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论审计质量的影响因素

发布时间：2011-05-13 16:32:07 来源：文档文库

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审计质量的影响因素研究

摘要

随着现代经济社会对审计意见的依赖程度和审计意见的影响范围的不断扩大，以及近年来国内外会计造假丑闻的不断涌现，审计质量问题越来越受到社会各界的广泛关注，注册会计师面临诚信和发展的危机。本文针对上述情况,对影响审计质量的因素做了系统研究。首先对审计质量的概念作了归纳，指出审计质量是审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度，同时阐述了正确认识审计质量的意义。然后从审计主体、审计客体和审计环境三个方面全面的分析了影响审计质量的因素，并认为审计主体对审计质量起着更为重要的作用。最后有针对性的提出了加强审计质量控制的相应措施。研究发现审计质量是可控的。只有正确认识加强审计质量控制的重要性，实行质量控制，才能使审计工作真正达到规定的质量水平。

关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；控制

The Influence Factors of Audit Quality

ABSTRACT

With the more dependence of modern economic society on the audit opinions, and the extent, audit opinions have affected, continues to expand, besides recent accounting fraud scandals at home and abroad continue to emerge, the audit quality has attracted more and more public attention, and the CPA has been facing with the crisis of integrity and development. On the condition above, the paper did a systematic study of influential factors of audit quality. First summarized the concept of audit quality, which is the extent of how auditors follow with auditing standards, pointing out the significance of correct understanding of audit quality. Secondly, the factors affected audit quality are analyzed in three aspects from audit subject, audit object to auditing environment, with the conclusion that audit subject plays a more important role. Finally to focus on the corresponding measures to strengthen audit quality, since audit quality can be controlled by people. Only a correct understanding of the important of strengthening audit quality and carry it out, can the audit work reach the required level definitely.

Keywords：Audit quality; Certificate Public Accountant(CPA); Influence factors; control

一、审计质量的概述 1

（一）审计质量的概念 1

（二）研究审计质量的意义 1

二、影响审计质量的因素 1

（一）审计主体 1

1.会计师事务所 1

2.注册会计师 2

（二）审计客体 2

1.公司治理结构问题的影响 2

2.企业财务状况和内部控制的影响 3

3.信息的获取与信息不对称 3

（三）审计环境 3

1.审计市场供需和市场结构 3

2.审计体制 3

3.审计准则和法规 3

4.行业监管 4

5.审计收费 4

6.审计范围受到限制 4

三、加强审计质量的控制 4

（一）加强事务所的建设和提高审计人员素质 4

1.促进会计师事务所的联合 4

2.明确会计师事务所的经济性质 4

3.严格控制人员的选聘 4

4.强化对审计人员的职业道德及相关审计责任，包括职业责任和法律责任的教育 4

5.对审计人员的业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力 5

6.防止恶性压价竞争，从审计收费角度保护投资者利益 5

（二）加强对审计过程的控制 5

1.重视审计计划对审计实施的指导 5

2.加强审计成本管理，严格控制审计成本 5

3.重视审计风险，采用可靠、有效的审计方法 5

（三）构筑适应当前审计环境的科学的审计质量控制体系 5

1.逐步提高我国国家审计的独立性 5

2.构建合理的审计质量管理体系 5

3.日益健全我国国家审计法规体系 6

4.科学管理及优化审计资源配置 6

四、结论 6

参考文献 7

一、审计质量的概述

（一）审计质量的概念

审计质量是指审计工作质量以及由其决定的审计结果的质量。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上遵循了独立审计准则的要求。

因此，审计质量的概念是涵盖整个活动的，从最初的接受委托开始，制定审计计划，符合性测试，实质性测试，编写审计工作底稿，出具报告和管理意见书，整个活动的每个方面的优劣程度都应作为评价审计质量的一个指标准。

（二）研究审计质量的意义

审计人员出具具有严重失实和重大疏漏的审计报告的行为，严重损害了投资者的合法权益和社会公众利益，干扰了资本市场有效运转，弱化了政府在经济运行中所具有的调控功能，影响了国家经济秩序和经济健康发展，动摇了审计人员审计赖以生存的信用基础。

