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所得税会计核算方法比较

发布时间：2023-04-05 00:33:29 来源：文档文库

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陔算方法比较　学　陈旭东　见定计算的应纳税所得额之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同　对两种方法的分析比较，给使用者提供一些选择依据。　－　三、资产负债表债务法　（一）特点　资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时　性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税　率变动或税基变动时。必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递　延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债　表上期末递延所得税资产（负债），然后倒挤出利润表项目当期所得　税费用。　（二）理论基础　资产负债表债务法的理论基础是资本维持观，即只有在原资本　已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。资本维持观又分　财务资本维持和实体资本维持两种观点，前者认为，资本应视为一　ｌ　种财务现象，即包括由所有者投入企业的资源，收益就是一种实物　现象，它所代表的是一种实际“生产能力”，企业资产超过原“生产能　力”的部分即为收益。后者则着重考虑现实价值的资本维持。这两　种观点一个重要的区别就是一定期间价格变动对持有资产和负债　的影响和处理上。　企业在一定期间所实现的赢利或亏损。必然表现为资产和负债　的变动，收入伴随着资产增加或负债减少，成本费用减少了企业资　产或增加了负债。资产和负债变动引起利润变化的情况不外乎以　下４种：　１资产增加，负债不变，表明企业取得了利润；　２．资产不变，负债减少，同样表明企业获得了利润；　３．资产和负债都增加，但资产增量大干负债增量，表明企业获　得了利润；　４．资产和负债同减，但资产减量小于负债减量，同样表明企业　获利。　如企业在一个期间的资产和负债发生了与上述相反的变化，则　企业当期的成果为亏损。因此，可通过计算和比较期初和期末净资　产来确定一个会计期的利润。在确定资产变动时，所有者在此期间　的追加投资和派给所有者的款项必须除外。所以资产负债表法也　称净资产法，其利润计算公式可表示如下：　利润总额＝期末净资产一期初净资产＋本期派给所有者的款　项一本期所有者投资（减资和付给所有者的利润）　（三Ｊ会计处理步骤　１．根据税法规定，以税前会计利润为基础来确定应纳税所得　额，计入“应交税金——所得税”。应纳税所得额＝税前会计利润＋　纳税调整增加额一纳税调整减少额。纳税调整增加额和纳税调整　冈　
减少额都是由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同　而产生的。例如，按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，　但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。　２根据资产和负债计税基数与账面价值的不同，来确定应纳税　暂时性差异或可抵减暂时性差异。　３根据应纳税或可抵减暂时性差异来计算确定并计入“递延所　得税负债”或“递延所得税资产”。　４根据“递延所得税负债”或“递延所得税资产”来调整“所得税　费用”。当期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的递延所得　法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价　值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整；４　作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负　债以历史汇率折算；５资产和负债初始确认的账面金额不同于其初　始计税基础等。　（四）核算结果不同　导致二者范围不同的原因在于：以上这些项都是对资产或负债　进行直接调整而导致的资产和负债的账面金额与其税基之间的差　异造成的，对于这部分差异的税收结果，资产负债表债务法在其产　生的当期就确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在以后各　期转回。但由于这部分差异不是时间性差异，因而按利润表债务法　核算反映不出这部分差异的未来税收影响，只作为永久性差异，直　税负债一本期发生的递延所得税资产。　在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率　能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或　是转销期间，如果税率变动，均应按变化后的税率进行调整。　四、资产负债表债务法和利润表债务法的区别　（～）核算观念不同　资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项　发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的　变化来确认收益（或损失）。所以资产负债表债务法认为，所得税会　计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经　济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负　债放在首位。而利润表债务法从收入费用观出发，认为首先应考虑　交易或事项相关的收入和费用的直接确认，从收入和费用的直接配　比来计量企业的收益。我国过去对企业的评价一般强调利润指标，　核算观念更多地侧重收入费用观。但是随着我国经济环境的变化　和会计准则与国际趋同，收入费用观逐步被更为科学的资产负债观　所取代。此次在新《企业会计准则第１８号——所得税》准则中明确　指出企业所得税核算采用资产负债表债务法，可以说是我国在制定　会计准则和会计核算中由收入费用观向资产负债观转变迈出了极　大的一步。　（二）核算基础不同　所得税会计研究的是对按照会计计算的税前会计利润与按　照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的方法。利润表　债务法从收入和费用的会计确认标准与税法确认标准的差异出　发，将税前会计利润与应税所得之问的差异划分为永久性差异与　时间性差异。