第九章财务会计报告 2010河北会计基础讲义[整理版]

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第九章　财务会计报告

第一节　财务会计报告概述

　　一、财务会计报告的概念及其目标

　　财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

　　不同的报表使用者对会计报表所提供信息的要求各有侧重。

　　

　　二、财务会计报告的构成和分类

　　（一）财务会计报告的构成

　　企业财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

　　（二）财务会计报告的分类

　　财务会计报告可以按照不同的标准进行分类。

　　1.按照财务会计报表所反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表。

　　（1）静态报表。是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。

　　（2）动态报表。是指综合反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。

　　2.按编报会计主体分类。按财务会计报表编报会计主体不同，可分为个别会计报表和合并会计报表。这种划分是在企业对外单位进行投资的情况下，由于特殊的财务关系所形成的。

　　（1）个别会计报表。是由企业在自身会计核算的基础上对账簿记录进行加工而编制的只反映企业本身的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　（2）合并会计报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映整个企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　3.按财务会计报表编报期间的不同，可分为中期会计报表和年度会计报表。

　　（1）中期会计报表。是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的报表，中期财务报表的附注相对于年报来说可以适当简化。

　　（2）年度会计报表。是以一个完整的会计年度为报告期总括反映企业年终财务状况和经营成果的报表。年报应当是完整的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。

　　

　　三、财务会计报告的编制要求

　　财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一会计制度的有关规定。

　　

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念和意义

　　资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式为理论根据。

　　通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构；可以反映企业所有者权益的情况。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

　　

　　二、资产负债表的格式

　　资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。

　　表9－1　　　　　　　　　　资产负债表（报告式）

　　编制单位：　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　　　　单位：元

　　（一）资产项目

　　（二）负债项目

　　（三）所有者权益项目

　　账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，按照资产流动性大小排列；右方为负债和所有者权益项目，一般按照求偿权顺序排列。我国企业的资产负债表采用账户式结构，具体格式如表9－2。

　　表9－2　　　　　　　　　　　　资产负债表

　　会企01表

　　编制单位：_____　　　　　　___年___月___日　　　　　　　单位：元

　　三、资产负债表的编制

　　资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列示的数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

　　1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的部分项目，可根据总账科目的期末余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应收股利”等项目。有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如：“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目期末余额的合计数填列的。

　　【例9—1】某企业2008年12月31日结账后，“库存现金”科目余额为30 000元，“银行存款”科目的余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为500 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为：

　　【答疑编号911090101】

　　30 000＋4 000 000＋500 000＝4 530 000（元）

　　2.根据明细科目余额分析填列。如“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别记入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应分各个明细科目具体分析填列。

　　【例9—2】某企业2008年12月31日结账后，有关科目所属明细科目的余额如表9—3所示：

　　表9—3　　应收账款等所属明细科目余额表　　单位：元

　　【答疑编号911090102】

　　则该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　　（1）“应收账款”项目金额为：1 600 000＋600 000＝2 200 000（元）

　　（2）“预付账款”项目金额为：800 000＋400 000＝1 200 000（元）

　　（3）“应付账款”项目金额为：60 000＋1 800 000＝1 860 000（元）

　　（4）“预收账款”项目金额为：1 400 000＋200 000＝1 600 000（元）

　　需要注意的是，“应收账款”项目的填列除了按照上述方法分析计算外，还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额。

　　3.根据总账科目和明细科目余额分析填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去即将在一年内到期的长期借款金额后填列，而一年内到期的长期借款，填列到“一年内到期的非流动负债”项目。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”，等项目，应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目的余额后的净额填列。“固定资产”项目，则要根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后的净额填列；同样的还有“无形资产”项目，就是根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的净额填列。

　　【例9—3】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计4 500 000元，贷方余额合计200 000元，没有设置“预收账款”科目。针对应收账款计提的坏账准备为50 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额为：

　　【答疑编号911090103】

　　4 500 000—50 000＝4 450 000（元）

　　【例9—4】某企业2008年12月31日结账后，“固定资产”科目的余额为1 000 000元，“累计折旧”科目的余额为90 000元。“固定资产减值准备”科目的余额为110 000元。

　　【答疑编号911090104】

　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：

　　1 000 000—90 000—110 000＝800 000（元）

　　5.综合运用以上方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，就是根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”和“材料成本差异”（若“材料成本差异”科目为贷方余额则减去）等科目相加后减去“存货跌价准备”科目贷方余额。

　　【例9—5】某企业采用计划成本核算原材料，2008年12月31日结账后有关科目的余额为：

　　【答疑编号911090105】

　　“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目的余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目的余额为 210 000元（贷方）。

