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如何评价企业增值税税负率的合理性
如何评价企业增值税税负率的合理性
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如何评价企业增值税税负率的合理性
对增值税一般纳税人进行纳税评估,税负率是重要的评价指标,税务机关
和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后,税务机关获
取行业平均数据比较容易,但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。
分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手,生产相同产品的企业,
由于生产经营方式不同,税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点
着手:
1
、分析企业的价值链
制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、
售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业,往往内部囊括了以上
价值链的全部,各个部分产生的增加值在同一家公司汇集,企业税负比较高。
对于集团公司,内部价值链各个部分可能是分开的,因此,每家企业的增值税
税负比较低。
我们看一个例子:
如果某企业生产一种产品,最终销售价为
1000
元,产品可抵扣的成本是
600
元。
现在有两种方式可以选择:
一种是生产和销售在同一家公司,一种是生产和销售分立。
如果选择方式一:
交纳增值税(
1000
-
600
)
×17
%=
68
元,税负为
6.8%
如果选择方式二
:
假设销售给销售公司
850
元,交纳增值税
(850-600×17
%=
42.5,
对应的税负为
5%
。企业虽然税负下降,但并没有异常,因为一部分税
负转移到了销售公司。除了把销售分离出来,企业还可以把研发设计、采购、
人力资源等部分分离出来,一家企业的价值链越短,相应的税负越低。可以看
1
/
4
出,价值链分割将会导致各个部分的税负下降,但整个价值链的税负是相同
的,因此,在比较不同企业的税负时,需要对两家公司的价值链进行比较,价
值链不同税负不同属于正常现象。
2
、分析企业的生产方式
企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用,这些费用都没有对
应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工,对方开具专用发票,这
些加工费就产生了进项,企业销售额相同的情况下,交纳的增值税减少,税负
下降。企业高速成长过程中,选择发外加工模式的情况很普遍,所以分析税负
率时,要分析企业是否存在发外加工的情况。
看一个假设的例子:
某公司年销售额
1000
万元,其中加工费用占
30
%。全部自己生产的税负为
5
%。
现在一半产品发外加工,新增进项
1000×30
%
×50
%
×17
%=
25.5
万元,应交纳的增值税为
1000×5
%-
25.5=
24.5
万元,计算出的税负为。
税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。
3
、分析企业的运输方式
现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库,运输成本比较高。运输费用
的处理有不同的方式,我们比较两种常见方式的税负差异:
一是买方承担,运输公司直接开具发票给买方;一是卖方承担,运输公司
直接开具发票给卖方。
假设第一种方式产品售价
1000
元,第二种方式的售价就会加上运费,假设
运费为
100
元。如果第一种情况交纳增值税
5
%,即
50
元;第二种情况需要多
2
/
4
缴(
100×17
%-
100×7
%),即
10
元,第二种情况的税负是(
50
+
10
)
/
(
1000
+
100
)=
5.5%
。可以看出,对运输费用的处理方式不同,企业税负也就会不一样。
4
、分析企业产品的市场定位
现在分析税负时比较强调同行业比较。其实,同一行业的企业在市场中的
定位往往不同。有些企业树立品牌形象,走高端路线,产品品质好,销售价格
贵。有些产品重视低成本运作,重视大众市场,市场容量大,赢在薄利多销。
由于市场地位不同,产品的毛利不一样,利润是增值额的一部分,利润越高,
税负越高。因此同一行业中,做高端产品的企业税负比较高,做低端产品的企
业税负比较低。
5
、分析企业的销售策略
影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种:
一种是推动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励,
靠经销商来推动市场。另一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投
入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感,拉动市场,对经销商没有
特别的奖励和优惠。
假设一家企业生产某种产品,市场零售价是
1000
元,可以抵扣进项的原材
料和其他成本是
500
元。我们可以比较不同销售模式的税负:
第一种推动式:
产品按市场价的
7.5
折批发给经销商。企业应交纳的增值税为(
1000×75
%-
500
)
×17
%=
42.5
元,对应的税负为;第二种拉动式:
产品按市场价的
8.5
折批发给经销商,另行投入
100
元的广告宣传费。企业应交纳的增值税
为(
1000×85
%-
500
)
×17
%
=
3
/
4
59.5
元,对应的税负为。
6
、分析企业产品的生命周期
企业与产品都有生命周期,一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长
期、成熟期、衰退期。根据成本的经验曲线,产品刚开始生产的时候,产品的
成本比较高,随着生产管理、设备运行、员工操作的熟练,产品的成本开始下
降。因此,新产品投入市场时增值额比较低,增值税税负比较低,产品生产成
熟以后,增值额上升,税负也会上升。所以,判断税负的合理性要考虑企业目
前生产的产品属于哪一阶段。
通过以上分析我们可以看到:
企业增值税税负与企业的生产经营特征密切相关,分析企业税负,除了参
考行业统计的结果,还必须了解、分析企业的经营特征,抛开企业的经营特征
分析,就会得出错误的结论,纳税评估的效果会大打折扣。
4
/
4
本文来源:
https://www.2haoxitong.net/k/doc/87023d30148884868762caaedd3383c4bb4cb434.html
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