ACCA F8 新审计报告，修改之后的审计报告发生了哪些重大的变化！

ACCA F8 新审计报告，修改之后的审计报告发生了哪些重大的变化！

THE NEW AUDITOR'S REPORT新审计报告

Relevant to F8 and P7

在2015年之后，国际审计委员会(IAASB),对有关审计报告的审计准则进行了修改和增加，包括ISA570持续经营和其他一些国际审计准则(ISA)。

参加F8和P7考试的考生需要对审计报告相关的审计准则有深入的理解，这些修改之后的和新增的审计准则将加入到2016年9月之后的考试内容。

考生需注意：修改之后的审计报告发生了重大的变化。

这篇文章的内容主要包括新准则ISA 701 CommunicatingKey Audit Matters in the Independent Auditor’s Report的要求，ISA701和其他审计报告相关准则（ISA 705 and 706）的关系，以及修改之后的ISA 570 Going concern的一系列新要求。

针对这些变化，对考生提出了以下这些要求：

描述审计报告中的元素

根据案例给出恰当的审计意见

理解什么情况下需要有“Emphasis of Matter or Other Matter paragraph”

判断哪些情况下，审计报告中需要包含Key Audit Matters(KAM)

在F8和P7考试中，考生不需要去起草一份审计师的报告，但会要求考生解释为什么给出unmodified opinion，或modified opinion，或为什么要有Emphasis of Matter paragraph。

F8考生需对revised ISA 700,Forming an Opinion and Reporting onFinancial Statements有深入的理解，可以识别和描述审计报告中的元素。

P7考生需学会判断一笔交易或者一系列交易或者事项是否是关键审计事项（Key Audit Matters）

考试中也会给出一个审计报告中的一部分内容，让考生去评价是否给出了恰当的审计报告。因此针对考纲中这部分相关内容，考生必须要有深入的理解，这部分内容确实有一定挑战性。

KEY AUDIT MATTERS(KAM)（新加入的内容）

2015年1月，IAASB issuedISA 701,Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report.要求所有上市公司遵循该准则。

ISA 701要求审计师：

判断哪些事项是Key Audit Matters

在审计报告中沟通KAM

关键审计事项定义：

关键审计事项（KAM）是审计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项需向治理层沟通。

DETERMINATION OF KAM

ISA 701准则第八段中，关键审计事项的定义是那些需要和治理层沟通的事项。与治理层讨论之后，审计师进行评估和判断，在审计过程中需要特别注意的事项。

以下是三点判定标准：

依据ISA 315(Revised),Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement throughUnderstanding the Entity and Its Environment.

评估出的容易出现重大错报的地方或识别出的重大风险

财务报表中涉及重大管理层判断（可能包括具有高度不确定性的会计估计）的领域

本期发生的重大交易或事项对审计的影响

审计师必须确定哪些事项对财务报表的影响是最重大的，这些将被视为KAM。

COMMUNICATING KAM

审计师判定的KAM，必须确保在审计报告中恰当地描述每个事项，包括:

为什么被判定为KAM

该事项在审计中是如何应对的

REPORTING IN LINE WITH ISA 570,GOING CONCERN

考试中可能会要求考生识别出一个公司不能持续经营的迹象，或者给出一个scenario，要求考生给出适当的审计意见。可能会出现这种情况：根据题目的描述，考生给出的审计意见是持续经营具有重大不确定性，董事们应当作出适当的披露，对于这种情况，新准则提出了新的要求。

修改之前的ISA 570,GoingConcern要求：

如果审计师的结论是持续经营假设是恰当的，但是存在重大不确定性，那么需要在财务报表中做到充分披露，在审计报告中紧接着意见段，需加入“Emphasis of Matter paragraph”参照财务报表中的相关披露进行说明。即使存在重大不确定性，只要做到了充分披露，审计师需强调审计意见还是unmodified opinion。

针对这种情况，修改之后的ISA 570(Revised),Going Concern发生了变化：

1、审计师依然给出unmodifiedopinion，Emphasis of Matter paragraph已经不需要了，但是要在审计报告中加入一部分‘Material Uncertainty Related to Going Concern’，这部分内容包括：

