2010年度（CPA）注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题及答案
一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
（一）A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在加强业务质量控制和遵循职业道德方面，A注册会计师涉及到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．会计师事务所应当为项目委派具备专业胜任能力并能够遵守职业道德的人员。对每项业务，会计师事务所应当至少委派（ ），并清楚界定这一人员的职责，确保这一人员具备相关的权限，同时，将这一情况与这一人员本人及客户管理层和治理层进行充分沟通，保证业务的顺利开展，提高审计的效率和效果。
A．一名关键项目合伙人
B．一名项目质量控制复核人员
C．一名签字注册会计师
D．一名项目负责人
2．会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过（ ）年，在每个周期内，对每个项目负责人，至少检查（ ）项已完成的业务。
A．3；1
B．2；1
C．1；1
D．1；3
3．会计师事务所如果对某一涉及公众利益的审计客户及其关联实体收取的全部收费连续（ ）年超过事务所全部收费的（ ），要求在发表审计意见之前或之后进行复核。
A．3；15%
B．2；15%
C．1；15%
D．1；50%
4．会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所应当（ ）年至少（ ）次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
A．3；1
B．2；1
C．1；1
D．1；2
（二）在了解S公司内控时，ACPA了解到下列事项：S公司规定应由出纳员×××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理×××复核，财务经理×××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。ACPA随机抽取S公司2010年4月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员×××编制，财务经理×××已复核该调节表并签字确认。ACPA向出纳员×××进行了解，她解释因会计主管×××临时出差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理×××复核，但财务经理×××浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。请代为A做出正确的专业判断。
5．对于以上情况，下列ACPA的做法不正确的是（ ）。
A．2011年4月2日，就该情况与财务经理和会计主管进行沟通，并得到他们确认
B．认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性
C．认为该项控制并未得到执行，测试该控制活动运行有效性
D．认为该项控制并未得到执行，拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项拟在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持ACPA将发表的审计意见
6．对S公司银行存款的控制活动与控制目标的关系，ACPA理解不正确的是（ ）。
A．如果多项控制活动能够实现同一控制目标，CPA不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动
B．在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时CPA需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度
C．为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，CPA可以考虑优先测试该控制活动
D．如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，CPA应考虑被审计单位管理层的诚信
（三）ABC事务所首次接受委托，承办V公司2010年度会计报表审计业务，并于2010年底与V公司签订审计业务约定书。注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的职业判断。
7．鉴证业务涉及的三方关系人是指（ ）。
A．注册会计师、委托人、被鉴证单位
B．注册会计师、委托人、责任方
C．注册会计师、责任方、预期使用者
D．注册会计师、委托人、预期使用者
8．在分析管理层要求不实施函证的原因时，CPA应当保持职业怀疑态度，不考虑的因素是（ ）。
A．管理层是否诚信
B．是否可能存在重大的舞弊或错误
C．替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据D．内部控制是否值得信赖
9．存货在盘点日与资产负债表日之间可能会发生变动。通常只有在被审计单位已就存货的变动设计并（ ）的时候，才足以达到审计目标。
A．执行了控制测试
B．执行了控制
C．执行了风险评估
D．执行了控制措施
10．如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，CPA应当考虑能否实施（ ）替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，以得出不需要提及审计范围受限的结论。
A．检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期中销售情况的记录
B．检查被审计单位在盘点日已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录
C．向其他CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议
D．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。
（四）ACPA负责对制造业企业甲公司（以下简称“公司”）2010年度财务报表进行审计。在实施审计程序时，ACPA遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为做出正确的职业判断。
11．如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当（ ）。
A．考虑解除业务约定 B．要求被审计单位停止并纠正违反法规行为，
C．向社会公众报告 D．向主管部门报告
12．A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。
A．应收账款的存在性
B．应收账款的可变现净值
C．应收账款金额的准确性
D．应收账款是否归属于甲公司
13．A注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是（ ）。
A．甲公司战略目标的可实现性
B．管理层对财务报表的责任
C．甲公司提供的董事会会议记录的完整性
D．公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性
14．A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（ ）。
A．分析律师费用的异常变动
B．检查董事会会议纪要
C．向往来银行进行询证
D．从预计负债明细账追查至记账凭证
（五）甲企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，ACPA应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。假定不考虑其他条件，请对下列事项代为作出专业判断。
15．下列事项可能表明财务报表层次存在重大错报风险是（ ）。
A．销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备
B．因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备
C．对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内控，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备
D．2010年1月1日起应用新颁布的会计准则
16．下列属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险是（ ）。
A．被审计单位对日常交易采用高度自动化处理
B．被审计单位对日常交易采用人工处理
C．认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将财务报表层次的重大错报风险降至可接受的低水平
D．认为仅通过控制测试程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平
17．了解与特别风险相关的控制，有助于CPA制定有效的审计方案予以应对。下列不是CPA应考虑与特别风险相关的控制有（ ）。
A．作出会计估计所依据的假设由管理层或专家进行复核
B．重大会计估计结果由治理层批准
C．数据收集和处理按会计核算软件程序进行
D．管理层在收到重大诉讼事项的通知时提交适当的专家处理
18．在实施实质性程序后，CPA可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高。因此，如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，CPA应当（ ）。
A．修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的控制测试程序
B．修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序
C．修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的实质性程序