　　则2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

　　140 000＋2 400 000＋1 800 000＋1 600 000＋600 000—120 000—210 000＝6 210 000（元）

第三节　利润表

　　一、利润表概述

　　利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是以“利润＝收入－费用”会计等式为依据，反映企业一定会计期间经营成果构成的会计报表。

　　利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。

　　我国企业的利润表采用多步式，如表9—5所示。

　　第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润。

　　第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。

　　第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润 （或亏损）。

　　第四步：以净利润为基础，除以发行在外普通股的加权平均数，计算出每股收益。

　　表9－5　　　　　　　　　　　利润表

　　会企02表

　　编制单位：　　　　　　　　______年　　　　　　　　　　　单位：元

　　二、利润表的编制

　　（一）利润表“本期金额”栏的填列方法

　　1.根据总账科目的发生额直接填列。利润表中的大部分项目，都可根据总账科目的本期发生额直接填列。如：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。

　　【例9—6】某企业2008年度“资产减值损失”科目借方发生额为680 000元，贷方发生额为320 000元。

　　【答疑编号911090106】

　　则该企业2008年度利润表“资产减值损失”项目的金额为：

　　680 000—320 000＝360 000（元）

　　本例中，“资产减值损失”项目的金额应根据“资产减值损失”科目借方发生额和贷方发生额相抵后的净额为依据填列。

　　2.根据几个总账科目的发生额计算填列。如“营业收入”项目，就是根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个科目的本期贷方发生额相加得到的；“营业成本”项目，则是根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的本期借方发生额计算填列的。

　　【例9—7】某企业2008年度“主营业务收入”科目转账前贷方发生额为33 000 000元，借方发生额为200 000元（系11月份发生的销货退回），“其他业务收入”贷方发生额为 2 000 000元。

　　【答疑编号911090107】

　　则该企业2008年度利润表的“营业收入”项目的金额为：

　　33 000 000—200 000＋2 000 000＝34 800 000（元）

　　【例9—8】某企业2008年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30 000 000元；当年销售商品发生退货的成本为180 000元；“其他业务成本”科目借方发生额为1 800 000元。

　　【答疑编号911090108】

　　则该企业2008年度利润表的“营业成本”项目的金额为：

　　30 000 000—180 000＋1800 000＝31 620 000（元）

　　3.根据明细科目发生额分析填列。这主要是针对“其中：对联营企业和合营企业的投资收益”和“其中：非流动资产处置损失”两个项目，因此就应根据“投资收益”和“营业外支出”两个总账科目所属明细科目具体分析填列。

　　4.根据科目借贷方发生额相抵后的净额分析填列。如“公允价值变动收益”和“投资收益”项目，就是根据“公允价值变动损益”和“投资收益”科目余额的方向分析填列。即如果是贷方余额，则直接填列；如果是借方余额，实际上为损失，填列在收益项目里，则应该用“－”号填列。

　　【例9－9】某企业2008年度“公允价值变动损益”科目贷方发生额为900 000元，借方发生额为1 000 000元；“投资收益”科目贷方发生额为8 000 000元，借方发生额为1 500 000元。

　　【答疑编号911090109】

　　则该企业2008年度利润表“公允价值变动收益”项目的金额为：

　　900 000—1 000 000＝－100 000（元）

　　“投资收益”项目的金额为：

　　8 000 000—1 500 000＝6 500 000（元）

　　5.根据相关项目的对比关系计算填列。如基本每股收益和稀释每股收益，是根据企业当期实现的净利润和企业公开发行在外的普通股或潜在普通股的股数计算填列。

　　（二）利润表“上期金额”栏的填列方法

　　利润表中“上期金额”栏，根据上期利润表的“本期金额”直接填列。

第四节　现金流量表

　　一、现金流量表的概念

　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。现金流量表的编制基础就是现金及其现金等价物。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。

　　现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金或将库存现金存入银行，以及用现金购买现金等价物或将现金等价物出售取得现金，属于现金内部不同项目的增减变动，不产生现金流量。

　　现金流量表主要能够向各类报表使用者提供以下几个方面的会计信息。

　　第一，现金及现金等价物流入、流出以及净流量的信息。

　　第二，企业获取现金及现金等价物的能力。

　　第三，企业当期获取现金的主要来源和当期现金的使用去向。

　　现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。

　　（一）经营活动产生的现金流量

　　经营活动起指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接收劳务、支付给职工以及为职工支付、缴纳的税款等流入或流出的现金。

