财务报表审计综合性案例分析题(2016-06)

发布时间：2016-07-09 10:21:18 来源：文档文库

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财务报表审计综合性案例分析题

南华会计师事务所（特殊普通合伙）委派注册会计师陈XX带领审计项目组负责对西南振华股份有限公司（以下简称“西南振华”公司）20X1年度财务报表进行审计。他们于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。20X2年3月20日与西南振华公司管理层进行了沟通，提出了拟要求西南振华公司进行审计调整的事项和拟发表的审计意见类型。西南振华公司20X1年度财务报表于20X2年3月28日通过董事会的审议，对外提供并公布。

一、未经审计的财务报表简要资料

其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下表1－1所示

表1－1 西南振华公司20X1年主要财务指标简表

主要财务指标	金额(万元)
20X1年度主营业务收入总额	50 000
20X1年度利润总额	3 000
20X1年度净利润	2 010
20X1年12月31日资产总额	40 000
20X1年12月31日股东权益总额	15 000

二、重要性水平及其分配

陈XX注册会计师确定西南振华公司20X1年度财务报表层次的重要性水平为300万元。其决策过程是：根据主营业务收入的1%、利润总额的10%、资产总额的1%，分别计算财务报表的整体重要性水平，选择其中最低的。如表1－2所示

表1－2 财务报表整体重要性水平计算与决策表

计算基础	金额(万元)	所采用的比率	重要性水平（万元）
主营业务收入总额	50 000	1%	500
利润总额	3 000	10%	300
资产总额	40 000	1%	400
最终决策的财务报表整体重要性水平：300万元（选择三者中的最低者）

将重要性水平300万元分配至资产负债表项目，其中部分资产负债表资产项目的重要性水平如表1－3所示。

表1－3 重要性水平分配表

财务报表项目（资产类）	金额(万元)	分配的重要性水平(万元)
货币资金	3 500	2
短期投资	800	2
应收账款	7 800	90
其他应收款	3 000	30
预付账款	600	4
存货	6 500	80
长期股权投资	2 500	10
固定资产原价	25 000	80
累计折旧	800	30
固定资产减值准备	200	10
固定资产净值	15 000
无形资产	300	2
合计	40 000	300

三、审计过程中发现的问题

经审计发现，西南振华存在以下5个事项：

（1）按照西南振华采用的账龄分析法核算坏账，20X1年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。

（2）20X1年12月31日，西南振华清理存货，发现原材料短缺200万元（相应的增值税进项税额为34万元）。该公司没有进行任何会计处理。20X2年1月，查清原材料短缺200万元的原因属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故西南振华在20X2年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“营业外支出”234万元、贷记“待处理财产损溢”200万元和“应交税金－应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。

(3)该公司20X1年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：

预付账款—A公司 400万元

预付账款——B公司 187万元

预付账款—C公司 5万元

预付账款—D公司一2万元

预付账款—E公司 10万元

合计 600万元

其中对C公司的5万元系20X1年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

(4)按西南振华固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X1年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。

（5）按西南振华存货会计政策的规定，经审计确认，20X1年度产品销售成本少结转318万元，少计提存货跌价准备18万元。

案例分析要求：

1.注册会计师陈XX关于财务报表整体重要性水平的初步判断是否合理？将其分配到认定层次的方法和结果是否合理？可以怎样改进？