D．修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的风险评估程序
（六）A注册会计师负责对常年审计客户丙公司2010年1-6月的财务报表进行审阅。在审阅过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
19．CPA对某企业执行2010年度财务报表审计业务时，将20万元作为重要性水平，其中存货的重要性水平是10万元；2009年度财务报表审计时，将30万元作为重要性水平，其中存货的重要性水平是12万元；那么CPA对该企业执行2010年度审阅业务时，采用（ ）万元作为重要性水平。
A．10
B．12
C．20
D．30
20．下列有关财务报表审计和审阅业务的表述中，不正确的是（ ）。
A．审计对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，审阅提供有限保证
B．审计以积极方式表示结论，审阅以消极方式表示结论
C．审计使用的程序比审阅要多
D．函证和分析程序是审计和审阅中都应当使用的程序
二、多项选择题（本题型共7大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
（一）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。
1．甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（ ）。
A．隐瞒可能影响财务报表金额的事实
B．为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误
C．构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果
D．篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款
2．在下列情形中，可能表明管理层存在有机会进行舞弊的有（ ）。
A．会计人员、内部审计人员或信息技术人员变动频繁
B．治理层未对财务报告过程和内部控制实施有效监督
C．非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出
D．从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务
3．下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有（ ）。
A．注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起
B．注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险
C．未能发现被审计单位的舞弊行为，一定表明注册会计师有过失
D．财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任
4．为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。以下哪（些）项是这种高度的职业怀疑态度的具体体现？（ ）。
A．不依赖以往审计中形成的对管理层、治理层具有诚信的经验判断
B．测试与生成和维护重要文件记录相关的控制的有效性
C．就某份重大销售合同向被审计单位管理层询问是否存在附加协议
D．就管理层对重大事项作出的解释，通过其他信息予以验证
5．下列关于特别风险的说法中，正确的是（ ）。
A．针对特别风险，注册会计师实施进一步审计程序仅应采取实质性方案
B．舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
C．特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
D．对于舞弊导致的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序
（二）BCPA负责对乙公司2010年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，BCPA遇到以下事项，请代为做出正确的职业判断。
6．如果将与存货相关的内控评估为低风险，BCPA可能（ ）。
A．增加测试与存货相关的内控的范围
B．进行询问、观察以及抽查存货
C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
7．由于公司采用用友ERP自动化存货控制系统，BCPA不准备扩大存货控制测试的范围，但需要考虑执行下列（ ）测试以确定存货控制持续有效运行。
A．测试与用友ERP自动化存货控制有关的一般控制的运行有效性
B．抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点的控制执行情况
C．确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本
D．检查信息系统安全控制记录，以确定是否存在未经授权的接触系统硬件和软件，以及系统是否发生变动。
（三）GCPA负责对B公司2010年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，GCPA需要考虑以下事项，请代为做出正确的职业判断。
8．GCPA有可能针对期后事项实施的审计程序有（ ）。
A．检查资产负债表日后发生企业合并的情况
B．重新计算资产负债表日前购入固定资产原价
C．向管理层询问是否发生新的担保、借款或承诺
D．查阅最近的中期财务报表
9．以下关于CPA对期后事项责任的表述中，正确的有（ ）。
A．CPA应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
B．在审计报告日后，CPA没有责任针对期后事项实施审计程序
C．在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，CPA应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序
D．在财务报表公布后，CPA没有义务专门对财务报表进行查询
CPA对第一时段期后事项负有主动识别并确定是否调整或披露；CPA对第二时段期后事项，如果知悉对财务报表有重大影响则应实施审计程序；CPA对第三时段期后事项，没有义务针对财务报表作出查询。根据上述分析，选项ABCD均为正确选项。
（四）A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。
10．A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（ ）。
A．强调遵守职业道德的必要性
B．按照时间预算完成审计工作
C．分享对甲公司及其环境了解所形成的见解
D．考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性
11．A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）。
A．管理层是否倾向于高估或低估收入
B．管理层是否存在严重诚信问题
C．会计政策是否发生重大变化
D．甲公司是否面临重大的经营风险
12．A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（ ）。
A．项目负责人
B．关键审计人员
C．聘请的特定领域专家
D．项目质量控制复核人员
（五）ABC会计师事务所于2009年取得证券期货相关业务审计资格。在对甲公司2010年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，请代A注册会计师做出正确的专业判断。
13．CPA如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连（ ）。
A．含有严重虚假或误导性的陈述
B．含有缺少充分依据的陈述或信息
C．存在遗漏的信息
D．存在含糊其辞的信息
14．在向审计客户提供下列（ ）非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。
A．为审计客户招聘的财务人员进行面试
B．协助为审计客户解决税务纠纷
C．担任审计客户的专家证人
D．为审计客户并购识别可能的目标
15．本守则并未涵盖事务所向审计客户提供的所有非鉴证服务。当遇到中国CPA职业道德守则未列举的非鉴证服务时，CPA应当运用下列（ ）独立性概念框架予以解决。
A．识别对独立性的不利影响
B．评价不利影响的严重程度
C．必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
D．如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，CPA应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务
（六）A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
16．在根据特定控制的性质选择所实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A．控制是否存在反映运行有效性的文件
B．控制是否与认定直接相关
C．控制是否属于自动化应用控制
D．控制是否与认定间接相关
17．在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A．控制环境
B．拟信赖的相关控制的时点或期间
C．错报风险的性质
D．对控制运行产生重大影响的人事变动
18．在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（ ）。
A．对控制运行的拟信赖程度
B．控制的预期偏差率
C．信息技术的应用程序
D．拟信赖控制运行有效性的时间长度
（七）A注册会计师负责对甲公司编制的2010年度盈利预测报告进行审核。在审核过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
19．下列关于盈利预测审核业务保证程度的判断中，A注册会计师认为正确的有（ ）。