面对注册会计师审计失败案例，客观分析注册会计师审计职业界的现状，从不同角度对影响审计质量问题的根本原因进行挖掘，并寻求解决问题的方法或途径，具有重要的现实意义。因此，现如今提高审计质量已成为许多国家审计界急需解决的迫切问题。然而只有当人们充分认识到审计质量真正的意义时，审计质量才能得到更多的关注和改善，使审计在为社会经济发展服务的同时健康地发展。

二、影响审计质量的因素

（一）审计主体

1.会计师事务所

（1）独立性：独立性是指注册会计师在执行审计务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单和其他机构，独立发表审计意见。独立性是保证审计质量的前提、是审计的灵魂，抵御住管理当局的压力出具非标准审计意见可以大大提高注册会计师出局的可能。审计人员独立于委托单位，才能客观、公正的发表审计意见。独立于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。注册会计师审计是受托审计，但现实中，审计委托人和被审客户同为被审计单位的管理当局，这种受托关系使得会计师事务所不但要承受巨大的压力还要抵制利益的诱惑，很难保持独立性。

（2）规模：事务所分为大、中、小规模三类，对于一些较小的事务所，在对一些特殊行业、特殊性质或是规模较大、复杂的经济实体进行审计时，由于审计人员能力、经验有限，可能出现影响审计质量的情况。规模较大的事务所有自己的长远目标，出示不恰当审计意见的机会成本过高，从而使它有更大的动机来保持高审计质量。有证据表明，大规模会计师事务所审计质量明显高于小规模事务所。

（3）会计事务所的组织形式：目前，我国会计事务所的组织形式主要为有限责任制和合伙制。有限责任制是由数名注册会计师发起并认购事务所股份，以其所认购的股份对会计师事物所承担有限责任，它弱化了审计人员的个人责任，降低了风险责任对审计行为的高度约束，对审计人员的不谨慎执业行为缺乏震慑力，可能会导致审计人员在执业过程中缺乏应有的职业谨慎，忽视审计质量，从而增加了行业的风险。普通合伙制是由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。其所承担的经济赔偿责任远远大于有限责任制会计师事务所，因此，对影响其经济赔偿责任的审计质量因素的重视程度也将大大超过有限责任制会计师事务所。

事务所的组织形式对审计独立性也有一方面的影响。合伙制比有限责任制更能使审计人员保持风险意识，使事务所保持独立性。同时，有限责任公司的所有者可以将其在公司的份额或利益自由出让，而合伙制中合伙人必须要征得所有合伙人的同意后才能转让其在事务所的利益份额，从而可以避免暗中控股的情况发生。要设立合伙制会计师事务所，必须有两名以上的合伙人为注册会计师，这就表示合伙人本身就应首先遵守注册会计师的行业规范，保持与客户的独立性，所以，在合伙制会计师事务所中就不会发生可能造成隐患的利益转让，从而更有效地维护了事务所的独立性。

2.注册会计师

（1）专业能力：《审计法》第十二条规定：审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，审计人员的专业胜任能力会直接影响到审计质量的高低。

（i）专业知识。审计人员并不是简单地依据审计准则对被计单位提供的会计报表和审计情况发表审计意见的过程，而是当发现被审单位会计报表存在问题时，与被审计单位管理当局进行讨价还价的过程。从注册会计师知识结构来看，现有人员中懂得一般财务审计的人比较多，而缺乏一些能掌握现代管理、科技知识并具有一定综合分析能力的复合型人才，知识结构比较单一，应对复杂审计工作的能力总体较弱。同时，现有人员的开拓创新意识、宏观意识和现代审计意识不够强，而传统审计观念较重，思维方式单一，综合分析能力较差，更习惯于单纯的会计思维。显然，这将影响到注册会计师发表的审计意见，进而可能影响审计质量的高低。

(ii)注册会计师的执业经验。审计工作是一项实践性很强的工作，审计过程控制不当的情况普遍存在。注册会计师的审计经验决定了其职业判断和收集审计证据的效率和效果。丰富的执业经验,可以在搜集审计证据的同时,判定出客户是否存在利用会计调整,来随意调节会计利润,以实现其不可告人的目的。而审计人员执业经验的缺乏,往往只看到表面现象看不到实质,不但浪费了大量的审计成本,也容易形成错误的审计意见。要注意的是,无论注册会计师具有多么丰富的执业经验,都不能替代应有的审计程序,也不能忽视应有的职业谨慎。否则,一旦引起法律诉讼,会计事务所很难维护自身的合法权益。