关注财务报表中对于重大不确定性的披露

声明针对持续经营的重大不确定性，审计师的意见仍然是unmodified opinion。

2、‘MaterialUncertainty Related to Going Concern’这部分内容是在Basis for Opinion paragraph之后，并且在KAM paragraph之前。

如果财务报表中没有做到充分披露，依照ISA 705，审计师需修改审计意见。

与持续关注有关的问题可能被认为是关键的审计事项，因此需要在审计报告中进行沟通。如果审计师已经确定了对持续经验的质疑，但没有审计证据确认存在不确定性存在，这“close call”依照ISA 701，这种情况叫做“close call”，需要进行披露。这是因为当审计师给出没有重大不确定性的结论时，他们可能会判定一个或多个和这个结论相关的事项是关键审计事项（KAM）。例如：持续的经营损失、借贷、融资去还债，或贷款协议违约等等。

总结：

如果确认存在重大不确定性，必须依照ISA570进行充分披露。

如果出现“close all”，被审计师判定为KAM,必须依照ISA 701进行充分披露。

Example–unmodified audit opinion but material uncertainty exists inrelation to going concern and the disclosures are adequate

Report on the Audit of the Financial Statements(extract)

Opinion

In our opinion,theaccompanying financial statements present fairly,in all material respects,thefinancial position of the Company as at 31 December 2015,and its financialperformance and its cash flows for the year then ended in accordance withInternational Financial Reporting Standards(IFRSs).

Basis for opinion

We conducted ouraudit in accordance with International Standards on Auditing(ISAs).Ourresponsibilities under those standards are further described in the Auditor’sResponsibilities for the Audit of the Financial Statements section of our report.We are independent of the Company in accordance with the ethical requirementsthat are relevant to our audit of the financial statements in Farland,and wehave fulfilled our other ethical responsibilities in accordance with theserequirements.We believe that the audit evidence we have obtained is sufficientand appropriate to provide a basis for our opinion.

Material uncertainty related to going concern

We draw attention toNote 6 in the financial statements,which indicates that the Company incurred anet loss of$125,000 during the year ended 31 December 2015 and,as of thatdate,the Company’s current liabilities exceeded its total assets by$106,000.As stated in Note 6,these events or conditions,along with other matters asset forth in Note 6,indicate that a material uncertainty exists that may castsignificant doubt on the Company’s ability to continue as a going concern.Ouropinion is not modified in respect of this matter.

Key audit matters

Key audit matters arethose matters that,in our professional judgment,were of most significance inour audit of the financial statements of the current period.These matters wereaddressed in the context of our audit of the financial statements as a whole,and in forming our opinion thereon,and we do not provide a separate opinion onthese matters.In addition tothe matter described in the Material Uncertainty Related to Going Concernsection,we have determined the matters described below to be the key auditmatters to be communicated in our report.

[Include adescription of each key audit matter]

APPLICATION OF ISA 701 WHEN A QUALIFIED OR ADVERSE OPINION IS ISSUED

当审计师给出modifiedopinion时，修改后的ISA705(Revised)要求：

审计报告中包括Basis for Qualified/Adverse Opinion section。

当审计师给出qualified or adverse opinion时，审计报告中扔然要包括关键审计事项KAM section。

当审计师给出adverse opinion，意味着财务报表不是真实公允的呈报，错报是重大且普遍的，这时审计师认为除了这些，没有其他的重要审计事项（KAM）了，审计报告应如下所示：

Example–Qualified‘except for’opinion issued butno key audit matters

The audit ofTurquoise Industries Co has been completed and the auditor discovered amaterial amount of research expenditure which had been capitalised as anintangible asset in contravention of IAS 38 Intangible Assets.The financedirector refused to derecognise the research expenditure as an intangible assetand include it in profit or loss and the auditor therefore issued a qualified‘except for’opinion on the basis of disagreement with the entity’s accountingtreatment for research expenditure.