A．对管理层采用假设的合理性提供有限保证
B．对盈利预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证
C．对盈利预测结果的实现程度提供有限保证
D． 对盈利预测报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证
20．在获取管理层书面声明时，A注册会计师认为应当包括的事项有（ ）。
A．盈利预测报告的预定用途
B．盈利预测结果的可实现程度
C．管理层做出的重大假设的完整性
D．管理层认可对盈利预测报告的责任
三、简答题（本题型共6题，每题5分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1．A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2009年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：
(1)公司甲设立全资子公司B和非全资子公司C，数月后甲对B增资，但审验发现虽然甲公司的本期增资款已到位，但B公司将前期已收到的资本金全部划转至C（账面做其他应收款处理）。注册会计师验证确认B公司增资。
(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独自企业实收的注册资本为人民币1000万元。
(3)丙公司增资，验资截至日，企业账面余额400万元，银行对帐单显示，企业第一天存入400万元，第二天先取出100万元，又存进去，进账单分为两天，询证函截至日账面余额400万元。注册会计师验证确认增资500万元。
(4)丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。
(5)中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1∶8． 23，出资当月1日汇率为1∶8． 21，出资当日汇率为1∶8． 24． 注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。
要求：
A．请分别上述（1）至（5）种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。
B．如果A注册会计师提出的修改调整建议被甲公司拒绝，则A注册会计师是向审验项目组提出准备拒绝出具验资报告并解除业务约定？还是在验资报告说明段中说明上述事项？
2．资料：甲公司是一家房地产上市公司，其20×9年度财务报表委托ABC会计师事务所负责审计，在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）王注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与甲公司20×9年度财务报表审计，王刘注册会计师个人出资成立了王财务咨询公司。在无担保的情况下，王财务咨询公司提供给甲公司500万元的信用融资。
（2）刘注册会计师为ABC会计师事务所的退休合伙人，迄今已卸任11个月。刘注册会计师于退休后立即应甲公司之邀，担任财务总监，但刘注册会计师并无甲公司的任何持股。
（3）范注册会计师因购置住房，以其爱人名义向甲公司申办20年分期付款，优惠5%住房一套。
（4）ABC会计师事务所在审计过程中，指定高注册会计师就会计调整分录的事项与甲公司管理层进行沟通，甲公司已确认采纳了其建议。
（5）ABC会计师事务所协助甲公司财务人员完成软件的初始化工作。
（6）ABC会计师事务所同时为甲公司提供内部审计服务，在执行财务报表审计时利用了内部审计的工作。在ABC会计师事务所的服务下，甲公司管理层充分了解到内部审计为其职责，设立了相应的内部审计执行程序，并指派专人负责内部审计工作，并承担起建立、维护及监督内部控制体系的责任。此外，对ABC会计师事务所在内部审计服务中发现的问题与建议，均获得了甲公司管理层的采纳或执行。
要求：针对上述事项1至7，分别指出是否对独立性产生不利影响，如产生不利影响，是否有防范措施，并简要说明理由。
3．ABC会计师事务所接受委托，审计K公司2008年度的会计报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：
要求：
（1）针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序？
（2）如果K公司管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当如何处理？
4．ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征；对询问程序，将询问时间作为主要识别特征；对甲公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征；对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征。2011年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2011年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A注册会计师在在记录识别特征时是否存在问题，并简要说明理由。
（2）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
（3）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
（4）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所对审计工作底稿实施控制程序的要求。
5．2010年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2010年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为药品生产企业，2010年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括中成药和胶囊剂（液体状），其中中成药贮存在各采购地12个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2010年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对中成药的盘点计划是：2010年12月31日盘点6个简易仓库内的中成药，2011年1月5日盘点其他6个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。
要求：
（1）根据审计准则的要求，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
6．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
（1）CPA使用PPS抽样从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总计金额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下表：
要求：
（1）采用系统选样法选择，假定要本例的抽样间隔是1250元。样本规模是多少？
（2）在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额分别为哪些？这4个数字分别包含在第几张销售发票的票据金额之内？。
（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能会被选中几次？
（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为100，测试后发现5例偏差。在此情况下，推断2010年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
（5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“5”对应的控制测试风险系数为7.8）。指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
四、综合题（本题型共2题，每小题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1.新华风机股份有限公司（以下简称“新华风机”）主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。
新华风机2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。
求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2009年度财务报表审计业务。
资料一：
在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：
1．2009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。
2．新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：
①一般应用于重点建设项目，合同金额高；
②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；
③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；
④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。
3．新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。
4．为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。
5．随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007年至2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。
