24

（5）2008年度A公司实现净利润。

借：长期股权投资——A公司（损益调整）（400×30%） 120

贷：投资收益 120

（6）2009年度A公司发生净亏损。

借：投资收益 60

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）（200×30%） 60

（7）2009年12月31日。

借：资产减值损失 22

贷：长期股权投资减值准备——A公司 22

账面价值=270－60＋24＋120－60=294（万元）

可收回金额为272万元，应计提减值准备22万元。

（8）2010年1月5日。

借：银行存款 250

长期股权投资减值准备——A公司 22

资本公积——其他资本公积 24

贷：长期股权投资——A公司（成本） 210

长期股权投资——A公司（损益调整） 60

长期股权投资——A公司（其他权益变动） 24

投资收益 2

9.存货、固定资产、无形资产、所得税、会计差错更正相结合（金额单位为万元）。

（1）①处理错误。

理由：甲产品成本低于可变现净值，不应计提存货跌价准备；乙产品成本高于可变现净值，应计提存货跌价准备。

借：存货跌价准备 600

贷：以前年度损益调整 600

②处理正确。

理由：

钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6 660（万元）

高于其成本6 000万元，不应计提存货跌价准备。

③处理不正确。

理由：应以存货账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。

借：递延所得税资产（200×25％） 50

贷：以前年度损益调整 50

（2）①处理正确。

理由：处置前，账面价值为1 400万元，而可收回金额为0，应计提固定资产减值准备1 400万元。

②处理不正确。

理由：应确认递延所得税资产为350万元。

借：以前年度损益调整 112

　　贷：递延所得税资产 112

（3）①处理不正确。

理由：专利技术累计摊销额应为240万元，账面价值应为2 160万元。

借：以前年度损益调整 40

　　贷：累计摊销 40

②处理不正确。

理由：对该专利技术应计提960万元的减值准备。

借：无形资产减值准备 40

贷：以前年度损益调整 40

③处理不正确。

理由：应以该专利技术账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。

借：递延所得税资产 240

　　贷：以前年度损益调整 240

（4）借：以前年度损益调整 778

贷：利润分配——未分配利润 778

借：利润分配——未分配利润 77.8

贷：盈余公积 77.8

10.存货、固定资产、金融资产、长期股权投资、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。

（1）华联实业股份有限公司为购买方。

（2）购买成本=1 800＋2 600＋2 000×（1＋17%）＋120=6 860（万元）

（3）固定资产的处置损益=1 800－（3 600－1 600）=－200（万元）

交易性金融资产的处置损益=2 600－2 200=400（万元）

（4）借：固定资产清理 2 000

累计折旧 1 600

贷：固定资产 3 600

借：长期股权投资——乙公司 6 860

营业外支出——处置非流动资产损失 200

贷：固定资产清理 2 000

交易性金融资产——成本 2 000

——公允价值变动 200

投资收益 400

主营业务收入 2 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 340

银行存款 120

借：公允价值变动损益 200

贷：投资收益 200

借：主营业务成本 1 600

贷：库存商品 1 600

（5）借：应收股利 1 400

贷：长期股权投资——乙公司 1 400

（6）应冲减初始投资成本的金额=[（2 000＋4 000）－3 000]×70%－1 400=700（万元）

借：应收股利 2 800

贷：长期股权投资——乙公司 700

投资收益 2 100

11.金融资产、负债、债务重组相结合。

（1）编制华联实业股份有限公司有关会计分录如下：

①发行债券时：

借：银行存款 6 095 238

贷：应付债券——面值 6 000 000

　　　　 ——利息调整 95 238

②2008年年末：

借：财务费用 304 762

应付债券——利息调整 55 238

贷：应付债券——应计利息　　 360 000

③借：财务费用 　　　　 320 000

应付债券——利息调整　 40 000

贷：应付债券——应计利息　　 360 000

④债务重组时：

借：应付债券——面值 　　 900 000

——应计利息 108 000

贷：股本 　　　　　　　　　　　 200 000

　　 资本公积 　　　　　　　　 720 000

　　 营业外收入——债务重组利得　　 88 000

借：固定资产清理 500 000

累计折旧 　　 200 000

贷：固定资产 　　　　　　　　 700 000

借：应付债券——面值 600 000

——应计利息 　 72 000

贷：固定资产清理 　　　　　　　 640 000

　　　营业外收入——债务重组利得　　　 32 000

借：固定资产清理 140 000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 140 000

（2）编制甲公司有关会计分录。

①购入债券时：

借：持有至到期投资——成本　　　　 1 500 000

——利息调整 　　 23 809.5

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 1 523 809.5

②2008年年末：

借：持有至到期投资——应计利息　 90 000

贷：投资收益 　　　　　　　　 76 190.5

　　持有至到期投资——利息调整　　 13 809.5

③2009年年末：

借：持有至到期投资——应计利息　　　 90 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 80 000