The auditor hasconcluded that there are no KAM which require to be communicated in the auditreport.The KAM section of the report will therefore be as follows:

Key audit matters

Except for the matter described in the Basis for Qualified Opinionsection,we have determined that there are no key audit matters to communicatein our report.

When the auditor hasexpressed an adverse opinion on the financial statements and communicates KAM,it is important that the descriptions of such KAM do not imply that thefinancial statements as a whole are more credible in light of the adverseopinion.

DISCLAIMER OF OPINION ISSUED

当审计师发表disclaimer opinion时，意味着审计师拒绝发表意见，这时审计报告中不应该包括KAM paragraph。

EMPHASIS OF MATTER AND OTHER MATTER PARAGRAPHS

修改后的ISA 706(Revised)仍然保留了Emphasis of Matter and Other Matter paragraphs，

IAASB认为在一些特定情况下：与Emphasis of Matter paragraph相比，KAM section可以提供更多的信息。

判定为KAM的事项，不能包含在Emphasis of Matter paragraph or an Other Matterparagraph。IAASB强调Emphasis of Matter paragraph不是KAM的替代品。

如果KAM被判断为fundamental to users’understanding，那么审计师需要在KAM section具体说明它的重要性。

如果被审计师判断为fundamental to users’understanding，但又不是KAM,那么需要包含在Emphasis ofMatter paragraph。

对于被审计师判断为fundamental to users’understanding的事项，首先要判断是否是KAM,如果是KMA,那么要在KAM paragraph详细说明它的重要性，如果不是KAM,那么要包含在Emphasis of Matter paragraph

ADDITIONAL REQUIREMENTS FOR CANDIDATES ATTEMPTING P7(INT)

P7的考生需要学会判断哪些事项是KAM,学会讨论审计报告中KAM的内容。

以下是一些典型的KAM举例：

IMPAIRMENT TESTING ON GOODWILL(goodwill减值测试)

IFRS 3,BusinessCombinations requires goodwill to be tested for impairment at each reportingdate and the annual impairmenttest may be regarded as a KAM where the carrying amount of goodwill ismaterial.Impairment tests are inherently complex and judgmental and therefore management’s assessment process mayalso be a KAM.

EFFECTS OF NEW IFRSS（新会计准则的影响）

New accountingstandards may be introduced by the International Accounting Standards Board(such as IFRS 15,Revenue from Contracts with Customers)that will involve amaterial change of accounting treatment.For example,IFRS 15 requires theapplication of a new framework in respect of revenue recognition,and hence theimplementation of IFRS 15 may give rise to the new accounting requirements becoming a KAM as theywill impact on the reporting entity’s financial position and performance.

VALUATION OF FINANCIAL INSTRUMENTS,AND OTHER ASSETS AND LIABILITIES ATFAIR VALUE（金融工具估值，其他资产和负债的公允价值）

Significant measurement uncertainties in some financial instruments(for example those for which quoted prices are notavailable)may give rise to the valuation of financial instruments becoming a KAM because suchvaluations would invariably rely on entity-developed models.This can alsoapply to other assets and liabilities,particularly those measured using fairvalue techniques which can be complex and subjective.

Please note that theexamples above are included for illustrative purposes and do not form anexhaustive list of all issues that could be identified as KAM.

CONCLUSION

为了给财务报表使用者提供更多更丰富的相关信息，IAASB对审计报告相关准则进行了显著的修改。

F8考生需要有能力识别并描述审计报告中包含的基本要素。

不管是F8，还是P7考生都需要深入理解这些审计准则对于审计师的要求和责任,以及能够判定unmodified/modifiedauditor’s report的格式和内容，以及恰当使用Emphasis of Matter orOther Matter paragraph。