6．为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至2009年12月31日，新华风机尚未引入战略投资者。
资料二：
新华风机从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：
简要合并资产负债表
编制单位：新华风机 2009年12月31日 金额单位：千元
合并利润表
编制单位：新华风机 2009年度 金额单位：千元
资料三：新华风机对外投资如下：
60% 100%
● 东华风机公司
2009年8月，新华风机从非关联方处购买了东华风机公司60%的股权，东华风机公司成立于2007年11月，其主要产品也是通风设备。
● 西华轴承公司
西华轴承公司是一家以轴承制造为主的企业，为新华风机全资子公司。
资料四：其他相关资料。
1．陈东升为新华风机的董事长。
2．陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事会成员。2009年华信公司向新华风机销售了400万元原材料。
3．陈东升拥有东升货运公司100%股权。东升货运公司为一家经营货物运输的企业，其主要客户为新华风机。由于公司规模较小，东升货运公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。东升货运公司与新华风机之间的运费结算以新华风机的记录为准。2009年东升货运公司向新华风机提供了100万元的运输劳务。
4．由于西华轴承公司规模较小，技术力量薄弱，新华风机逐年减少向西华轴承公司采购的数量。2009年西华轴承公司向新华风机销售了100万元的轴承。
5．2009年新华风机向东华风机公司销售了600万元通风设备零部件。
要求：假定你是求实会计师事务所新华风机审计项目的现场负责人，合伙人王自强将资料一至资料二转发给你，并提出以下具体要求：
（1）根据资料一结合资料二，指出资料一中新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，见要说明理由；分别说明该风险属于财务报表层还是认定层次。如果认为属于认定层支出相关事项主要与哪些账户的哪些认定相关 。
（2）根据资料三和资料四，为合理确定新华风机管理层向审计师提供了完整的关联方及其交易清单，应当设计并实施哪些审计程序？
2.Y注册会计师负债对X公司2010年度财务报表进行审计，相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在Ａ产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
（1） A产品2009年度和2010年度的销售记录
（2） A产品2010年度收发存记录
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录
要求：
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2010年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
(2)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应对考虑采取哪些总体应对措施。
(3)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
(4)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
(5)假定X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
(6)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司2010年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应对以检查何种记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
(7)根据上述资料，假定不存在其他事项，在审计X公司2010年度财务报表时，查证多计主营业务收入400万元（甲公司报表层次重要性水平为600万，主营业务收入重要性水平为100万元），甲公司拒绝调整。2009年财务报表被出具了保留意见的审计报告，经查证该保留事项已经解决，但对2010年报仍有重要影响。在此情况时，请代YCPA判断出具审计报告的类型。
2010年度CPA全国统一考试审计模拟试题卷参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】参见《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》第三十四条 会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。
2.
【答案】A
【解析】参见《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》第七十六条。
3.
【答案】B
【解析】《中国CPA职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第一百五十六条。
4.
【答案】C
【解析】《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》第十八条 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
5.
【答案】C
【解析】ACPA认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性；拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项，并在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持ACPA将发表的审计意见。
6.
【答案】D
【解析】如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，CPA应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响。
7.
【答案】C
【解析】参见《中国CPA鉴证业务基本准则》第14条。
8.
【答案】D
【解析】《中国CPA审计准则第1312号——函 证》第十三条。
9.
【答案】B
【解析】参见《中国CPA执业准则指南》（2007年修订·上册）P414。
10.
【答案】D
【解析】参见教材p451。
11.
【答案】A
【解析】参见《中国CPA审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑》第三十五条。
12.
【答案】B
【解析】应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的。
13.
【答案】A
【解析】对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。选项B正确，获取声明以确定管理层对财务报表责任的认可；选项C属于仅限于管理层知悉事实的事项；选项D涉及管理层的意图。
14.
【答案】D
【解析】选项D可以证实预计负债的存在认定。选项A，通过分析律师费用的异常的变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的请况；选项B，通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录的预计负债；选项C，银行函证可以提供或有事项完整性相关的证据。
15.
【答案】D
【解析】ABC所产生的重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关；应用新颁布的会计准则或相关会计制度是可能表明财务报表层次存在重大错报风险。
16.
【答案】A
【解析】在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，CPA应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
17.
【答案】C
【解析】与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（1）管理层更多地介入会计处理；（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（3）复杂的计算或会计处理方法；（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。
18.
【答案】B
【解析】如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，CPA应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
19.
【答案】D
【解析】函证在审阅中很少使用、但在审计中必须运用；询问与分析在审计审阅中都用。
20.
【答案】C
【解析】与审计业务类似，在执行审阅业务时也需要考虑重要性水平问题。在考虑重要性水平时，CPA应采用与执行财务报表审计业务相同的标准。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第五条、第十条。
2.
【答案】ABD
【解析】参见《中国CPA审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》指南。或教材P504表21-1。
3.
【答案】ABD
【解析】参见《中国CPA审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第二十一条。
4.
【答案】ABCD
【解析】《中国CPA审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》第五十三条。
5.
【答案】BCD
【解析】参见《中国CPA审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第九章 应对舞弊导致的重大错报风险或教材P509-512。
6.
