结算方式使用的会计科目

**结算方式使用的会计科目

其他货币资金：银行汇票，银行本票，外埠存款，信用卡

银行存款：支票（转账支票和现金支票）、汇兑（信汇和电汇）

应收账款：托收承付，委托收款

应收票据：商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）

**盘盈盘亏总结

一、库存现金

一）盘盈（长款）：计入“营业外收入”

二）盘亏（短款）：计入“管理费用”

二、原材料/库存商品

一）盘盈

1．自然升溢：冲减“管理费用”—》贷方

2．多收少付：计入“其他应付款”

二）盘亏

1．自然亏损和经营损失：计入“管理费用”—》借方

2．由责任人或保险公司赔偿：计入“其他应收款”

3．天灾人祸（非常损失）：计入“营业外支出”

三、固定资产

一）盘盈：重置成本入账，计入“营业外收入”

二）盘亏：冲减累计折旧，计入“营业外支出”

***销售的产品

进价15，售价20

1.进货（购进产品）：

借:库存商品15

应交税费—应交增值税（进）2.55=15*17%

贷:银行存款17.55

2.销售产品时,确认收入

借:银行存款23.4

贷:主营业务收入20(售价)

应交税费—应交增值税（销）3.4=20*17%

3.结转销售产品成本

借:主营业务成本15

贷:库存商品15

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本

***销售的材料

进价15，售价20

1.进货（购进材料）：

借:原材料15

应交税费—应交增值税（进）2.55

贷:银行存款17.55

2.销售材料时,确认收入

借:银行存款23.4

贷:其他业务收入20(售价)

应交税费—应交增值税（销）3.4

3.结转销售材料成本

借:其他业务成本15

贷:原材料15

其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本

**什么是结转?什么是计提?

**结转业务题:

1.结转制造费用（制造费用清0，转给生产成本）

借：生产成本↑

贷：制造费用↓

2.完工入库（产品已经生产完毕，转入仓库）

借：库存商品↑

贷：生产成本↓

3.结转销售产品的成本（销售产品，库存商品减少，销售成本增加）

借：主营业务成本↑

贷：库存商品↓

4.结转销售材料的成本

借：其他业务成本↑

贷：原材料↓

5.结转损益类科目

期末，结转损益类科目给本年利润，损益类科目分为5益10损

1)结转收入与收益（收入与收益转给“本年利润”，本年利润借减贷增）

借：收入与收益类（5益）

贷：本年利润

2)结转费用成本支出

借：本年利润

贷：费用成本支出（10损）

6.结转固定资产清理净收益3000

固定资产清理在固定资产减少（如出售、报废、毁损）的时候使用。

盈利—》结给营业外收入，引起营业外收入增加，（贷）

亏损—》结给营业外支出，引起营业外支出增加，（借）

借：固定资产清理

贷：营业外收入

7.结转固定资产清理净损失3000

借：营业外支出

贷：固定资产清理

8.期末，将本年利润转给利润分配---未分配利润

1)本年利润的期末余额为贷方2000,结转利润分配---未分配利润（或结转本年盈利2000）

借：本年利润 2000

贷：利润分配---未分配利润 2000

2)本年利润的期末余额为借方2000,结转利润分配---未分配利润（或结转本年亏损2000）

借：利润分配---未分配利润 2000

贷：本年利润 2000

9.结转（计提）代扣个人所得税，

借：应付职工薪酬

贷： 应交税费——应交个人所得税

10.本年实现净利润100万，提取10%分配给盈余公积

11.本年实现净利润100万，提取10%分配给股东

12.将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户

借：利润分配―――未分配利润

贷：利润分配---提取法定盈余公积金

---提取任意盈余公积金

---向投资者分配利润

13.结转所得税

借：本年利润

贷：所得税费用

**计提

1. 计提利息

1） 计提短期借款的利息

借：财务费用

贷：应付利息

2） 计提长期借款的利息

借：管理费用 （筹建期间；）

在建工程 （固定资产已交付使用前，资本化的利 息支出。）

财务费用 （1用于生产经营的借款

2用于建造固定资产的借款利息固定资产已交付使用后，已经不能资本化的利息支出。）

贷：长期借款---应付利息

2. 计提应付工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

贷：应付职工薪酬

3. 计提出售固定资产而发生的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交营业税

4. 计提应税劳务（只要不是加工修理修配劳务）的营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

**计提转让无形资产的营业税

例：出售一项专利权，售价5万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0.25万。处理无形资产净损失。