　　（二）投资活动产生的现金流量

　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动，投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、无形资产等长期资产、处置子公司及其他营业单位等流入或流出的现金。

　　（三）筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、从银行借款、偿还债务等流入或流出的现金。偿付应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动，不属于筹资活动。



　　二、现金一流量表的结构

　　我国企业现金流量表采用报告式的结构，分类反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业一定期间现金及现金等价物的净增加额。

　　我国企业现金流量表包括正表和补充资料两部分构成，格式如表9—6所示。

　　表9－6　　　　　　　　　　现金流量表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会企03表

　　编制单位：　　　　　　　　年　月　　　　　　　　　　单位：元

　　

　　三、现金流量表的编制

　　在现金流量表的正表部分，企业应采用直接法计算列示经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量及其净额。所谓的直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示各类现金流量，一般以利润表中的营业收入为起点，调整有关项目的增减变动，计算现金流量。现金流量表的补充资料采用间接法编制，所谓间接法，是指以净利润为起点，调整有关项目，将以权责发生制为基础计算的净利润调整为以收付实现制为基础计算的经营活动的现金流量净额。

　　

　　练习题

　　

　　一、单项选择题

　　1.在下列会计报表中，属于静态报表的是（　）。

　　A.利润表　　　　　　B.所有者权益变动表

　　C.现金流量表　　　　D.资产负债表

　　【答疑编号911090110】

　　【答案】D

　　2.资产负债表是反映企业（　）财务状况的会计报表。

　　A.某一特定日期　　B.一定时期内

　　C.某一年份内　　　D.某一月份内

　　【答疑编号911090111】

　　【答案】A

　　3.提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是（　）。

　　A.资产负债表　　　　B.利润表

　　C.现金流量表　　　　D.所有者权益变动表

　　【答疑编号911090112】

　　【答案】A

　　4.“应收账款”科目明细科目中如有贷方余额，应将其计入（　）资产负债表项目。

　　A.应收账款　　　B.应付账款

　　C.预收账款　　　D.其他应付款

　　【答疑编号911090113】

　　【答案】C

　　5.资产负债表中，排列资产项目顺序的首要依据是（　）。

　　A.项目的重要性　　B.项目的时间性

　　C.项目的流动性　　D.项目的货币性

　　【答疑编号911090114】

　　【答案】C

　　6.通过资产负债表不能了解（　）。

　　A.企业的资产总额及其分布和结构

　　B.企业资金的负债总额及其结构

　　C.企业固定资产的新旧程度

　　D.企业的财务成果及其形成过程

　　【答疑编号911090115】

　　【答案】D

　　7.依照我国的企业会计准则规定,资产负债表采用的格式是（　）。

　　A.单步报告式　　　　B.多步报告式

　　C.账户式　　　　　　D.混合式

　　【答疑编号911090116】

　　【答案】C

　　8.依照我国的企业会计准则，利润表采用的格式是（　）。

　　A.单步式　　　B.多步式

　　C.账户式　　　D.混合式

　　【答疑编号911090117】

　　【答案】B

　　9.利润表反映（　）。

　　A.企业一定期间生产经营成果

　　B.某一特定日的财务状况

　　C.某一特定日的经营成果

　　D.现金流入流出的信息

　　【答疑编号911090118】

　　【答案】A

　　10.下列项目中，不包括在利润表中的是（　）。

　　A.销售费用　　B.管理费用

　　C.制造费用　　D.财务费用

　　【答疑编号911090119】

　　【答案】C

　　11.“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，应在资产负债表中（　）项目反映。

　　A.预收账款　　B.预付账款

　　C.应收账款　　D.应付账款

　　【答疑编号911090120】

　　【答案】B

　　12.编制会计报表时，以“资产＝负债＋所有者权益”等式作为编制依据的报表是（　）。

　　A.利润表　　　　B.所有者权益变动表

　　C.资产负债表　　D.现金流量表

　　【答疑编号911090121】

　　【答案】C

　　13.以“收入一费用＝利润”这一会计等式作为编制依据的报表是（　）。

　　A.现金流量表　　　　　B.所有者权益变动表

　　C.资产负债表　　　　　D.利润表

　　【答疑编号911090122】

　　【答案】D

　　14.下列项目中，在资产负债表左方排列的是（　）。

　　A.预收账款　　　　B.预付账款

　　C.应付账款　　　　D.短期借款

　　【答疑编号911090123】

　　【答案】B

　　15.下列资产负债表项目中，可以根据总账科目的余额直接填列的是（　）。

　　A.库存现金　　　　B.应交税费

　　C.银行存款　　　　D.原材料

　　【答疑编号911090124】

　　【答案】B

　　