【答案】ABCD
【解析】准则第1311号存货监盘。在选项A中，如果因为存货控制风险较高，CPA更多的依赖实质性程序来收集有关12月31日存货数量和状况的审计证据，反则反之；在选项C中，CPA在期末前或后实施存货监盘还需要通过测试盘点日至12月31日的存货，由于存货重大错报风险较低，盘点日的数据以及盘点日至12月31日之间存货增减数据可靠性较高，注册会计据此推算得出的12月31日的存货数量和状况的审计证据充分、适当；选项D的检查书面记录的措施是在乙公司内控健全，控制风险不高，CPA对无法实施监盘的存货采用的替代审计程序；选项B，因为当存货控制风险较低时，CPA准备信赖公司存货盘点制度，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查存货。
7.
【答案】ACD
【解析】B是在了解控制是否得以执行时，CPA只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但不能测试控制运行的有效性时。
8.
【答案】ABCD
【解析】期后事项是指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，分为“资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。
9.
【答案】ABCD
【解析】期后事项可按时段划分为三个时段，如下图。
10.
【答案】 CD
【解析】选项AB属于项目组负责人对项目组内部人员提出的要求，并不属于项目组内部讨论的内容。项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交信息和分享见解的机会，所以选项CD是正确的。
11.
【答案】 ABCD
【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A是财务报表容易发生错报的方式，选项B是容易产生舞弊行为导致重大错报发生的可能性，选项C属于财务报表容易发生错报的领域，选项D是被审计单位面临的经营风险，所以本题的答案应该是ABCD。
12.
【答案】 ABC
【解析】参加项目组讨论的人员是项目组的关键成员，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。选项AB是项目组关键成员，选项C属于聘请的特定领域的专家。选项D不是项目组成员，因为项目质量控制复核人员不得是项目组成员，所以不选择。
13.
【答案】 ABCD
【解析】《中国CPA职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第8条。
14.
【答案】 ABCD
【解析】《中国CPA职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第十二章 为审计客户提供非鉴证服务。
15.
【答案】 ABCD
【解析】《中国CPA职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第九十三条、第六条。
16.
【答案】 AC
【解析】考虑特定控制的性质确定审计程序时，注册会计师应当考虑控制是否存在反映运行有效性的文件和控制是否属于自动化应用控制。
17.
【答案】 ABD
【解析】如果拟信赖控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据；如果拟信赖控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不够的，还需要辅以其他控制运行有效性的审计证据。
18.
【答案】 ABCD
【解析】注册会计师在确定控制测试的范围时，应当考虑：在整个拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需要获取审计证据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；控制的预期偏差率。对自动化控制的确定控制测试范围时，除非系统发生变动，通常不需要增加自动化控制的测试范围。
19.
【答案】 AD
【解析】预测性财务信息审核中，对预测性财务信息的编制与假设的一致性，提供合理保证，所以选项B错误；预测性财务信息审核中，对预测性财务信息的结果不发表意见，所以选项C错误。
20.
【答案】 ACD
【解析】在预测性财务信息审核业务中，注册会计师不对预测性财务信息的结果发表意见，也不用针对其预测结果的可实现程度获取管理层声明书。
三、简答题
1.【答案】A
(1)不正确。关联企业占用资金，账面做其他应收款处理，一般将此认定为抽逃注册资金。
(2)不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的审批，因此注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。
(3)不正确。函证只能函证截止日是否存入那么多投资款，资金证明也是证明截至日是否投入了那么多投资款。验证确认增资400万元。
(4)不正确。注册会计应当在审验减少后的注册资本，审计减资日的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。
(5)不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。8． 23×500＋2000＝6115，因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6115万元。
B：拒绝出具验资报告并解除业务约定。
【解析】1602号准则第三十三条规定，注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
（1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；
（2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；
（3）被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
（1）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；
（2）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；
（3）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；
（4）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；
（5）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；
（6）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；
（7）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。
验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。
1）关于验资报告的用途、使用责任。验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。
2）注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：
（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。1602号准则第二十八条规定，如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。
（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；
（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；
（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；
（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；
（6）其他事项。
2.【答案】
【解析】参见《中国CPA职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》。每个答案得分为0.25分。
3.【答案】
（1）如下表