借:银行存款 5

累计摊销 3

营业外支出 2.25

贷:无形资产 10

应交税费—营 0.25

5. 计提城建税

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交城建税

6. 计提教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交教育费附加

7. 计提企业所得税费用

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税费用

8．计提固定资产折旧

借：制造费用 （车间）

管理费用

销售费用

贷：累计折旧

例：原值250000（100%），预计净残率4%，使用年限5年，问月折旧率和月折旧额

（100%-4%）/5/12=1.6%

250000*1.6%

9．计提坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

**营业外收支：

一、营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括1固定资产盘盈、2处置固定资产净收益、3处理无形资产净收益、4罚款净收入、5捐赠利得，6确定无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

1）固定资产盘盈(实存数>账存数)

例：发现账外设备一台，价值30000，七成新.

借:固定资产 30000

贷:营业外收入 30000

例：发现账外设备一台，原值30000，七成新.

借:固定资产 21000

贷:营业外收入 21000

2）处置固定资产（清理）净收益（处置固定资产等同于减少固定资产）

借:固定资产清理

贷:营业外收入

3）处理无形资产净收益

例：出售一项专利权，售价9万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0。45万。处理无形资产净收益

借：银行存款 9

累计摊销 3

贷：无形资产 10

应交税费--应交营业税 0.45

营业外收入 1.55

资产类借增贷减，但除备抵类资产科目除外，

备抵类资产（借减贷增）：坏账准备，累计折旧，累计摊销

坏账准备---》应收账款，

累计折旧---》固定资产，

累计摊销—》无形资产

3）罚款净收入

例：因乙公司违反合同约定，没收合同保证金（押金）30000

借；其他应付款 30000

贷：营业外收入 30000

**收到合同保证金（押金）30000.

借:银行存款

贷:其他应付款

例：因乙公司违反合同约定，加收滞纳金30000，存入银行

借：银行存款

贷：营业外收入

4）捐赠利得，

例：公司收到华侨赠送的厂车一部，价值30万

借：固定资产

贷：营业外收入

5）确定无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项

例：因乙公司倒闭，前欠货款9000无法支付。

借：应付账款

贷：营业外收入

二、营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括1固定资产盘亏、2处置固定资产净损失、3处置无形资产净损失、4罚款支出、5公益性捐赠支出、6非常损失。

1）固定资产盘亏、

例：发现设备盘亏一台，原值10万，累计折旧6万

借:营业外支出 4

累计折旧 6

贷:固定资产 10

区分:

处置固定资产一台，原值10万，累计折旧6万,固定资产转入清理

借:固定资产清理 4

累

贷:固定资产

2）处置固定资产(清理)净损失、

例；处置固定资产净损失5000

借:营业外支出 5000

贷:固定资产清理 5000

3）处置无形资产净损失、

例：出售一项专利权，售价5万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0.25万。处理无形资产净损失

