母子公司之间建造合同确认收入方法
提要本文根据当前建造合同确认收入在母子公司之间存在承包与分包关系时产生的一些问题,结合会计准则,探讨改进方法,以及实施的必要性。b5E2RGbCAP
关键词:建造合同;准则;收入;母子公司
中图分类号:F23文献标识码:A
2006年新《企业会计准则》颁布实行,新企业会计准则体系正式建立,2007年1月1日起在上市公司范围内实行,鼓励其他企业执行。根据总体要求,上市公司及有条件实行的企业陆续实行新会计准则。对于实施企业而言,变化最为显著的是,对施工收入的确认必须按新会计准则建造合同准则的相关原则进行,而不能按以往的方法确认收入。p1EanqFDPw
一、目前做法
自建造合同准则实施后,施工企业须按照建造合同准则确认收入。因现实条件比较复杂,有的施工企业单独投标单项工程,且单项工程由投标施工企业单独施工完成;有的是施工企业投标后分包给其他施工企业;有的施工集团投标单项工程,该单项工程中标后由集团公司总承包,设立集团项目部代集团履约,集团子公司分包。对于第一种情况,按照建造合同准则确认收入比较容易;对于第二种情况,承包企业与分包应按建造合同准则确认收入;对于第三种情况,集团总承包与子公司分包也分别按建造合同准则确认收入。对于第一种、第二种情况企业按照建造合同确认收入,基本没有突出问题,而对第三种,问题比较突出,尤其是上市施工企业外部审计就收入确认发现问题较多,解释难以通过。DXDiTa9E3d
二、集团项目部与子公司分包分别按建造合同准则确认收入存在的弊端
(一)集团项目部总收入往往与各子公司分包的总收入不相符,有时集团项目总收入小于与各子公司项目分包的收入总和。累计确认的收入亦存在同样问题。RTCrpUDGiT
(二)集团项目总成本往往与各子公司分包项目的总成本不相符。
(三)由于总承包与分包时常存在两层皮现象 , 集团项目部确认总成本比较困 难,各子公司分包收入确认比较困难。 ( 四 ) 编制合并报表时 , 集团分包成本与子公司确认收入抵消不完全 , 产生差 额。 (五)总个集团合并利润不实,容易会计利润造假。5PCzVD7HxA
三、存在弊端的原因
虽然企业按照要求实行了建造合同准则进行收入的确认,但是没有根据实际 情况,很好地结合关联方披露准则、合并财务报表准则的实质精神,并很好地贯彻 实质重于形式的会计计量确认原则。jLBHrnAILg
四、具体完善措施
(一)采用已完工成本占总预计成本计算完工进度 1、分包子公司报送集团项目部至资产负债表日已发生成本及将要发生成本 资料,成本仅为合同成本不含管理费用,结合项目部已发生及将要发生间接费用因 素,计算完工进度。 2、集团项目部按照建造合同有关要求确认总收入,根据完工进度计算累计收 入,而累计营业成本则可以根据本身实际已发生的合同成本(不含管理费用)及分 辟子公司的验工结算累计数确认。 3、分包子公司按照集团分辟的验工结算数确认累计收入,而累计营业成本按 照实际已发生的成本确认。 4、 按照合并财务报表准则要求,资产负债日编制合并会计报表时,将集团分包 成本可以与子公司分包收入抵消。 5、实施的关键点是资产负债表日分包子公司及时、准确报送成本资料十分 关键。xHAQX74J0X
6、举例说明。A 集团 2008 年中标一项工程,预计合同总收入 2,000 万元,设 集团项目部进行履约,具体施工由子公司 B 进行。 资产负债表日,建设方对 A 集团 验工结算款为 1,100 万元,A 集团项目部发生间接费用 50 万元,还将 150 万元,子公 司 B 发生工程成本 700 万元,还将发生成本 600 万元,A 对 B 验工结算款为 900 万 元。 从整个集团看,首先计算完工进度为 50%((50+700)/(50+150+700+600)),确认 营业成本为 750 万元,50%× (50+150+700+600),确认营业收入为 1,000 万元,工程施 工——毛利 250 万元,账面记录工程施工——合同成本 750 万元(50+700),这样工 程结算科目 1,100 万元与工程施工 1,000 万元,差额 100 万元,在合并资产负债表反 映为预收账款——已结算未完工款 100 万元。 按照上述处理原则:A 集团项目账务处理,确认营业成本为 950 万元((50+900), 确认营业收入为 1,000 万元,工程施工——毛利 50 万元,账面记录工程施工——合 同成本 950 万元(50+900),这样工程结算科目 1,100 万元与工程施工 1,000 万元,差 额 100 万元,在 A 单户资产负债表反映为预收账款——已结算未完工款 100 万元。 按照上述原则:子公司 B 账务处理,确认营业成本为 700 万元,确认营业收入为 900 万元,工程施工——毛利 200 万元,账面记录工程施工——合同成本 700 万元, 这样工程结算科目 900 万元与工程施工 900 万元,差额 0。 总体上,将内部营业收入与营业成本抵消后,A 与 B 综合来看,与集团统一考虑 一致,结果无误。 同时,不按上述原则处理 , 各单户按综合完工进度确认成本 , 而不按实际发生 成本确认营业成本,进行再次验证。 