60领导干部自然资源资产离任审计实施方案研究邹礼梦( 南京审计大学，江苏 南京 211815 )【摘 要】领导干部自然资源资产离任审计是一个新的审计领域，仍处在试点审计中，目前还没有成熟的模式。本文对领导干部自然资源资产离任审计实施方案中的的审计对象、审计目标、审计内容、审计技术和方法、评价体系、组织方式进行探索，最后提出了领导干部自然资源资产离任审计推进试点工作的若干建议。【关键词】自然资源资产；审计实施方案；试点推进建议一、领导干部自然资源资产离任审计的内涵领导干部自然资源资产离任审计，是相关审计人员按照国家安排对即将离任或者已经离任的领导干部在职期间对自然资源资产的使用情况进行审计工作，判断其是否违反法律法规的要求，并将审计结果上报个上级部门二、领导干部自然资源资产离任审计实施方案（一）选择审计对象一是资源有特色原则。每个地区都有其不同的自然资源。在选择审计对象时应该因地制宜，依据不同地方的资源特色进行选择。二是管理有职责原则。审计领导人，那么选择的资源必须要和领导人有关联，领导人有权限管理，对自然资源的使用情况有相应管理职责。（二）确定审计目标审计目标的制定需要考虑当前与长远目标。近期目标就是要审查领导干部对自然资源的管理与使用保护情况，探索对于各种特色的自然资源的不同审计方法和，建立自然资源长效保护机制，推动自然资源自己的资产负债表的编制，从长期来看，通过审计领导干部任职期间，自然资源的存量及消耗量的变化，来评估领导干部的工作业绩，以此来推动生态文明的建设与发展。（三）选择审计内容。审计内容应当重点放在自然资源的减少与增加方面，如自然资源的使用、领用、消耗、购买、增值的等情况，揭露资源在这些过程中存在的问题，发现问题并将问题上报，作为关注重点，防患于未然。一是资源的存量情况。着重审查领导干部任岗任期时自然资源的数量、种类以及成色，并且进行相应的记录。二是查看自然资源的使用情况。领导干部任职期间自然资源的使用是否有相应的报备，有无资料领用情况，以此审查领导干部对自然资源的管理情况。三是自然资源资产的增量情况。要进行实地查看，审查自然资源是否真的有所增加，还是领导干部为了获得上级的财政专项资金而虚报资源资产，骗取国家财政收入。四是审查自然资源的消耗量情况。通过查看自然资源的消耗使用，了解领导干部在任期内为促进当地的经济发展所付出的代价，消耗的资源资产。五是保护情况。领导干部是否是边开发边保护、边消耗边保护，是否遵循了相关经济制度，对法律法规是否遵循。六是自然资源资产使用的效率。通过审计相关内容，发现问题、查找原因、提出相关建议，提高领导干部的环境保护意识，推动生态文明建设以及经济社会的可持续发展。（四）抓牢“四个关口”，选择审计技术和方法。一是政策落实关。了解领导干部任职期间国家有关部门颁布的相关法律法规，和政策的整形情况，有无误读政策，制度规范是否得到有效落实，部门自己制定的政策是否与国家的大政方针相违背。二是开发使用关。综合运用各种审计方法，将传统与现代审计思路相结合，审查自然资源资产开发使用的各个环节是否注重使用效率，有无资源浪费现象。三是把住底线关。自然资产的评估需要结合诸多标准，数据组成的审计底线。比如资产保障的最低要求、资源开发的最大程度、资源使用的最大化、环境指标的中间线等。这些线是国家参考的实施政策的重要标准，考核与管理都需要这些数值。审计中紧紧抓住这些主线开展工作，审查有无超越底线的情况。四是保护维修关。自然资源工程的开展必然会涉及到物资的损坏，工程也会有不合规范之处、资金使用不到位的情况，做好维修保护工作，有利于保证工程的规范实施，维持自然资源的合理开发利用。（五）考虑“两个结合”，健全组织方式。在确定年度审计项目计划时，可以与召开审计干部大会，在听取上级领导干部的任务要求后与同级有经验的部门进行交流，举行视频会议，互相交流资源环境审计的重点，提出项目审计的有效建议，将讨论的审计重点纳入审计年度审计计划。目前来看领导干部审计有多种审计方式：财务审计、自然资源审计、经济责任审计等，可以将自然资源审计与其他审计相结合开展，也可以单独实施。将多种审计方式相结合，既审计了领导干部又进行了其他审计，提高审计效率的同时还能节约审计成本。同时能够有效治理审计的滞后性，将审计贯穿于各个方面。三、领导干部自然资源资产离任审计的实施建议（一）在体现地方特色中稳步推进试点。自然资源资产审计是一个制度上和实践上的创新之举，要勇于实践，积极探索。既可以对多种自然资源资产开展试点审计，也可以就有形有边界的单项资源资产开展审计；既可以以资源绩效审计为视角，也可以把改善生态环境作为切入点。选择自然资源时，要立足地方特色资源，结合当地党委政府提出的重大发展战略来开展。（二）在统筹利用各类资源中合力推进试点。一要充分利用外部成果。自然资源资产责任审计，会涉及许多专业技术、行业指标、监测数据和达标认定等，对这些审计人员无法独立获取的数据和资料，应充分利用外部成果，取得国土、林业等相关部门已有的数据；同时要推动建立各部门自然资源资产的数据共享机制和审计合作机制。二要加强理论与实践的协同性。审计机关要与科研机构和高校紧密合作，提高科研理论对实践的指导性，增强基础数据的综合分析能力，同时在试点实践中不断修正理论成果。（三）在提升审计成果转化中科学推进试点。现阶段，自然资源资产审计工作，要以问题为导向，以推动体制机制制度的建立与完善为核心，促进区域更好地科学发展、可持续发展作为终极目标。要以区域突出的环境问题作为审计的切入点开展审计，分析原因，推动审计建议转化成有价值的成果，对任期内环境损害严重的责任人，应当追究相应责任。当前，需要通过“百花齐放、百家争鸣”式的试点，整理一批可资借鉴的案例，形成主要自然资源的分类审计指引，供全省审计人员学习参考，以便在全省推广。参考文献：[1]陈献东.开展领导干部自然资源资产离任审计的若干思考[J].审计研究,2014(5).[2]林忠华.领导干部自然资源资产离任审计探讨[J].审计研究,2014(5).[3]钱水祥.领导干部自然资源资产离任审计研究[J].浙江社会科学,2016(3).[4]周曦.基于经济责任的环境审计路径选择[J].审计研究,2011(5).[5]刘笑霞.政府公共受托责任与国家审计[J].审计与经济研究,2010(2).[6]蔡春,陈晓媛.2006.环境审计论[M].北京: 时代经济出版社.本文得到南京审计大学研究生科研创新计划项目资助（项目编号：MZ2016016）。
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