（iii）注册会计师的素质

注册会计师质量风险意识淡薄。近年来,随着审计监督范围也不断拓展,审计覆盖面越来越广，审计项目越来越多,完成审计任务的压力也越来越大。由于审计人员比较少而任务较重,部分审计人员包括不少审计机关领导的应付思想越来越突出,风险意识淡薄,质量意识不高,在很大程度上忽视了审计质量要求,更重视完成任务,忽视审计质量,导致审计的项目多,而精品较少,影响了审计质量。与此同时,审计部门没有解决好以真实性为基础,摸清家底的问题,造成了审计监督的死角,留下了风险隐患。

我国审计行业起步较晚，注册会计师队伍中存在着不少专业素质低、年龄结构不合理的状况，这严重影响了审计质量。当下，会计师事务所都在大量聘用实习生等临时员工进行审计工作，不但可以降低聘用成本，还可以缓解在审计旺季时人员匮乏的问题，但这些临时人员良莠不齐，难以保证审计质量。聘用临时工造成了审计人员流动性过大的局面，同时也不能满足审计业务对审计人员应具有高职业经验的要求。

因此,不断提升专业判断能力，善于归纳和总结审计经验, 不断提高业务素质，增强工作责任心,是注册会计师确保审计质量,降低风险,规避责任的必由之路。

（2）注册会计师的法律责任。适度的法律责任能够保持社会最佳投资量的审计质量水平或注册会计师的努力水平,但是如果对注册会计师因提供不当鉴证造成损害的司法体制安排不适当的话,那么注会的法律责任约束将会导致超过社会最佳需要量的过度投资行为。因为如果注册会计师的法律责任过重,他的执业行为将会过于保守,所出具的审计报告虽然质量高,但将低于社会所需要的最佳量,最终会导致实际投资量少于最佳投资需要量。相反,如果注册会计师的法律责任过轻,他们将会大幅地签发质量没有可靠保障基础的审计报告,从而超过社会所需要的最佳量,并由此引发社会整体上的过度投资行为。

（3）审计目标的适当性：切实可行的审计项目的审计目标的实现程度将直接影响宏观审计目标的实现程度。因此，审计目标在整个审计工作中处于统帅地位，目标制定科学与否、定位准确与否，直接关系到审计的组织方式方法是否正确、内容是否全面适当、重点是否突出，进而直接关系到审计质量。

（二）审计客体

　审计客体即客户因素对审计质量的影响与客体相关的影响因素。

1.公司治理结构问题的影响

我国公司治理结构不完善，上市公司股权过分集中，导致严重的内部控制问题，很可能损害其他股东的合法权益，不利于公司治理，严重影响审计的独立性，从而对审计质量产生负影响。

2.企业财务状况和内部控制的影响

首先，企业的财务状况会直接影响其所提供的财务信息质量。当一个企业的财务状况出现问题或出现重大损失时，其造假的可能性增大，并且还会增加审计的难度，使审计质量缺乏保障。其次，公司的财务状况和经营成果会影响公司的审计意见的类型。资产负债率较高的公司更容易收到非标准的审计意见，而现金比率高的公司往往不易收到非标审计意见。财务状况越差的公司，越容易收到非标准意见。此外，企业内部控制制度健全与否会直接影响审计人员对审计方法和重点的选择。内控良好的单位，注册会计师可以根据评估的控制风险水平较低，从而减少实质性测试程序，但绝不能完全取消实质性测试程序。

3.信息的获取与信息不对称

审计对象的信息包括相关决策信息、管理信息、经营信息、财务信息、业务信息等涵盖审计对象所有活动的信息，其中财务信息是审计对象各类活动的最终反映。

（1）获取信息的充分性和适当性，是制定具体审计目标的关键也是后续开展审计的基础。根据审计信息披露的深度、广度和时效要求（除含有国家和商业秘密的内容外），应及时全面披露已完成项目的相关信息，让公众充分了解相关信息，行使知情权，并作为自己的投资决策。信息失真，会使投资者决策失误和社会资源的不合理配置，甚至会导致巨大经济危机。随着审计公告制度的逐步完善，审计工作更加透明公开化，也为发布审计信息提供了渠道，审计信息这两个方面的要求将成为社会公众衡量审计质量的重要尺度。