A 集团项目账务处理,确认营业成本为 1,000 万元((50+150)× 50%+900),确认 营业收入为 1,000 万元,工程施工——毛利 0 万元,账面记录工程施工——合同成 本 950 万元(50+900),这样工程结算科目 1,100 万元与工程施工 950 万元,差额 150 万元,在 A 单户资产负债表反映为预收账款——已结算未完工款 150 万元。 B 账务处理,确认营业成本为 650 万元((700+600)× 50%),确认营业收入为 900 万元,工程施工——毛利 250 万元,账面记录工程施工——合同成本 700 万元,这样 工程结算科目 900 万元与工程施工 950 万元,差额 50 万元,在 B 单户资产负债表 反映为存货——已完工未结算款 50 万元。 将 A 预收账款——已结算未完工款 150 万元与 B 存货——已结算未完工款 50 万元抵消后,反映为预收账款——已结算未完工款 100 万元,再将内部营业收入 与营业成本抵消后,营业成本按完工进度计算与 A、B 按实际合同成本结转营业 成本一致,但是,按实际合同成本结转更简单容易。 (二)采用完成合同工作量占总合同工作量确定完工进度或实际测定的完工 进度的方法LDAYtRyKfE
1、集团总承包按照建造合同有关要求确认合同总收入,根据完工进度计算收 入,而建造合同成本则可以根据项目部本身需要发生的总成本乘以完工进度(不含 管理费用)计算本身确认成本加上分辟子公司的验工结算数额确认成本。 2、分包子公司按照集团分辟的验工结算数确认收入,而成本按完工进度乘以 合同预计总成本(仅限子公司本身预计总成本,不含管理费用)计算。 3、集团项目部与分包子公司均存在工程结算与工程施工差额的情况下,应将 集团项目部与分包子公司存货——已完工未结算款与预收账款——已结算未完 工款抵消,有余额的科目反映整个集团真实财务状况。需要说明的是,抵消范围仅 限于参与此项工程范畴,而不是集团全部项目存货——已完工未结算款与预收账 款——已结算未完工款进行抵消。 4、 按照合并财务报表准则要求,报表日编制合并会计报表,将集团分包成本可 以与子公司分包收入抵消。 5、实施的关键点是完成合同工作量占总合同工作量确定完工进度或实际测 定的完工进度的计算必须准确。 6、举例说明。A 集团 2008 年中标一项工程,预计合同总收入 2,000 万元,设 集团项目部进行履约,具体施工由子公司 B 进行。资产负债表日,测定完工进度 50%,建设方对 A 集团验工结算款为 1,100 万元,A 集团项目部发生间接费用 50 万 元,还将 150 万元,子公司 B 发生工程成本 700 万元,还将发生成本 600 万元,A 对 B 验工结算款为 900 万元。 从整个集团看 , 工程结算科目为 1,100 万元 , 确认营业成本为 750 万元 (50%× (50+150+600+700)),确认营业收入为 1,000 万元,工程施工——毛利 250 万 元,账面记录工程施工——合同成本 750 万元(50+700),这样工程结算科目 1,000 万 元与工程施工 1,000 万元,差额 0 万元。 A 集团项目账务处理,确认营业成本为 1,000 万元((50+150)× 50%+900),确认 营业收入为 1,000 万元,工程施工——毛利 0 万元,账面记录工程施工——合同成 本 950 万元(50+900),这样工程结算科目 1,000 万元与工程施工 950 万元,差额 50 万元,在 A 单户资产负责报反映为预收账款——已结算未完工款 50 万元。 子公司 B 账务处理,确认营业成本为 650 万元((700+600)× 50%),确认营业收入 为 900 万元,工程施工——毛利 250 万元,账面记录工程施工——合同成本 700 万 元,这样工程结算科目 900 万元与工程施工 950 万元,差额 50 万元,在 B 单户资产 负责报反映为存货——已结算未完工款 50 万元。 将 A 预收账款——已结算未完工款 10 万元与 B 存货——已结算未完工款 100 万元抵消后,再将内部营业收入与营业成本抵消后,与集团统一考虑一致,结果 无误。Zzz6ZB2Ltk
五、实际措施的必要性
1、 从整个集团角度来看,基本上符合建造合同的要求,收入、 成本的确认真实、 可靠。 2、减少两层皮现象造成的取数困难,避免数据误差,避免抵消时产生差额,外 部审计容易通过。 3、很好地结合了建造合同准则、关联方披露准则、合并财务报表准则原则, 体现实质重于形式的要求。 4、较好地减少会计造假空间,较大程度上保证利润的真实性。 (作者单位:中铁隧道集团隧道设备制造有限公司)dvzfvkwMI1
主要参考文献: [1]企业会计准则——基本准则.财政部(财政部令第 33 号).2006.2.15. [2]企业会计准则第 15 号——建造合同.财政部(财会[2006]3 号).2006.2.15. [3]企业会计准则第 36 号——关联方披露.财政部(财会[2006]3 号).2006.2.15.rqyn14ZNXI
本文来源:https://www.2haoxitong.net/k/doc/b6e0479ea66e58fafab069dc5022aaea998f41c9.html
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