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个人取得全年一次性奖金收入计税方法之我见
个人取得全年一次性奖金收入计税方法之我见
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个人取得全年一次性奖金收入计税方法之我见
摘要:自
2005
年
1
月国家税务总局发布《关于调整个人取得全
年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
(国税发
[2005]9
号)后,关于个人取得全年一次性奖金等征收个人所得税
计算方法的合理性问题争论已久,但
2011
年
9
月
1
日开始执行的
修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》并没有对该问
题做进一步修改和完善。本文根据国家税务总局对该问题的历次修
改,探索计税方法不合理的根本原因,并提出解决问题的方法。
关键词:全年一次性奖金;计税
中图分类号:
f812.42
文献标识码:
a
文章编号:
1001-828x
(
2013
)
02-0-01
一、全年一次性奖金计税方法的变动过程
(一)与发放当月工资合并作为一个月收入计征
1994
年
3
月
31
日,国家税务总局发布了《关于印发征收个人所
得税若干问题的规定的通知》
(
国税发
[1994]89
号)
。
通知明确规定,
纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红,一般应将
全部奖金或年终加薪、劳动分红同当月份的工资、薪金合并计征个
人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的,可采取以月份所属
奖金或年终加薪、劳动分红加当月份工资、薪金,减去当月份费用
扣除标准后的余额为基数确定适用税率,然后,将当月份工资、薪
金加上全部奖金或年终加薪、劳动分红,减去当月份费用扣除标准
后的余额,按适用税率计算征收个人所得税。
例
1
:
假设某职工
2012
年度平均月收入
17000
元,
每月应发工资
13600
元,
12
月份发放一次性奖金
40800
元,每月三险一金
3115
元,税前可扣除费用
3500
元。按照国税发
[1994]89
号规定方法计
算应缴纳的个人所得税:
1-11
月应交个税:
[
(
13600-3115-3500
)×
20%-555]
×
11=9262
元
12
月份应交个税:
(
13600+40800-3115-3500
)×
30%-2755=
11580.5
元
全年应交个税:
9262+11580.5=20842.5
元
(二)汇总全年收入按月平均计征
为解决年薪制下个人所得税的征纳问题,
1996
年
6
月
20
日,国
家税务总局发布了《关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所
得税的通知》
(国税发
[1996]107
号)
,通知进一步明确,对试行年
薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按
年计算、
分月预缴的方式计征,
即企业经营者按月领取的基本收入,
应在减除
800
元的费用后,按适用税率计算应纳税款并预缴,年度
终了领取效益收入后,合计其全年基本收入和效益收入,再按
12
个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为,应纳税额
=[
(全年
基本收入和效益收入÷
12-
费用扣除标准)×税率
-
速算扣除数
]
×
12
。
沿用例
1
假设条件,按照国税发
[1996]107
号规定方法计算应缴
纳的个人所得税:
全年应交个税:
{[
(
13600
×
12+40800
)÷
12-3115-3500]
×
25%-1005}
×
12=19095
元
(三)按单月收入全额计征
针对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳
动分红(以下简称奖金,不包括应按月支付的奖金)的计算征税问
题,
1996
年
11
月
13
日,国家税务总局《关于在中国境内有住所的
个人取得奖金征税问题的通知》
(国税发
[1996]206
号)规定,对上
述个人取得的奖金,
可单独作为一个月的工资、
薪金所得计算纳税。
由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用,因此,对
上述奖金原则上不再减除费用,全额作为应纳税所得额直接按适用
税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不
足
800
元的,可将奖金收入减除“当月工资与
800
元的差额”后的
余额作为应纳税所得额,并据以计算应纳税款。
按照例
1
假设条件,根据国税发
[1996]206
号规定方法计算应缴
纳的个人所得税:
1-12
月应交个税:
(
13600-3115-3500
)×
20%-555]
×
12=10104
元
一次性奖金单独作为一个月应交个税:
(
40800
×
30%-2755
)
=9485
元
全年应交个税:
10104+9485=19589
元
(四)按单月收入及月平均收入对应税率计征
为进一步完善纳税人取得全年一次性奖金个人所得税的征收政
本文来源:
https://www.2haoxitong.net/k/doc/125fa8e26f1aff00bed51e83.html
《个人取得全年一次性奖金收入计税方法之我见.doc》
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