中级会计职称《中级会计实务》试卷D卷 含答案

中级会计职称《中级会计实务》试卷D卷 含答案

考试须知：

1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________

考号:_________

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（ ）。

A、资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目，均应采用资产负债表日的即期汇率折算

B、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算

C、产生的外币财务报表折算差额，一般应在资产负债表所有者权益项目下单独列示

D、企业境外经营为其控股子公司时，外币报表折算差额中属于少数股东的部分，应并入“少数股东权益”项目列示

2、下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。

A.出售投资性房地产取得的收入

B.出售无形资产净收益

C.转让固定资产净收益

D.向购货方收取的增值税销项税额

3、某民间非营利组织2013年年初“限定性净资产”科目余额为300万元。2013年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”1000万元、“政府补助收入——限定性收入”200万元，不考虑其他因素，2013年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为（ ）万元。

A、1200

B、1500

C、200

D、500

4、下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。

A.融资租入固定资产视同自有资产核算

B.应收账款计提坏账准备

C.或有应付金额符合条件确认预计负债

D.公布财务报表时提供可比信息

5、下列各项中,属于工业企业现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（ ）。

A.支付的银行贷款利

B.偿还货款

C.支付经营租赁固定资产租金

D.收到现金股利

6、某大型百货商场为增值税一般纳税人，在“五一”期间，该商场进行促销活动，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的礼品。某顾客购买了售价2 340元(含增值税)的液晶电视，该液晶电视的成本为1 200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售液晶电视时应确认的收入为（ ）元。

A. 2 000

B. 1 766

C. 1 800

D. 1 770

7、甲公司为某集团母公司,与其控股子公司(乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时应当作为会计政策予以统的是（ ）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司釆用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%

8、某企业从银行获得附有承诺的周转信贷额度为1000万元，承诺费率为0.5%，年初借入800万元，年底偿还，年利率为5%。则该企业负担的承诺费是（ ）。

A.1万元

B.4万元

C.5万元

D.9万元

9、“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息”。这是（ ）对会计人员保守秘密的具体规定。

A．《会计法》

B．《会计基础工作规范》

C．《会计从业资格管理办法》

D．《保密法》

10、2017年12月1日,甲公可与乙公司签订一份不可撤销的销售合同,合网的定甲公司以205元/件的价格向销售100件M产,交货日期为018年1月10日,2017年12月31日甲公司库存M产品1500件。成本为200元件。市场销售191元件。预计M产品的销售费用均为1元作,不考虑其他因素,2017年12月31日甲公可应对M产品计提的存货跌价准备金额为( )。

A.0

B.15000

C.5000

D.1000

11、下列各项中，符合资产会计要素定义的是（ ）。

A.以经营租赁方式出租的房地产

B.筹建期间发生的开办费

C.约定3个月后购入的存货

D.经营租赁方式租入的设备

12、2014年1月1日，某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，1月1日企业借入50万元，8月1日又借入30万元，年末企业偿还所有的借款本金，假设利率为每年12%，年承诺费率为0.5%，则年终企业应支付利息和承诺费共为（ ）万元。

A.7.5

B.7.6875

C.7.6

D.6.3325

13、甲企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额为2040元，另发生保险费700元，入库前的挑选整理费用260元。验收入库时发现数量短缺5%，经查该短缺属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际成本为（ ）元。

A.12312

B.14352

C.15000

D.12960

14、2014年9月，甲公司当月应发工资2100万元，其中：生产部门生产工人工资1500万元；生产部门管理人员工资260万元，管理部门管理人员工资340万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其2014年9月份的职工薪酬金额，应计入生产成本的金额是（ ）万元。

A. 1760

B. 1822.5

C. 2138.4

D. 1500

15、20*4年7月1日预付工程款3000万元,工程开工,9月30日付2000万元。一笔专门借款4000万元,是20*4年6月1日借入的,年利率6%,一笔一般借款3000万元,是20*4年1月1日借入的,年利率7%闲置专门借款投资货币市场,月利息率0.6%,20*4年资本化利息是（ ）万元。