（2）如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：（一）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；（二）评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（三）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
【解析】参见《中国注册会计师审计准则第1312号——函 证》，每个得分点0.25分。
4.【答案】
（1）存在问题。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，CPA应记录测试的特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。以下是部分审计程序中所测试的样本的识别特征：
从上表中可见，只有对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征是正确的，其他均是错误的。
（2）存在问题。归档期限为审计报告日后60天内。
（3）存在问题。在规整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的具体理由；记录修改或增加底稿对审计结论产生的影响。
（4）存在问题。事务所应当自审计报告日起，对底稿至少保存10年；应当实施适当的控制程序以满足以下要求：安全保管底稿并对底稿保密；保证底稿的完整性；便于对底稿的使用和检索；按照规定的期限的保存底稿。
【解析】参见审计准则第1131号。
5.【答案】
(1) 当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
①查阅前任注册会计师工作底稿。②复核上期存货盘点记录及文件。③检查上期存货交易记录。④运用毛利百分比法等进行分析。
(2)存货监盘计划第(1)存在缺陷。将存货认定层次重大错报风向评估为低水平不正确。
因存货重要性和特殊性，中成药和胶囊剂储存条件比较简陋，容易腐烂变质，应当评估为高水平。
改进建议：甲公司主营业务就是生产和销售胶囊剂，且2010年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，说明存货（胶囊剂）是甲公司重要资产。但是存货实物控制的活动存在严重不足，未能有效保管，存货资产容易变质而损耗，其期末计价认定层次的重大错报风险水平高。
存货监盘计划第(2) 存在缺陷。对胶囊剂监盘程序不正确。
改进建议：对于桶装胶囊剂的特殊存货资产同样要实施存货监盘程序，注册会计师应当采用下列程序确定存货的数量。
应当获取预先编号的清单；使用浸蘸/测量棒/或依赖永续盘存货记录；选择样品进行化验/利用专家的工作。
存货监盘计划第(3) 存在缺陷。甲公司确定的盘点时间不正确；
改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。
【解析】《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》第十条 对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号--存货监盘》第四章第二十八条的规定，实施追加的审计程序。
6.【答案】
（1）采用系统选样法选择：系统选样首先要将总体分为几个由同样的货币单位构成的组，并从每一组中选择一个逻辑单元（即实际单位），每组的货币单位数量就是抽样间隔，假定要本例的抽样间隔是1250元。
样本规模=5000÷1250=4
（2）在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额为500，1750，3000，4250，这4个数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的票据金额之内，选择样本即为这4张发票。
（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能不止一次地被选中。
（4）正确。
总体偏差率=5/100=5%
因此总体偏差率的最佳估计是正确的。
（5）错误。还应当考虑抽样风险，
总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本量
=7.8/100=7.8%，超出可容忍偏差率。
四、综合题
1.【答案】
（1）识别的重大错报风险领域及采取的实质性程序汇总表
（2）
A．关联方完整性设计并实施审计程序：
《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第七条 注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并针对信息的完整性实施下列审计程序：
（一）复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；
（二）复核被审计单位识别关联方的程序；
（三）询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；
（四）复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；
（五）查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；
（六）询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；
（七）复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。
B．关联方交易设计并实施完整性审计程序：
第九条 注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕。
第十条 在了解被审计单位内部控制时，注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性。
第十一条 在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。
这些交易主要包括：
（一）价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；
（二）商业理由明显不合乎逻辑的交易；
（三）实质与形式不符的交易；
（四）处理方式异常的交易；
（五）与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；
（六）未予记录的交易。
第十二条 在审计过程中，注册会计师实施的下列审计程序可能识别出关联方交易的存在：
（一）执行交易和余额的细节测试；
（二）查阅股东会和董事会的会议纪要；
（三）复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；
（四）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；
（五）复核投资交易。
A．1．3/1．4/1．7 新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域：
新华风机关键管理人员的变动，让负责销售的张总兼任财务总监，由于张总可能不具备财务总监的胜任能力，可能存在财务报表层次的重大错报风险。另外，由于张总既负责销售又任财务总监，内部控制存在不相容职务分离的缺陷，新华风机各销售代表处根据客户提交的发货通知直接发货存在可能在没有批准发运，内部控制存在缺陷；可能产生舞弊的特别风险。
《中国CPA审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第五十条 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，CPA应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
新华风机2009年四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%，全年的销售收入较去年增加55029千元,增长了78%，但是全年的应收账款增加了14130千元，货币资金却较年初减少了630千元，全年的销售收入增长并未增加现金流量，有可能会虚增收入，进而会对认定层次的营业收入的发生认定应收账款存在认定产生影响。可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险。