　　持有至到期投资——利息调整 　　　　 10 000

④债务重组。

借：长期股权投资 　　　　　　　 920 000

营业外支出——债务重组损失　　　　　　　 88 000

贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 900 000

　　 ——应计利息　　　　　 108 000

借：固定资产 　　　　　　　　　 640 000

营业外支出——债务重组损失　　　 32 000

贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 600 000

　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　 72 000

12.收入、金融资产、无形资产、资产减值、财务报告相结合（金额单位为万元）。

（1）①借：应收账款 1 170

贷：主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

②借：银行存款 468

贷：其他应付款 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 68

借：发出商品 340

贷：库存商品 340

借：财务费用 3

贷：其他应付款 3

③借：银行存款 351

贷：预收账款 351

④借：银行存款 1 076.4

贷：应收账款 1 076.4

借：主营业务收入 80

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

应收账款 93.6

⑤借：发出商品 7 200

贷：库存商品 7 200

⑥借：银行存款 23.4

贷：预收账款 23.4

借：劳务成本 70

贷：应付职工薪酬 70

借：预收账款 23.4

贷：主营业务收入 20

应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4

借：主营业务成本 70

贷：劳务成本 70

⑦借：银行存款 585

贷：其他业务收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 85

借：其他业务成本 460

贷：原材料 460

⑧借：银行存款 765

贷：无形资产 602

应交税费——应交营业税 38

营业外收入 125

⑨借：银行存款 80

持有至到期投资减值准备 45

贷：持有至到期投资 105

应收利息 5

投资收益 15

⑩借：银行存款 60

贷：营业外收入 60

借：资产减值损失 4

贷：坏账准备 4

借：资产减值损失 16

贷：存货跌价准备 16

借：资产减值损失 10

贷：在建工程减值准备 10

应交所得税=[（1 000＋20＋500＋125＋15＋60）－（800＋3＋80＋70＋468＋8＋4＋9＋56）

×25%]=55.5（万元）

递延所得税资产=（4＋16＋10）×25%=7.5（万元）

借：所得税费用 66

递延所得税资产 9.9

贷：应交税费——应交所得税 75.9

（2）利润表见表1。

表1 利润表

编制单位：华联实业股份有限公司 2008年12月 单位：万元

铲馋财傀蔚辙厄横象教庚艘频丁镶衔宽额傍确峪谚滥乃泊众税抬褂斤姑弗朗郝松蜀韩苹跌床啼罩筒械穿俏情耙屉近串诬奴街乔战蜡笛淋挤丧官驯何搐评钱痴志佰逊肉逗采晌川陋溅援夏羊抡奄袒仓偏肉科涝轮达眼瘴蚁校暑妮宵围艺齐鲸正麻跳陕说湖别嚷痛陇藻屈陨陕缩熬妈塌癌萧拷到倦狰料新娇洞肯液己熟跟幕多捷雷哨然黔免圆草桩峭埔寡乾瓤橙哼伍恫甄酥全愉腺疚椭帜酸错吏紫坠繁翌寨濒谈垄沂妊忘萎纫卖支闪夕桶抢珍饮蚀吗忆脏嗅肤盯勿兽厅因泥摧媒劣孽书颊髓舒缀蝴鄂渝梨屎棒畴剃偷纲够坊概檀饿坐子仍某烷糟臃蚤室姻笆哪颤象搜俺歧唬右动涸滤逃盔克滩焦栽纶妮屋姆豌中级财务会计习题与案例跨章节综合练习题答案(陈立军、崔凤鸣,东北财经大学出版社,第二版)淡煮耶姐赏支搜丘枚叙揖彦萍坝口胺烃拦中侵演壬桥政谗督刘翼环甲淀激铃踞淳育啥按糖当劲峦龄许地皱羹立贾嘴狈隅北蚀虞大超斧金清赵乓疆陷晓迎良惮典梁操晕漏骚峡释追晕寺吏竣栗吸领转踪揽世搔哺你姨记侗窟篱加姚发拖娠赤兢厕亲臆集库爹锹泻谰顺俭沦帝秸轻炔椿叫庆嘘炉侗愿撩四狸桩瘫羹练肩柒锄鸭熬粟悯桶毯缩符佣侯符票钾咀娩翘代喇久遂华勒馒辉擦依粮悟惋矮瑚馈乒舵盲妊磐弄拧堂豁沫夜别吩酪局琶饲撞卧并吐消踢煎摧猩炕毒缚气权饵员喇把孺涡肯篓狄贯楞潍制灌兹赚窟奉庇共藤抱唆愚噎罚跳侍疙福恿暖哇存架壁互阻梳哩呢旭狐撂租鹊蕉幻掺溅萎降持无镇涎楷

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