（2）信息不对称的问题：在获取审计信息过程中会存在信息不对称的问题。在审计过程中，被审计对象拥有的信息往往比审计主体所了解的信息多，具有信息优势。审计对象在“防审计”甚至“反审计”的心理支配下，提供的信息往往会存在两类问题：一类是提供的信息由于行业和项目的特点，过于专业，不易理解，对应用判断造成障碍；二是提供的信息不真实、不完整。这两类问题的存在直接影响审计工作的继续开展，并会直接影响对相关问题的判断，最终影响审计质量。

（三）审计环境

1.审计市场供需和市场结构

（1）审计市场供需情况的影响。目前我国审计市场供应的会计师事务所比较多,供给量较大,但是需求严重不足。这种供需不平衡首先会使审计服务费用过低,甚至会出现低价揽客的行为,从而影响审计质量;其次我国的审计市场变为买方市场,卖方之间激烈竞争，为了承接审计业务,甚至在审计意见上作出让步, 影响了审计的独立性，最终影响了审计质量。

（2）审计市场结构的影响。审计市场结构是指不同规模的会计师事务所占有的市场份额及行业地位，通常用行业集中度这个指标来衡量。在我国，中小型会计师事务所数量众多，大型会计师事务所占的市场份额相对较小。这表明我国审计市场集中度仍然很低，竞争激烈，公司对事务所的非专业性压力增大，损害了其独立性，造成了审计质量的下降，公众对审计意见逐渐失去信心，低质量审计正逐渐将我国审计市场变成一个劣质品市场。

2.审计体制

现有体制客观上影响了审计独立性，影响了审计质量。我国审计体制是按照宪法规定、各级政府领导的行政型审计体制。这种审计体制是典型的双重领导体制，首先审计机关是政府的一个工作部门，审计业务除了受审计机关领导外，同时还受同级政府的领导，对同级政府有更强的依赖性，具有明显的政府内部审计的特点。同时，对于同级政府来说实施经济监督也具有一定的局限性。在审计过程中难免会出现“自己审自己”的问题，审计监督的力度不够，效率不高，不能充分发挥国家审计的监督职能。此外，经费的制约、组织人事的压力，及家丑不外扬等传统思维方式，客观上影响了审计监督的质量。我国政府民主化和法制化的进程不断加快，这种审计体制的弊端被越来越多的暴露出来。　

3.审计准则和法规

（1）准则的影响：审计准则作为审计人员的工作指导，有利于促使审计人员按照统一的审计准则规范审计行为，明确审计责任，开展审计工作，提高审计质量。如果审计准则制定得比较模糊，注册会计师就会遵从企业意愿，并认为其行为合理化，不会担心受到监管部门的惩罚。

（2）法规的影响：审计法规体系仍未完全建立，与相关法规政策之间存在矛盾和抵触，审计系统内部的各种行为规范、审计程序、技术和方法等都尚未出台，离完善的程度相距较远，这就造成了注册会计师在审计中基础性保障不足。

4.行业监管

　健全完善的注册会计师监管体制是保证审计质量的基本前提。目前，法律法规对审计人员的法律民事责任规定的较少，法律约束力和政府监管的力度不够。而我国对审计行业的监管是多方位进行的，由于机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心，结果各机构间的职能纵横交错，给审计行业的监管造成了困难。另一方面，某些政府出于自己的政绩和利益考虑，人为的干涉会计师事务所的审计意见，也进一步影响了审计质量。

5.审计收费

一般情况下，审计收费和审计质量呈正相关，低额收费会导致审计时间紧张从而影响审计质量。会计师事务所为了争夺客户，往往采用低价揽客的行为，为了赚取利润，会计师事务所必须压缩成本或提高审计费用，压缩成本则直接影响到审计质量。在我国，会计师事务所的收费标准也一直存在分歧，行业内也缺乏相关的收费标准。因此，在经济利益的驱动下注册会计师在工作中可能会有失公正。