鉴于收入确认具有额外的重要性，审计准则没有在该领域留给CPA在重大错报风险评估方面的选择权，而是要求CPA（在绝大多数情况下）无条件地将收入确认评估为存在舞弊导致的重大错报风险，从而在应对程序方面对其的要求也就非常严格。
第五十一条 CPA应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。
第五十二条 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，CPA应当专门针对该风险实施实质性程序。
第五十三条 为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，CPA应当保持高度的职业怀疑态度，包括：
（一）对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文件记录的性质和范围的选择保持敏感；
（二）就管理层对重大事项作出的解释或声明，有意识地通过其他信息予以验证。
第五十四条 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
（一）考虑人员的适当分派和督导；
（二）考虑被审计单位采用的会计政策；
（三）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
第五十五条 注册会计师应当根据舞弊导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。
第五十六条 注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。
第五十七条 熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。
注册会计师应当考虑采取下列措施：
（一）对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序；
（二）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；
（三）运用不同的抽样方法；
（四）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；
（五）以不预先通知的方式实施审计程序。
第五十八条 CPA应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：
（一）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
（二）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
（三）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。具体做法有：
（1）针对收入项目，从更细致的数据层面上实施实质性分析程序(利用计算机辅助审计技术可能有助于更好地实现使用此类方法的目的——发现异常或未预期到的收入交易或关系)
（2）通过函证（应收帐款）和更直接的沟通方式(如询问、走访)向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议
（3）向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间(特别是接近期末)的销售和发货情况以及他们所了解的异常交易条款或交易状况
（4）于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况。检查准备投出的货物状况。同时实施适当的销售及存货截止测试；在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回货物，观察被审计单位的处理与相关记录。
2.【答案与解析】
（1）分析A产品营业收入，营业成本和毛利率的变动情况。
2010年度行业统计资料显示，甲产品的市场须求销售价格明显下跌。但2010年度与2009年度相比，×公司营业收入反而增加10000万元（销售数量反而增加100吨，销售单价反而上升），毛利率反而增长5个百分点（A产品单位成本反而下降）；
×公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2010年12月9日赊销的A产品至20009年1月31日尚未收款。
或：按年初未应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约为46天
365÷（收入／应收账款年初年末平均余额）
365÷(50000／6300),明显超过正常信用期
或：按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为70天
365÷（收入／应收账数年末余额）＝365÷（50000／9600）明显超过正常信用期
2010年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2010年度收发记录反映其成本不升反降。
上述分析程序的结果表明，×公司2010年度财务报表存在重大错报风险。
（2）采取的总体应对措施包括：
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性，在审计计算营业收入、营业成本、应收账款、存货等业务和账项时对多计虚计收入少计不计成本，虚轻应收账项等要保持高度怀疑态度。
分派项目组中更有经验的审计人员实施上述部分的审计工作。
提供更多的督导。
（3）在选择进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
（4）注册会计师可以通过以下方式提高审计程序得不可预见性：
对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
采取不同的审计抽样方法，使2010年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同；
选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（5）应考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：
改变拟实施审计程序的性质，以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
（6）应当选择以账簿记录为起点的审计路径实施销售的截止测试。
国为从资产负债表日前后若干天的账簿记录覃至记账凭证，进而检查发票存根分发运凭证可以证实已入账收入是否在同一期已开具发票并发货，有助于发现多计虚计营业收入问题。
（7）如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，CPA应当在审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见；如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，CPA应当在审计报告中对比较数据发表非无保留意见。
应出具保留意见。
附1：关于对中国注册会计师审计准则第一次征求意见稿的修改说明
——特别注意“函证”程序不作重大修改了！考生要注意考简答题！
为了保持与国际审计准则的持续全面趋同，进一步规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，我会正在对中国注册会计师审计准则进行全面修订，并于2009年12月至2010年1月分4批发布了38项审计准则第一次征求意见稿。征求意见结束后，收到来自国务院有关部委、地方协会、会计师事务所、审计准则委员会委员以及香港会计师公会的反馈意见共计2017条。我会根据反馈意见对第一次征求意见稿进行修改，形成了第二次征求意见稿。现将有关情况说明如下。
一、各方反馈意见情况
从反馈意见的总体情况看，各方对我会修订审计准则的做法表示高度肯定，认为第一次征求意见稿保持了与国际审计准则的动态趋同，体现了准则明晰化的要求，解决了当前审计实务中迫切需要解决的问题，更加符合我国注册会计师执业的需要。同时对第一次征求意见稿提出了以下意见：
（一）关于审计准则的适用范围。
随着我国经济对外开放程度的提高，注册会计师除审计按照中国企业会计准则编制的财务报表外，还可能接受委托审计按照其他国家或地区的会计准则编制的财务报表。此外，随着注册会计师审计业务范围的日益扩大，注册会计师不仅执行企业财务报表审计业务，还越来越多地执行医院、高校等非营利组织的财务报表审计业务以及特殊目的审计业务。第一次征求意见稿是基于审计按照中国企业会计准则（或相关会计制度）编制的财务报表制定的。有反馈意见认为，这不能满足当前注册会计师日益扩展的审计业务的需要，需要对审计准则的适用范围予以适当拓宽。