A.119.5

B.125.5

C.122

D.130

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、A股份有限公司2011年末发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2011年年初未分配利润的有（ ）。

A、发现2008年漏记销售费用300万元

B、2011年1月1日将某项固定资产的折旧年限由25年改为10年

C、发现应在2008年确认为营业外收入的600万元计入了2008年的资本公积

D、从2011年初开始将固定资产的平均年限法改为双倍余额递减法

2、下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。

A、对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额

B、对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益

C、对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及其他相关项目

D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大差错，应作为资产负债表日后非调整事项处理

3、下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（ ）。

A、计提存货跌价准备

B、转回存货跌价准备

C、存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备

D、存货盘盈

4、关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有（ ）。

A、实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据自身情况对该事项或交易做出任何处理

B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

C、会计政策应当保持前后各期的一致性

D、会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则

5、下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

6、企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（ ）。

A.不调整合并资产负债表的年初数

B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益

7、下列关于或有资产的处理中,表述不正确的有（ ）。

A.或有资产是企业的潜在资产,不能确认为资产,一般应在会计报表附注中披露

B.企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

C.对于有可能取得的或有资产,一般应作出披露

D.当或有资产转化为基本确定能够收到的资产时,不应当确认

8、下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.未确认融资费用按实际利率进行分摊

B.或有租金在实际发生的计入当期损益

C.初始直接费用计入当期损益

D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额

9、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　 ）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

10、企业如果延长信用期限，可能导致的结果有（ ）。

A.扩大当期销售

B.延长平均收账期

C.增加坏账损失

D.增加收账费用

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、( )在财政直接支付方式下，事业单位是在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。

2、( )关于前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。

3、( )企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。

4、( )企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。

5、( )企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。

6、( )对于存在等待期的权益结算的股份支付，企业在授予日应按权益工具的公允价值确认成本费用。

7、( )企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

8、( )初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。

9、( )企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。

10、( )用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下，资料一，甲公司换出产品的成本为 680 万元，公允价值为 800，开具的增值税专用发票中注明的价款为 800 万元，增值税额为 136 万，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。

资料二，乙公司换出设备的原价为 1000 万元，已计提折旧 700 万元，未计提减值准备，公允价值为 500 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元；乙公司换出商标权的原价为 280 万元，已摊销 80 万元，公允价值为 300 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 300 万元，增值税税额为 18 万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付 33 万元。

资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

2、M企业委托N企业加工应税消费品，M、N两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，M企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品B产品。有关资料如下：

（1）2012年11月2日，M企业发出加工材料A材料一批，实际成本为710 000元。

（2）2012年12月20日，M企业以银行存款支付N企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；

（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，M企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。

（4）2012年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

（5）M企业存货跌价准备12月份的期初金额为0。

要求：

（1）编制M企业委托加工材料的有关会计分录。

（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，试分析M企业该批材料在2012年末是否发生减值，并说明该批材料在2012年末资产负债表中应如何列示。

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下：

（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。

甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。

（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

要求：

（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2、甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。

（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

（7）其他有关资料：

①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。

试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、A

2、【正确答案】 A

3、B

4、【答案】A

5、参考答案:D

6、【正确答案】 D

7、参考答案:C

8、【正确答案】 A

9、答案：B

10、C

11、正确答案:A

12、【正确答案】 B

13、正确答案:D

14、【正确答案】 B

15、参考答案:A

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、【正确答案】AC

2、【正确答案】 ABC

3、【正确答案】 ABCD

4、【正确答案】AD

5、【答案】AB

6、参考答案：ABC

7、参考答案:ACD

8、【答案】ABD

9、【答案】BCD

10、【正确答案】 ABCD

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、对

2、错

3、错

4、错

5、错

6、错

7、错

8、错

9、错

10、错

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下:

（1）甲公司财务处理：

借：银行存款 33

应交税费-应交增值税（进项税额）103

固定资产 500

无形资产 300

贷：主营业务收入 800

应交税费-应交增值税（销项税额）136

借：主营业务成本 680

贷：库存商品 680

（2）乙公司财务处理：

借：固定资产清理 300

累计折旧 700

贷：固定资产 1000

借：库存商品 800

应交税费-应交增值税（进项）136

累计摊销 80

贷：固定资产清理 500

无形资产 280

资产处置损益 100

应交税费-应交增值税（销项）103

银行存款 33

借：固定资产清理 200

贷：资产处置损益 200

2、答案如下:

（1）M公司有关会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资　　 　710 000

贷：原材料　　　　　　　710 000

②支付加工费及相关税金时：

增值税＝加工费×增值税税率

应交消费税＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）

应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）

应支付的消费税＝（710 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝90 000（元）

借：委托加工物资　　　100 000

应交税费--应交增值税（进项税额）　17 000

　　　　--应交消费税　　　　　　　90 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　207 000

③收回加工材料时：

收回加工材料实际成本＝710 000＋100 000＝810 000（元）

借：原材料　　　 　810 000

贷：委托加工物资　　　　810 000

（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，试分析M企业该批材料在2012年末是否发生减值，并说明该批材料在2012年末资产负债表中应如何列示：

①用A材料所生产的B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）

B产品成本＝810 000＋500 000＝1 310 000（元）

B产品成本>B产品可变现净值，B产品发生减值，相应的A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）

A材料成本为810 000元。

因此A材料应计提存货跌价准备160 000元（810 000－650 000）。

②该批材料应在M企业2012年末资产负债表中“存货”项目下列示的金额为650 000元。

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下:

（1）对甲公司而言：

收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/（1000+400）=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换；

对丙公司而言：

支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/（1000+400）=14.29<25%，所以属于非货币性资产交换。

（2）甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-（1200-200-100）-50=50（万元）。

会计处理为：

借：长期股权投资1200

无形资产减值准备100

累计摊销200

银行存款200

贷：无形资产1200

应交税费--应交营业税50

营业外收入50

可供出售金融资产--成本350

--公允价值变动50

借：资本公积--其他资本公积50

贷：投资收益50

（3）

借：资产减值损失280

贷：坏账准备280

（4）甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940（万元）

甲公司重组损失=（2340-280）-1940=120（万元）

借：应收账款--债务重组1940

坏账准备280

营业外支出--债务重组损失120

贷：应收账款2340

（5）乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940（万元）

乙公司重组收益=2340-1940-100=300（万元）

借：应付账款2340

贷：应付账款--债务重组1940

预计负债100

营业外收入--债务重组收益300

（6）2013年5月31日

甲公司：

借：银行存款2040

贷：应收账款--债务重组1940

营业外支出（或营业外收入）100

乙公司：

借：应付账款--债务重组1940

预计负债100

贷：银行存款2040

2、答案如下:

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1400＝21 000万元。

借：长期股权投资 21 000

管理费用 20

贷：股本 1 400

资本公积 19 300

银行存款 320

（2）计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

商誉＝21000－27000×70%＝2100万元。

（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

调整后的乙公司20×1年度净利润＝9 000－600－240＝8 160万元。

①借：长期股权投资 5 712

贷：投资收益 5 712

②借：长期股权投资 350

贷：其他综合收益 350

③借：投资收益 2 800

贷：长期股权投资 2 800

（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。

①借：营业收入 2 500

贷：营业成本 2 275

存货 225

②借：营业收入 2 000

贷：营业成本 1 700

固定资产 300

借：固定资产 30

贷：管理费用 30

③借：营业外收入 300

营业收入 3 600

贷：营业成本 3 480

无形资产 300

存货 120

借：无形资产 15

贷：管理费用 15

④

借：应付账款 2500

贷：应收账款 2500

借：应收账款 200

贷：资产减值损失 200

⑤借：股本 6 000

资本公积 8 000（5000+3000）

其他综合收益 500

盈余公积 2 400（1500+900）

未分配利润 14 760（11500＋8160－900－4000）

商誉 2 100

贷：长期股权投资 24 262

少数股东权益 9 498

⑥借：投资收益 5 712

少数股东损益 2 448

未分配利润-年初 11 500

贷：提取盈余公积 900

对股东的分配 4 000

未分配利润-年末 14 760

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/9bdadcfeff4733687e21af45b307e87100f6f827.html