“苹果避税案”对中国企业在跨国经营中税收筹划的启示作者：张云华来源：《财会学习》2016年第12期
摘要：越来越多的中国企业认识到跨国经营不仅可以让企业拥有更为广阔的市场，而且对于促进企业转型升级、提升中国企业在全球产业链中的位置有着重要的意义，但是在企业实施“走出去”战略时，如何处理好国际税收问题是企业在激烈的国际市场竞争中求得发展亟需解决的问题之一。因此，本文希望通过对苹果公司这样的全球一流跨国经营企业的避税动机、避税策略和避税影响的探讨，为对中国企业在跨国经营中实施税收筹划带来启示。
关键词：跨国经营；国际税收；税收筹划；苹果避税案
最近我们经常看到有关跨国公司实施跨国避税的报道，如我们熟知的谷歌、雅虎、亚马逊、Facebook、惠普、微软、苹果也都榜上有名，似乎跨国避税已经成为一种新常态。而这其中的苹果公司不仅产品引人注目，其避税数额和手段也同样引人关注。那么跨国避税是否合法？如果合法，那是否合理？我们是否应该跨国避税？本文将从探寻美国苹果公司的跨国避税动机入手，通过分析其避税策略和避税影响，并综合各方对这个问题的看法，希望能帮助企业、社会和政府正确认识跨国避税问题，同时也希望能对我国政府制定国际税收政策和企业实施跨国经营税收筹划起到借鉴作用。
一、苹果公司跨国避税的动机
（一）减轻公司的竞争压力
根据“国际经济与合作组织”的数据，2012年34个发达国家的平均公司税为24.5%，苹果公司主要竞争对手三星的全球税率只有14%。而目前美国联邦公司收入所得税税率为35%，再加上州税，整体税率为39.2%。苹果公司作为一家全球化的公司在激烈的市场竞争环境中为了谋求更大的发展，势必会寻求成本最小化与收益最大化的策略，因此，通过跨国避税来降低成本费用的支出，提高企业的盈利水平，可以说是苹果公司在外部的竞争压力下的一种理性的必然选择。
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