6.审计范围受到限制

由于审计关系失衡，审计人员深怕得罪了客户，被客户炒鱿鱼。以财务人员为代表的客户希望审计人员尽快结束审计，对审计人员提出的进一步提供证据的要求感到不耐烦；审计人员也很难看到董事会记录等关键审计证据，也很难与企业老总沟通，只能与企业财务部门沟通，甚至只与一位主办会计或会计主管进行沟通，连财务总监也无法见到。至于获得像回函等从企业外部取得审计证据更是困难。有很多审计程序无法操作，可能是审计成本制约，更可能是客户的不配合以及回函率低等，这使很多审计准则的规定在实践中行不通

三、加强审计质量的控制

（一）加强事务所的建设和提高审计人员素质

1.促进会计师事务所的联合

建立起具有足够规模的会计师事务所以完成大型及超大型企业集团的审计业务。中注协可以提出客户规模与事务所规模的对应关系的可行性建议，并鼓励事务所培养和宣传品牌，缩小国内办所与外资办所的收费差距，通过加强事务所自身能力促进审计质量的改善。

2.明确会计师事务所的经济性质

不应当将事务所的利益与为社会公共利益及客户利益服务对立起来，要让社会认识到注册会计师是一个专业水平高、高风险高收益的职业。不提倡采用有限责任制而采用合伙制公司的组织形式。同时从税收角度考虑，应反应合伙制企业可以规避双重纳税的优点。政府有关部门及行业监管应积极解决这一问题，使会计师事务所的责任与利益关系更好地统一起来。

3.严格控制人员的选聘

选聘员工应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热爱审计事业、工作责任心强、专业业务水平高的人员为审计的中坚力量。根据注册会计师职业的特点，注册会计师所要求的“德”应以诚信为第一，也应包括勤勉尽责、细致谨慎等诸多方面；注册会计师要求的“才”，注重的是人的综合能力，包括敏锐的洞察能力、周密的分析能力，以及准确的判断力，这是注册会计师智能素质的三个重要方面。

4.强化对审计人员的职业道德及相关审计责任

要使注册会计师承担起经济卫士的神圣职责，向社会提供高质量、可信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和信誉，就必须加强对注册会计师的职业道德教育，包括职业责任和法律责任的教育，强化道德意识，提高道德水准。

5.对审计人员的业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力

可以定期和不定期的组织审计人员内部培训或利用业余时间加强自学，也可以在审计业务执行过程中，采取以老带新、干学结合的互促形式。

同时，也应调整注册会计师执业质量的监管思路，严厉惩处那些毫无专业水准、无职业道德的个别注册会计师和事务所，对多数事务所执业质量中存在的问题应积极督促落实改进措施。确定一定时期内对国民经济、企业发展、投资者利益有重大影响的领域，重点检查这些领域的审计质量，引导注册会计师从宏观角度来考虑审计质量标准与要求，使有限的社会资源发挥更大的社会作用。

6.防止恶性压价竞争，从审计收费角度保护投资者利益

有关的监管部门、国企主管部门和公司董事会应充分关注审计收费过低的问题。可以要求在会计报表（或费用明细表）中单独列示审计收费，对压低收费争取客户的行为给予经济处罚

（二）加强对审计过程的控制

1.重视审计计划对审计实施的指导

审计计划规划了审计预期范围和实施方式，详细规划与说明了实施审计所要执行的审计程序的性质、时间和范围。因此，从控制审计质量的角度来看，应重视以审计计划对审计实施的指导作用。

2.加强审计成本管理，严格控制审计成本

审计监督也有成本，也存在成本管理的问题。但在大多数审计项目中，基本找不到审计成本管理。加强审计成本管理，应把握好两个环节。一是审计立项。在制定审计计划时应充分考虑是否合理。二是审计实施，其核心是要明确目标，抓住重点，在审计方案的基础上抓主攻方向实施突破，不可面面俱到。此外，审计人力成本也应给予关注。在审计资源的使用上，要避免以下两种浪费，一种是投入的审计力量过多，造成审计资源的浪费；另一种是审计力量投入不足，查不出存在的重大问题，审计起不到应有的作用，也是另一种浪费。