时间性差异是指由于税法与会计在确认收益、费用　或损失的时间不同而产生的税前会计收益与应税收益的差异，所　反映的是当期差异。时间性差异强调差异的形成以及差异的转回　对本期所得税费用的调整；而资产负债表债务法从资产与负债的　确认出发，采用暂时性差异取代了时间　差异。暂时性差异指资产　或负债的计税基础与其账面金额之间的差异，强调差异的内容及　对期末资产负债的影响，所反映的是累计差异。故称二者的核算　基础不同，利润表债务法以时间性差异为依据，将时问性差异对　未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整：而资产负债　表法是从暂时性差异的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以　及对期末资产负债的影响。　（三）核算范围不同　利润表债务法以时间性差异为依据。而资产负债表法是从暂时　性差异出发，时间性差异和暂时性差异核算的范围是不同的。所有　的时间性差异都是暂时性差异，而暂时性差异除了包括时间性差　异，还包括非时间性差异。例如：１．子公司、联营企业或合营企业没　有向母公司分配全部利润；２重估资产而在计税时不予调整；３购买　圉　接计入当期损益，而不影响以后的会计期间。这样，两种方法核算下　的本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税　费用的金额均不相等。　（五）递延含义不同　利润表债务法以时间性差异为依据。将时间性差异对未来所　得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，使用“递延税款”概　念，其借方余额和贷方余额分别代表预付税款和应付税款。在资　产负债表上作为一个独立项目反映；资产负债表债务法是从暂时　性差异的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产　负债的影响。资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延　所得税负债”概念，大大拓展了“递延税款”的含义，更具有现实　意义。它是指资产负债表中一项资产或负债的确认及该企业预期　收回或清偿资产或负债的账面金额，如果能使未来税款支付额大　于或小于这种收回或清偿从会计角度应纳税金额，则要求企业确　认为一项递延所得税资产或负债，产生的原因在于资产或负债的　账面价值与该资产或负债的计税基础不一致。在资产负债表中，　所得税资产和所得税负债应当与其他资产和负债分别列报，递延　所得税资产和递延所得税负债应与当期所得税资产和当期所得　税负债区别开来。　（六）核算的程序和方法不同　利润表债务法下，所得税计算公式为：当期所得税费用＝纳税　所得Ｘ适用税率－．－Ｉ递延税款。在资产负债表债务法下，暂时性差异　所反映的是累计的差额，而非当期的差额。首先，根据暂时性差异计　算出期初和期末的递延所得税负债（或资产），然后倒挤出本期所得　税负债（或资产）。其计算公式为：当期所得税费用＝本期应交所得　税＋（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）一（期末递延所　得税资产一期初递延所得税资产）。　五、正确选择所得税会计的核算方法　（一）小企业可选择“应付税款法”　在《小企业会计制度》中明确规定，小企业因业务简单，核算成　本较低，会计信息质量要求不高，允许采用“应付税款法”。　（二）大中型企业应选择“纳税影响会计法”　执行《企业会计制度》的企业必须使用“纳税影响会计法”，具体　属于本文中谈到的“利润表债务法”。　（三）我国上市公司只能选择“资产负债表债务法”　执行《企业会计准则２００６））的企业（目前主要是上市公司和部　分大型国有企业），必须使用“资产负债表债务法”，以保证会计信息　的质量。　由上述规定可以看出，所得税会计的核算方法是多种多样　
筹划的途径与思考　学院　蒙　强　新的税收环境，企业所得税法在纳税人身份认定、税收优惠政策、税前扣　ｒ全新的概念与思维。笔者通过分析新法的特点，提出了利用组织形式、　扣除项目等六个方面开展税收筹划。　表１分支机构组织形式选择方案　：＝＝＝＝＝＿、～　盈亏＿－　税率　＼函　盈利　亏损　、、、　优惠税率　子公司　分公司或子公司　非优惠税率　分公司　分公司　一　第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司　形式，单独纳税。　第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公　司形式，即使下属公司均盈利汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损：　ｌ　此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业　，的办税成本，提高管理效率。　第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公　司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。　第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下　就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司　形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不　过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享　受当地的低税率。　如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立　止姐　舢　龇　龇龇　龇龇　“—　【主要参考文献】　［１］财政部．企业会计准则２００６．经济科学出版社，２００６．　［２］财政部会计司编写组．企业会计准则讲解２００６．人民出版社，　２００７．　［３］企业所得税法２００８年１月１日起施行．　［４］企业所得税法实施条例．中国财政经济出版社，２００７．　［５］财政部，企业会计准则——应用指南２００６．中国财政经济出版　社．２００６．　［６］中国注册会计师协会２００８年度注册会计师全国统一考试教　材——会计中国财政经济出版社，２００８．　［７］倪成伟所得税会计立信会计出版社，２０００　［８］于长春税务会计研究．东北财经大学出版社，２００１　［９］中国注册会计师协会２００８年度注册会计师全国统一考试教　材——税法．经济科学出版社，２００８．　ｆ　３９ｆ　

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