另外，P7考生需要学会判定哪些事项是KAM,或者能够对审计报告中的KAM section进行讨论评估。

文章来源：泽稷网校

下午13：00—17：00

B．实行不定时工作制的员工，在保证完成甲方工作任务情况下，经公司同意,可自行安排工作和休息时间。

3．1．2打卡制度

3.1.2.1公司实行上、下班指纹录入打卡制度。全体员工都必须自觉遵守工作时间，实行不定时工作制的员工不必打卡。

3.1.2.2打卡次数：一日两次，即早上上班打卡一次，下午下班打卡一次。

3.1.2.3打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间；

3.1.2.4因公外出不能打卡：因公外出不能打卡应填写《外勤登记表》,注明外出日期、事由、外勤起止时间。因公外出需事先申请，如因特殊情况不能事先申请，应在事毕到岗当日完成申请、审批手续，否则按旷工处理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的员工，上班前、下班后要及时到部门考勤员处填写《未打卡补签申请表》，由直接主管签字证明当日的出勤状况，报部门经理、人力资源部批准后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。

3.1.2.5手工考勤制度

3.1.2.6手工考勤制申请：由于工作性质，员工无法正常打卡（如外围人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总批准后，报人力资源部审批备案。

3.1.2.7参与手工考勤的员工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每月26日前向人力资源部递交考勤报表。

3.1.2.8参与手工考勤的员工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。

3.1.2.9 外派员工在外派工作期间的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录;

3.2加班管理

3.2.1定义

加班是指员工在节假日或公司规定的休息日仍照常工作的情况。

A．现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制，各部门应按月工时标准，合理安排工作班次。部门经理要严格审批员工排班表，保证员工有效工时达到要求。凡是达到月工时标准的，应扣减员工本人的存休或工资；对超出月工时标准的，应说明理由，报主管副总和人力资源部审批。

B．因员工月薪工资中的补贴已包括延时工作补贴，所以延时工作在4小时（不含）以下的，不再另计加班工资。因工作需要，一般员工延时工作4小时至8小时可申报加班半天，超过8小时可申报加班1天。对主管(含)以上管理人员，一般情况下延时工作不计加班，因特殊情况经总经理以上领导批准的延时工作，可按以上标准计加班。

3.2.2.2员工加班应提前申请，事先填写《加班申请表》，因无法确定加班工时的，应在本次加班完成后3个工作日内补填《加班申请表》。《加班申请表》经部门经理同意，主管副总经理审核报总经理批准后有效。《加班申请表》必须事前当月内上报有效，如遇特殊情况，也必须在一周内上报至总经理批准。如未履行上述程序，视为乙方自愿加班。

3.2.2.3员工加班，也应按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认；有打卡记录但无公司总经理批准的加班，公司不予承认加班。

3.2.2.4原则上，参加公司组织的各种培训、集体活动不计加班。

3.2.2.5加班工资的补偿：员工在排班休息日的加班，可以以倒休形式安排补休。原则上，员工加班以倒休形式补休的，公司将根据工作需要统一安排在春节前后补休。加班可按1：1的比例冲抵病、事假。

3.2.3加班的申请、审批、确认流程

3.2.3.1《加班申请表》在各部门文员处领取，加班统计周期为上月26日至本月25日。

3.2.3.2员工加班也要按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认。各部门的考勤员(文员)负责《加班申请表》的保管及加班申报。员工加班应提前申请，事先填写《加班申请表》加班前到部门考勤员(文员)处领取《加班申请表》，《加班申请表》经项目管理中心或部门经理同意，主管副总审核，总经理签字批准后有效。填写并履行完审批手续后交由部门考勤员(文员)保管。

3.2.3.3部门考勤员（文员）负责检查、复核确认考勤记录的真实有效性并在每月27日汇总交人力资源部，逾期未交的加班记录公司不予承认。

人生是条无名的河，是深是浅都要过。人生是杯无色的茶，是苦是甜都要喝。人生是首无畏的歌，是高是低都要喝。愿大家能轻松地对待自己，微笑着对待生活！还要学会一点人生的哲学，别人的缺点不要去宣扬和放大，自己的优点不要天天去欣赏和欢呼。