（二）关于审计意见的形式。
对于审计意见的形式，第一次征求意见稿仅要求注册会计师对财务报表是否按照企业会计准则编制发表审计意见，没有要求注册会计师对财务报表是否实现公允反映发表审计意见。有反馈意见认为，这与我国证券市场的相关规定不相适应，需要予以修改，以提高适用性和可行性。
（三）关于函证决策和函证范围。
对于函证程序中的函证决策和函证范围，第一次征求意见稿仅作出了原则性的规定，没有提出明确要求。有反馈意见认为，鉴于我国目前的执业环境较为复杂，银行存款、应收账款等存在舞弊风险的可能性较高，尚不允许放松对函证的强制性要求。
（四）关于个别准则语句的表述。
有反馈意见认为，第一次征求意见稿个别准则的部分语句过长，不易理解。
二、对第一次征求意见稿作出的主要修改
针对反馈意见提出的问题，我会经过认真研究，对第一次征求意见稿进行了修改。一是对准则的语言表述进行了全面修改和润色，使之更加易于理解。二是对准则条款作出技术性的修改。现将主要的技术性修改说明如下。
（一）引入适用的财务报告框架的概念。
针对反馈意见提出的拓宽审计准则适用范围的问题，第二次征求意见稿引入了适用的财务报告框架这一基础性概念，并对与之相关的内容进行修改，使审计准则能够广泛适用于审计不同会计主体、在不同国家或地区、用以满足不同财务信息需求编制的财务报表，大大拓展了适用范围。
（二）增加比较财务报表审计的相关内容。
对于比较信息所包含的对应数据和比较财务报表，第一次征求意见仅包括了对应数据审计的相关内容。考虑到我国注册会计师在实务中可能应不同委托目的审计比较财务报表，同时与引入适用的财务报告框架相适应，第二次征求意见增加了比较财务报表审计的相关内容。
（三）完善发表审计意见的形式。
针对反馈意见提出的审计意见的形式与我国证券市场相关规定不相适应的问题，第二次征求意见稿增加了对财务报表是否实现公允反映发表审计意见的要求，明确要求注册会计师根据业务的具体情况作出选择，即根据具体情况选择对财务报表是否按照适用的财务报告框架编制发表意见，或者对财务报表是否按照适用的财务报告框架编制以及是否实现公允反映发表意见。
（四）保持对函证程序的严格要求。
针对反馈意见提出的对函证程序的相关要求与我国目前的执业环境不相适应的问题，第二次征求意见稿保留了现行审计准则中对函证决策和函证范围的严格要求，一是规定注册会计师在作出函证决策时考虑认定层次重大错报风险和通过其他审计程序获取的审计证据，二是规定注册会计师对银行存款、银行借款、金融机构往来和应收账款等实施函证。
附2：中注协发布38项审计准则第二次征求意见稿
2010-08-25 14:17:30 阅读次
为了保持与国际审计准则的持续全面趋同，进一步规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，针对国际审计准则的新变化以及我国审计实务需要解决的新问题，中注协正在对中国注册会计师审计准则进行全面修订。本次修订共涉及38项审计准则，在发布第一次公开征求意见稿后，收到了来自国务院有关部委、地方协会、会计师事务所、审计准则委员会委员以及香港会计师公会的反馈意见。从反馈意见总体情况看，各方对修订审计准则的做法表示高度肯定，认为第一次征求意见稿保持了与国际审计准则的动态趋同，体现了准则明晰化的要求，解决了当前审计实务中迫切需要解决的问题，更加符合我国注册会计师执业的需要，同时也提出许多修改建议和意见。中注协根据各方反馈意见进行逐条研究和论证，对审计准则作出了全面修改，并于今年6月将修改后的审计准则及应用指南向会计师事务所定向征求意见。第二次征求意见稿即是在以上工作基础上完成的。
修订后的审计准则体系具有下列特点：
一、提高准则理解和执行的一致性
本次修订充分借鉴了国际审计准则明晰项目的成果，对全部38项审计准则按照新的体例结构进行了改写。一是科学设定审计工作目标。每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”对审计工作的导向作用。二是明确审计工作要求。每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。三是重塑结构。修订后的准则由“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”等5部分构成。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。按照新的体例结构改写后的审计准则体系，有利于提高审计准则理解和执行的一致性，有利于监管机构开展更有针对性的监管工作。
二、全面体现风险导向审计
修订后的审计准则进一步强化风险导向审计的思想，除修订核心风险审计准则外，对其他审计准则作出修改，将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中。例如，对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则，强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维；对函证、分析程序等准则，从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序；对特殊目的审计报告类准则，在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。本次修订后，风险导向审计理念将充分体现到整套审计准则体系中的每一项审计准则中，避免了准则体系的内在不一致。
三、增强识别舞弊风险的有效性
修订后的审计准则体现了先进实务，增强了注册会计师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。特别是在关联方、会计估计和公允价值、集团审计等舞弊高发领域，修订后的审计准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计师的指导，要求注册会计师按照风险导向审计的要求，合理运用职业判断，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。例如，《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》在会计师事务所是否担纲集团审计、对集团组成部分财务信息执行工作的程度、如何了解和测试集团层面控制、如何检查合并过程、如何与分支机构审计人员实现有效沟通等方面，提供了详细的指导。
四、加强与治理层的有效沟通
公司治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角色，两者在对管理层编制的财务报表进行监督方面具有共同的关注点。基于这一点，修订后的审计准则一方面规范了治理层在监督财务报告中的职责和作用，明确管理层与治理层在财务报告方面的不同职责；另一方面，要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错报、违反法规行为、舞弊等及时与治理层沟通，同时要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报在审计过程中识别出的、值得治理层和管理层关注的内部控制缺陷。
五、增强对小型企业审计的相关性
修订后的审计准则取消了现行的《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》，而是在每项应用指南中增加了“对小型被审计单位的特殊考虑”部分，显著增强了对审计小型企业的指导力度，有效提高了审计准则的适用性。一是更加强调运用职业判断，着重于要求注册会计师在审计工作中解决问题，而非细化注册会计师应当执行的具体审计程序。这为注册会计师根据小型企业的特点，“因地制宜”地设计和实施审计程序提供了基础。二是针对中小型企业的组织结构和商业交易相对简单的特点，多次强调小型企业审计在总体上相对简单易行，并提供切实有效的指导。三是针对如何以有效率和效果的方式执行审计工作，从如何遵守审计准则的要求、组织审计工作、编制审计工作底稿等方面，为小型企业审计提供详细的指引。
六、保持与国际审计准则的持续全面趋同
修订后的审计准则保持了与国际审计准则的持续全面趋同。在审计准则的内容上，修订后的审计准则充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。
附3：答题卡
本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/ba82a94485254b35eefdc8d376eeaeaad0f31673.html
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