　　二、多项选择题

　　1.会计报表按反映的经济内容不同，可以分为（　）。

　　A.个别报表　　　B.合并报表

　　C.静态报表　　　D.动态报表

　　【答疑编号911090125】

　　【答案】CD

　　2.编制资产负债表时，需要根据有关资产科目与其备抵科目抵减后的净额填列的项目有（　）。

　　A.应收账款　　B.长期股权投资

　　C.固定资产　　D.无形资产

　　【答疑编号911090126】

　　【答案】ABCD

　　3.利润表中的“营业成本”项目包括（　）。

　　A.主营业务成本　　　B.其他业务成本

　　C.管理费用　　　　　D.销售费用

　　【答疑编号911090127】

　　【答案】AB

　　4.在编制资产负债表时，应列入“存货”项目的账户有（　）。

　　A.原材料　　　　B.材料采购

　　C.在途物资　　　D.库存商品

　　【答疑编号911090128】

　　【答案】ABCD

　　5.在编制资产负债表时，应列入“货币资金”项目的账户有（　）。

　　A.库存现金　　　　B.其他货币资金

　　C.应收票据　　　　D.银行存款

　　【答疑编号911090129】

　　【答案】ABD

　　6.在编制资产负债表时，应根据总账科目的期末借方余额直接填列的项目有（　）。

　　A.短期借款　　　　B.应付票据

　　C.应收账款　　　　D.应收股利

　　【答疑编号911090130】

　　【答案】CD

　　注释：根据企业会计准则规定，填制资产负债表时，应收账款项目应根据“应收账款”明细科目借方余额、“预收账款”明细科目借方余额分析填列，此外还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额，所以C不正确。在编制资产负债表时，应根据“短期借款”、“应付票据”总账科目的期末贷方余额直接填列。本题出错，考生可不必深究。

　　7.在计算利润表中的营业科润时应考虑的项目有（　）。

　　A.主营业务收入　　B.其他业务收入

　　C.资产减值损失　　D.营业外收入

　　【答疑编号911090131】

　　【答案】ABC

　　8.现金流量表的现金包括（　）。

　　A.应收票据　　　　　　　　　B.库存现金

　　C.可以随时动用的银行存款　　D.现金等价物

　　【答疑编号911090132】

　　【答案】BCD

　　9.现金等价物是指具有（　）特征的投资。

　　A.持有的期限短

　　B.流动性强

　　C.易于转换为已知金额现金

　　D.价值变动风险很小

　　【答疑编号911090133】

　　【答案】ABCD

　　10.现金流量表将企业的现金流量划分包括（　）。

　　A.经营活动现金流量　　B.生产活动现金流量

　　C.投资活动现金流量　　D.筹资活动现金流量

　　【答疑编号911090134】

　　【答案】ACD

　　

　　三、判断题

　　1.企业向外部有关方面提供的对外会计报表不能为企业内部经营管理服务。（　）

　　【答疑编号911090135】

　　【答案】×

　　2.利润表是总括反映企业在某一特定时期内经营成果的静态报表。（　）

　　【答疑编号911090136】

　　【答案】×

　　3.资产负债表是总括反映企业在一定时期内财务状况的静态报表。（　）

　　【答疑编号911090137】

　　【答案】×

　　4.资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据总账或有关明细账期末贷方余额直接填列的。（　）

　　【答疑编号911090138】

　　【答案】×

　　5.通过资产负债表可以了解企业的短期偿债能力、现金支付能力等。（　）

　　【答疑编号911090139】

　　【答案】×

　　6.资产负债表是依据。“资产＝负债＋所有者权益”的平衡原理编制的。（　）

　　【答疑编号911090140】

　　【答案】√

　　7.利润表中的“营业税金及附加”项目应根据其总账科目余额直接填列。（　）

　　【答疑编号911090141】

　　【答案】√

　　注释：由于“营业税金及附加”科目余额期末需结转到“本年利润”中，所以“营业税金及附加”总账科目余额反应的即为本年发生额，但本题把“余额”改为“本年发生额”更准确。

　　8.计算利润总额时，应从营业利润中扣除销售费用、财务费用及管理费用等。（　）

　　【答疑编号911090142】

　　【答案】×

　　9.现金流量表是以收付实现制为基础编制的一张动态报表。（　）

　　【答疑编号911090143】

　　【答案】√

　　10.在资产负债表中“预收账款”项目，应根据“预收账款”明细科目贷方余额填列。（　）

　　【答疑编号911090144】

　　【答案】×

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