中级会计职称《中级会计实务》检测试卷A卷（附答案）

中级会计职称《中级会计实务》检测试卷A卷 (附答案)

考试须知：

1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________

考号:_________

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、2013年1月2日，甲公司以一项公允价值为2000万元的固定资产（假设固定资产公允价值与账面价值相等，不考虑其他因素）取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司在2013年6月销售给甲公司一批商品，售价为300万元，成本为100万元，该批商品至2013年年末已对外销售60%。乙公司2013年实现净利润600万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为（ ）万元。

A、100

B、120

C、156

D、256

2、下列各项中,属于工业企业现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（ ）。

A.支付的银行贷款利

B.偿还货款

C.支付经营租赁固定资产租金

D.收到现金股利

3、A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相关税费5万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，则2011年1月1日，A公司该项长期股权投资的账面价值为（　 ）万元。

A、450　　

B、455　　

C、440　　

D、445

4、下列关于投资性房地产后续计量模式的表述中，错误的是（ ）。

A.成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更

B.企业对投资性房地产只能采用一种模式进行计量

C.企业对投资性房地产同时可以采用公允价值计量也可以采用成本模式计量

D.成本模式转换为公允价值模式后，不得从公允价值转换为成本模式

5、下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。

A．负债的特征之一是企业承担潜在义务

B．资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C．利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

D．收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

6、某企业年初从银行贷款100万元，期限1年，年利率为10%，按照贴现法付息，则年末应偿还的金额为（ ）万元。

A.70

B.90

C.100

D.110

7、下列关于事业单位固定资产核算的表述中，不正确的是（ ）。

A、单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，可以作为固定资产核算

B、购置固定资产时，应按购买价款确认为当期支出或减少修购基金，同时增加固定资产原价和非流动资产基金

C、购入的固定资产，其成本包括购买价款和相关税费，但不包括运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费

D、事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应先将质量保证金计入其他应付款或长期应付款

8、2017年6月10日，甲事业单位采购一台售价为70万元的专用设备，发生安装调试费5万元。扣留质量保证金7万元，质保期为6个月。当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68万元并取得了全款发票。不考虑税费及其他因素，2017年6月10日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（ ）万元。

A.63

B.68

C.75

D.70

9、某企业1999年7月1日购入甲公司1998年1月1日发行的三年期一次还本付息的公司债券，进行短期投资。该债券面值为100000元，年利率9％。购买价120000元，支付手续费．税金等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（ ）元。

A．102000

B. 106500

C．120000

D．122000

10、企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日对取得职工提供的服务进行计量的基础是（ ）。

A.等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值

B.可行权日股票期权的公允价值

C.行权日股票期权的公允价值

D.授予日股票期权的公允价值

11、2017 年 5 月 10 日，甲事业单位以一项原价为 50 万元，已计提折旧 10 万元、评估价值为100 万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用 1 万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（ ）万元。

A.41

B.100

C.40

D.101

12、企业购入交易性金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A. 206

B. 200

C. 204

D. 210

13、已知某种证券收益率的标准离差为0.2，当前的市场组合收益率的标准离差为0.4，两者之间的相关系数为0.5，则两者之间的协方差是（ ）。

A.0.04

B.0.16

C.0.25

D.1.00

14、2016年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8.68元)，取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司为A公司于2014年5月10日以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司个别财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为3500万元，商誉500万元(未发生减值)。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考虑相关税费等其他因素影响。2016年6月30日，P公司对S公司长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。

A.3500

B.4000

C.2200

D.2700

15、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。双方约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计2 400万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项400万元于2013年1月1日支付，其余款项在2013年至2017年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%，(P/A，10%，5)＝3.7908，(P/A，10%，6)＝4.3553。则甲公司购入此固定资产的入账价值为（ ）万元。

A. 2 400

B. 2 142.12

C. 1 306.60

D. 1 916.32

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

2、下列各项中，属于或有事项的有（ ）。

A.为其他单位提供的债务担保

B.企业与管理人员签订利润分享计划

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

3、对于商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，下列说法中正确的有（ ）。

A. 可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊

B. 可以直接计入存货成本

C. 采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益

D. 如果先进行归集，则期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

4、下列各项关于投资性房地产计提折旧或摊销的表述中正确的有（ ）。

A.成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧,下月开始计提折旧

B.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月进行摊销

C.公允价值模式下计昰的投资性房地产均不计提折旧和摊销

D.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月不进行摊销,下月开始计提摊销

5、下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（ ）。

A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示

B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算

C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算

D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算

6、下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（ ）。

A. 企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

B. 企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础是0

C. 会计上确认预收账款60万元，符合税法规定的收入确认条件，则该预收账款的计税基础为0

D. 企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元

7、下列有关政府补助的内容，说法正确的有（ ）。

A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应所有权的，不属于政府补助

B、政府直接减免的税费，属于政府补助

C、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，属于政府补助

D、政府无偿划拨给企业的非货币性资产属于政府补助

8、下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（ ）。

A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元

C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

9、下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.未确认融资费用按实际利率进行分摊

B.或有租金在实际发生的计入当期损益

C.初始直接费用计入当期损益

D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额

10、下列关于借款费用的相关处理中,说法不正确的有（ ）。

A.因梅雨季节暂停厂房建造期间的专门借款利息支出计入财务费用

B.在建期间因专门借款闲置资金对外投资取得收益冲減工程成本

C.资本化期间的外币一般借款汇兑差额计入在建工程成本

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,借款费用应当停止资本化

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、( )事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。