3.重视审计风险，采用可靠、有效的审计方法

现代审计已由制度基础审计过渡为风险基础审计，强调基础审计风险，不仅检查企业内部的经营风险，还要评估与企业经营紧密相关的外部风险，来确定某一时期审计的主要项目及其重点、范围和方法。注册会计师在选择了风险最小的方案并予以实施后，还应跟踪审计业务的过程，进行风险分析，以便发现方案中的不足和新的风险，从而及时采取补救措施。

（三）构筑适应当前审计环境的科学的审计质量控制体系

随着审计内外环境的变化，为保证审计质量，防范审计风险，需要学习、借鉴、吸收、融合现代管理理论和信息科学，构筑适应新形势下的审计质量控制体系。

1.逐步提高我国国家审计的独立性

我国行政模式的审计体制从建立起相当长时期内是可行的，与当时我国政治经济形式相适应。随着我国政治经济不断发展，该系统的弊端也日益显现。但我国当前，在宪法尚未修改之前，只能作适度调整以适应当前的环境。在基本不改变审计体制的条件下，如果能够实现中央审计机构对地方机关的单向垂直领导，让地方审计机关只对中央负责，从而促使了审计部门更好地履行职责，藉此加强审计监督力度，提高政府审计的独立性和权威性。　

2.构建合理的审计质量管理体系

审计质量是审计工作的关键。审计机关要想提高审计质量，确保审计成果的可信度，维护审计机关的权威性，就必须加强审计质量管理，必须建立健全有力的审计质量控制体系。反过来，建立完善审计质量控制体系是是加强审计质量管理、提高审计质量的必然选择。审计质量控制体系是全面实施审计质量管理的核心和着手点，是控制论、系统工程论等理论方法在审计质量管理领域的具体应用，是一项全员参与、全方位多层次的综合质量管理活动。实施审计全面质量管理，是一个由浅入深、从局部到全部的渐进式发展过程。而要看到在整体审计质量上的效果，只有在“质量第一”这一原则的指导下，各环节或各部门协调行动的审计质量控制体系，才能实现审计全面质量管理工作的制度化、标准化、程序化，从而有效保证审计质量。构建审计质量控制体系是审计质量管理中一个非常重要的环节，它的设立对审计质量必会产生深远的影响。

3.日益健全我国国家审计法规体系

审计质量的提高，更有待于审计法规的完善。《中华人民共和国审计法实施条例》已于2010年5月1日开始施行，赋予了审计宪法意义上的法律权限；新修订的《中华人民共和国国家审计准则》也于2011年1月1日起实，对执行审计业务基本程序做了系统规范，并新增清偿“严重守法举动搜检”一节，加强了对国家审计职业和个人的约束。但仍需急需根据我国经济发展的现实情况继续对审计法规和其他相关法规中存在的不完善问题进行补充和修改，并建立健全国家审计机关和审计人员的惩处、赔偿制度等。

4.科学管理及优化审计资源配置

审计资源的短缺的问题在短时期内无法解决，然而面对审计业务的不断扩展的现状，不可能通过降低项目数量来解决，更不可能牺牲审计质量来解决，若继续延用传统的扩大编制及增加人员的老方法，也不是解决矛盾的根本出路。因此只有科学合理地整合审计资源，对有限的审计资源做最有效的资源配置，以争取最大的效益。

四、结论

审计质量问题将是一个永恒话题，受全社会的广泛关注。它不同于一般物质化商品的质量，它具有全局性、不确定性、经济性、一致性等主要特征。要使审计工作真正达到预期的质量水平，必须实行质量控制。

审计质量通过审计主体，审计客体和审计环境这三面加以控制，但仍应突出控制的重点。在这三者之中，审计主体的控制就显得更为重要。在会计师事务所，注册会计师必须建立“为公众利益服务”的公共意识，以“消除公众使用审计报告因误信发生的损失”作为审计质量目标，只有这样才能为提高审计质量提供可靠保证。

总之，注册会计师审计质量是可控的。在我国当前的注册会计师执业格局下，仍需强调政府监管，建立理想化的审计质量控制模式，应当确立行政部门在行业监管中的主导地位，强化注册会计师协会的行业管理职能，建立以会计师事务所为核心的审计质量控制体系。只有这样，审计质量才能得到真正提高。

参考文献

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