　　人生有三苦：你得不到，所以你痛苦；得到了，却不过如此，所以你觉得痛苦；最后你轻易地放弃了，后来却发现，原来它在你生命中是那么重要，所以你觉得痛苦。



　　如果把苦难视为苦难，那它就真的是苦难了。但是我们如果把它与我们精神世界里最广阔的那片土地相结合，它就成为一种宝贵的营养，滋润我们的心田，会让我们在苦难中如凤凰涅槃，思想上会得到升华，会体会到一种特别的甘甜和美好。



　　一年老似一年，一日过去就没了一日；一个秋天又一个秋天，一辈人催一辈人；一次聚会一次离别，一场欢喜一份伤悲；一张床榻一个人卧，一生都在一场梦里。



　　心里的，梦里的，存在的，回忆的，一些人，一些事情，等不到秋风起，就该留的，该走的，各去他乡，人生好一个剧场。



　　征服世界，并不伟大，一个人能征服自己，才是世界上最伟大的人。



　　人生百年，匆匆忙忙。我们总会在一个有着温暖阳光的午后痴痴地想着，自己到底是不是真实的存在？我们的生活是不是如同梦游？生命的意义到底在哪里？努力了很久没有收获，是不是应该放弃？生活里不妨学会一种自然的心态，让自己保持一种天然呆、自然萌。



　　不管苦恼和我们如何纠缠，我们都坦然地接受，不必要在内心留下任何伤疤。



　　不要悲观地认为我们自己运气很不好，其实比我们更不好的人还很多；不要乐观地认为我们自己很伟大，其实我们只是沧海之一粟。



　　把命运捧在手心，空空如也；把命运走在脚下，又实在又漫长；把命运交给明天，不过是个遥远的梦想。



　　对于世界我们渺小的犹如尘埃，对于自己我们却宽阔的犹如世界，自己就是自己的一切，如果放弃，一切将都不存在。



　　人生在世，草木一秋。不管是快乐的时光，还是悲伤的瞬间，时间都在不急不慢地前进着，不会为谁的留恋而多做停留，也不会因谁的厌倦而加快脚步。人生不如意十之八九，前世的自己已不可推测，现世的自己正在经历大大小小的得失，有些错误不可挽回，有些美好的片段也已成为尘封的记忆。



　　不管我们拥有什么，拥有多少、拥有多久，都只不过是拥有极其渺小的瞬间。人誉我谦，又增一美；自夸自败，又增一毁。无论何时何地，我们永远都应保持一颗谦卑的心。



　　人世间纷纷扰扰，彼此互相原谅与担待，演绎着这世界所有的恩怨情仇，看红尘沧海桑田，一时一事，本无定数。面对着一切，过去了就放下，无需纠缠，从容淡定，犹如云聚云散。每一天，每一刻，都是结束，也都是开始。



　　虽然我们很渺小。平凡得犹如路边的小草，我们希望生命从容，热情，生命既然很珍贵，那么我们又何必匆匆赶路？看一看风景，相约一些朋友，开心地走过这个冬天。



　　我们的生命与悠长的时空相比，显得匆匆而且渺小，我们没有能力去和所有的烦恼抗争，我们又不能屈服于各种烦恼，我们相信生命是真实而诚挚的。就让那些烦恼飘远，就算相忘于江湖，多一些宽容吧！



　　人世间有许多无奈，阻挡不住时光流去，关不上虚空的大门，人海之间渺小再无渺小，再多的刚强个性，只能给自己带来更多的伤痛和伤感。



　　浅浅一笑：回首沧桑，笑看世事，也无风雨也无晴；放开得失，看破成败，化尽悲欢是他乡。有情风万里卷潮来，无情送潮归。人生的事，来往如梭，恰似潮来又潮归。归去来兮，吾归何处？归乡何在？此心安处。



　　人间戏剧，扮演不同的角色。有的人常常扮演主角，有的人常常扮演配角，有的人从主角跌落到配角，有的人从配角上升为主角。这往往不是人自己可以选择的。但是，不论扮演什么样的角色，人都不能忘记自己人生的原始起点，都不能迷失自己生命的真我本质。



　　好处想，往前方看，往目标靠近，才能不枉此生。

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