2、( )非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应确认递延所得税负债。

3、( )对于共同控制经营，出资方不能确认一项长期股权投资；对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产。

4、( )企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

5、( )企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。

6、( )企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。

7、( )对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。

8、( )在会计核算中，货币是唯一的计量单位。

9、( )一般工商企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。

10、( )企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012年未对商品房计提折旧。

(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。

(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

要求：

根据资料(3)，判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2012年12月31日的账面价值。

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下。

（1）2011年3月2日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款4400万元，增值税进项税额为748万元，支付的运输费为88万元（不考虑运费抵减增值税），款项已通过银行支付。安装设备时，领用自产的产成品一批，成本350万元，同类产品售价为450万元；支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬330万元；假定不考虑其他相关税费。

（2）2011年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计提年折旧额。

（3）2012年末，公司在进行检查时发现该设备有减值迹象，现时的销售净价为4120万元，预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。

（4）2013年6月30日，甲公司决定对该设备进行改扩建，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。

（5）改扩建过程中替换一主要部件，其账面价值为79.2万元，替换的新部件的价值为150万元。

（6）2013年9月30日改扩建工程达到预定可使用状态。

要求：（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录；

（2）计算2011年应计提的折旧额并编制会计分录；

（3）计算2012年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录；

（4）编制有关固定资产改扩建的会计分录。

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：

（1）甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。

（2）2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2015年全部对外销售。

（3）2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

（4）2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

（5）2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。

2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

（6）其他有关资料如下：

①所得税税率为25%；

②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

<1> 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。

<2> 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

<3> 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

2、甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。

（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

（7）其他有关资料：

①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。

试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、D

2、参考答案:D

3、B

4、C

5、参考答案：B

6、【正确答案】 C

7、C

8、【答案】C

9、D

10、【答案】D

11、【答案】D

12、【正确答案】 B

13、【答案】A

14、正确答案:B

15、【正确答案】 D

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、【答案】AB

2、【答案】ACD

3、【正确答案】 ABCD

4、参考答案：ABC

5、【答案】ACD

6、【正确答案】 ACD

7、【正确答案】 ACD

8、【答案】ABC

9、【答案】ABD

10、参考答案:AC

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、对

2、错

3、对

4、对

5、错

6、错

7、错

8、错

9、错

10、对

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、甲公司的会计处理不正确。理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。2012年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。

2、答案如下:

（1）①支付设备价款、运输费等：

借：在建工程（4400＋88） 4488

应交税费--应交增值税（进项税额） 748

贷：银行存款 5236

②领用自产产品：

借：在建工程 350

贷：库存商品 350

③支付安装费用：

借：在建工程 32

贷：银行存款 32

④支付安装工人薪酬：

借：在建工程 330

贷：应付职工薪酬 330

⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 5200（4488＋350＋32＋330）

贷：在建工程 5200

（2）2011年应计提的折旧额＝（5200－200）/10×6/12＝250（万元）

借：制造费用 250

贷：累计折旧 250

（3）2012年折旧额＝（5200－200）/10＝500（万元）；

2012年应计提的固定资产减值准备＝（5200－250－500）－4200＝250（万元）

借：资产减值损失 250

贷：固定资产减值准备 250

（4）①2013年更新改造前折旧额＝[（4200－120）/（10×12－6－12）]×6＝240（万元）

借：在建工程 3960

累计折旧 990（250＋500＋240）

固定资产减值准备 250

贷：固定资产 5200

②借：在建工程 369.2

贷：银行存款 369.2

③借：在建工程 150

贷：工程物资 150

④借：营业外支出 79.2

贷：在建工程 79.2

⑤改扩建后固定资产的账面价值＝3960＋369.2＋150－79.2＝4400（万元）

借：固定资产 4400

贷：在建工程 4400

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下:

1. 借：长期股权投资--B公司　　6000

坏账准备　　　　　　　　 　 500

贷：应收账款　　　　　　　 　6300

资产减值损失　　　　　　 　200

合并商誉＝6000－（6750＋100×75%）×80%＝540（万元）

2.①对购买日评估增值的存货调整：

借：存货 100

贷：资本公积 75

递延所得税负债 25

借：营业成本 100

贷：存货 100

借：递延所得税负债 25

贷：所得税费用 25

②A公司确认的B公司实现的净利润份额＝（870－100＋25）×80%＝636（万元）

借：长期股权投资　　636

贷：投资收益　　 636

③内部固定资产交易的抵销

借：营业收入 400

贷：营业成本 280

固定资产--原价 120

借：固定资产--累计折旧7（120/10×7/12）

贷：管理费用 7

借：递延所得税资产28.25[（120－7）×25%]

贷：所得税费用 28.25

④内部存货交易的抵销

借：营业收入　　250

贷：营业成本　　205

存货 45

借：存货--存货跌价准备　　35（250/2－90）

贷：资产减值损失 35

借：递延所得税资产　　2.5

贷：所得税费用 2.5

借：少数股东权益　　1.5

贷：少数股东损益　　1.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：实收资本　　　 　3000

资本公积　　　　　 375（300＋75）

盈余公积　　　　　 537（450＋87）

未分配利润　　　3708（3000＋795－87）

商誉　　　　　　 　 540

贷：长期股权投资　　 6636（6000＋636）

少数股东权益　1524[（3000＋375＋537＋3708）×20%]

⑥投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益　　　　　　　　 636

少数股东损益 159[（870－100＋25）×20%]

未分配利润--年初　 　3000

贷：提取盈余公积　　　　　　 87

未分配利润--年末　　 3708

3. ①对合并日评估增值的存货调整：

借：存货 100

贷：资本公积 75

递延所得税负债 25

借：未分配利润--年初 100

贷：存货 100

借：递延所得税负债 25

贷：未分配利润--年初 25

②对长期股权投资的调整

A公司确认的B公司净利润份额＝2000×80%＝1600（万元）

借：长期股权投资　　 2236

贷：未分配利润--年初　　636

投资收益 1600

对分配现金股利的调整：

借：投资收益 128

贷：长期股权投资 128（160×80%）

③内部固定资产交易的抵销

借：未分配利润--年初 120

贷：固定资产--原价 120

借：固定资产--累计折旧（120/10×7/12）7

贷：未分配利润--年初 7

借：递延所得税资产 28.25

贷：未分配利润--年初 28.25

借：固定资产--累计折旧12（120/10）

贷：管理费用 12

借：所得税费用 3

贷：递延所得税资产 3

④内部存货交易的抵销

借：未分配利润--年初　45

贷：营业成本 45

借：存货--存货跌价准备　　35

贷：未分配利润--年初　　35

借：递延所得税资产 2.5

贷：未分配利润--年初 2.5

借：少数股东权益 1.5

贷：未分配利润--年初　1.5

借：营业成本 35

贷：存货--存货跌价准备 35

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

借：少数股东损益 1.5

贷：少数股东权益 1.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：实收资本 3000

资本公积 375（300＋75）

盈余公积 737（537＋200）

未分配利润5348（3708＋2000－200－160）

商誉 540

贷：长期股权投资　　 8108（6000＋2236－128）

少数股东权益　1892[（3000＋375＋737＋5348）×20%]

⑥投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益 1600

少数股东损益 400（2000×20%）

未分配利润--年初　　 3708

贷：提取盈余公积 200

对所有者（或股东）的分配 160

未分配利润--年末　　 5348

2、答案如下:

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1400＝21 000万元。

借：长期股权投资 21 000

管理费用 20

贷：股本 1 400

资本公积 19 300

银行存款 320

（2）计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

商誉＝21000－27000×70%＝2100万元。

（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

调整后的乙公司20×1年度净利润＝9 000－600－240＝8 160万元。

①借：长期股权投资 5 712

贷：投资收益 5 712

②借：长期股权投资 350

贷：其他综合收益 350

③借：投资收益 2 800

贷：长期股权投资 2 800

（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。

①借：营业收入 2 500

贷：营业成本 2 275

存货 225

②借：营业收入 2 000

贷：营业成本 1 700

固定资产 300

借：固定资产 30

贷：管理费用 30

③借：营业外收入 300

营业收入 3 600

贷：营业成本 3 480

无形资产 300

存货 120

借：无形资产 15

贷：管理费用 15

④

借：应付账款 2500

贷：应收账款 2500

借：应收账款 200

贷：资产减值损失 200

⑤借：股本 6 000

资本公积 8 000（5000+3000）

其他综合收益 500

盈余公积 2 400（1500+900）

未分配利润 14 760（11500＋8160－900－4000）

商誉 2 100

贷：长期股权投资 24 262

少数股东权益 9 498

⑥借：投资收益 5 712

少数股东损益 2 448

未分配利润-年初 11 500

贷：提取盈余公积 900

对股东的分配 4 000

未分配利润-年末 14 760

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/17ad5666c0c708a1284ac850ad02de80d5d8062d.html