借:银行存款 5

累计摊销 3

营业外支出 2.25

贷:无形资产 10

应交税费—营 0.25

4）罚款支出、

例：因公司没能及时上交税金，罚滞纳金60，已用银行存款支付。

借:营业外支出

贷:银行存款

5）公益性捐赠支出、

例：公司捐赠希望小学现金6万

借:营业外支出

贷:库存现金

6）非常损失。

例：因水灾，原材料报废3000元,

借:营业外支出

贷:原材料

例：因水灾，原材料报废3000元,进项税额510

借:营业外支出

贷:原材料

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

**交易性金融资产

1.涉及的科目：

交易性金融资产---成本：资产类，借增贷减

交易性金融资产---公允价值变动：资产类，借增贷减

公允价值变动损益：损益类的益，借减贷增

投资收益：损益类的益，借减贷增

3. 按交易性金融资产的类别和种类,分别设置 成本 、 公允价值变动 明细科目进行核算。

4.取得交易性金融资产时，借记 交易性金融资产---成本 ，贷记 银行存款 。

5. 取得时，发生的手续、佣金及其他必要支出，记入 投资收益的借方 。

6.持有交易性金融资产时的利得，借记 交易性金融资产---公允价值变动 ，贷记 公允价值变动损益

7. 持有交易性金融资产时的损失，借记 公允价值变动损益 ，贷记 交易性金融资产---公允价值变动

8.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与 财面余额 之间的差额计入当期损益。

【例1】 甲公司3月1日从证券市场购入的C公司股票，购入1万股，每股购入价10元，发生手续费等交易费用1500元。

借：交---成本 10万

投资收益 0.15万

贷:银行 10.15

【例2】承上题，6月30日，股价从10元涨到12元。

借:交—公允价值变动 2

贷:公允价值变动损益 2

【例3】承上题，12月30日，股价从12元跌到9元。

借: 公允价值变动损益 3

贷:交—公允价值变动 3

【例4】承上题，4月1日， 甲公司出售持有C公司所有的股票，每股售价11元。

借:银行存款 11

交—公允价值变动 1

贷:交—成本 10

投资收益 2

结转公允价值变动损益

借:投资收益 1

贷: 公允价值变动损益 1

[考试预测题]，对于例4也会分开考

例： 甲公司出售持有C公司所有的股票，每股售价11元,共1万股。交易性金融资产的余额8万元。

借:银行存款 11

贷:交易性金融资产 8

投资收益 3

例：结转公允价值变动损益净收益500

借: 公允价值变动损益 500

贷:投资收益 500

例：结转公允价值变动损益净损失500

借: 投资收益 500

贷: 公允价值变动损益 500

***坏账准备

坏账损失的会计处理
　　1.提取坏账准备
　　借：资产减值损失 或 借：坏账准备
　　　　贷：坏账准备 贷：资产减值损失　　

2.发生坏账损失
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款

3.已确认并转销的坏账又收回
　　借：应收账款 　　　 借:银行存款
　　　　贷：坏账准备 或 贷:坏账准备
　　借：银行存款 　　　
　　　　贷：应收账款

[例]2002年初坏账准备贷方余额3000。

（1）2002年末应收账款为100万,按应收账款的3%计提坏账准备。

借：资产减值损失 27000

贷：坏账准备 27000

（2）2003年5月发生坏账6000

借：坏账准备 6000

贷：应收账款 6000

（3）2003年未应收账款为50万,按应收账款的3%计提坏账准备。

借；坏账准备 9000

贷；资产减值损失 9000

（4）2004年8月，收回已转销的坏账5000

借：应收账款 5000

贷：坏账准备 5000

借：银行存款 5000

贷：应收账款 5000

（5）2004年10月，发生坏账4000

借：坏账准备 4000

贷：应收账款 4000

（6）2004年年末，应收账款为80万,按应收账款的3%计提坏账准备。

[考试预测题]

1． 计提坏账准备5000。

借:资产减值损失 5000

贷:坏账准备 5000

2． 发生坏账3000

借:坏账准备 3000

贷:应收账款 3000

3． 收回坏账2000

借:银行存款 2000

贷:坏账准备 2000

4.企业2005年设立, 按应收账款余额的5%计提坏账准备.2005年年末应收账款借方余额100万; 2006年年末应收账款借方余额120万;2006年应计提的坏账准备为( B )

A.贷方6万 B.贷方1万 C. 借方6万 D. 借方1万

4.企业2005年设立, 按应收账款余额的5%计提坏账准备.2005年年末应收账款借方余额100万; 2006年年末应收账款借方余额120万;2006年坏账准备的余额为( A )

A.贷方6万 B.贷方1万 C. 借方6万 D. 借方1万

注:我们根据每年应收账款的余额来确定坏账准备的余额,计提是坏账准备的发生额

**应付职工薪酬

（一）内容（多选）
　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）　 　

2.职工福利费；　　

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）　　

4.住房公积金； 　　

5.工会经费和职工教育经费；　 　

6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）　　

7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）　　

（二）应付职工薪酬的会计处理

1.该账户应当按照 “工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
　　一、货币性职工薪酬
　（一）确认应付职工薪酬

　　1.借方原则：
　生产部门人员的职工薪酬（生产人员），记入“生产成本” 账户
　生产部门人员的职工薪酬（车间管理者），记入 “制造费用” 账户
　管理部门人员的职工薪酬，记入 “管理费用” 账户
　销售人员的职工薪酬，记入 “销售费用” 账户
　应由在建工程负担的职工薪酬，记入 “在建工程” 账户

应由在研发支出负担的职工薪酬，记入 “研发支出” 账户

【例】(分录题)某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：
2.结转代扣个人所得税，借记： 应付职工薪酬 ；贷记： 应交税费——应交个人所得税

【例】(分录题)月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员工资5 890元。编制相关会计分录。　　

【例】(分录题)按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元。
【例】(分录题)某职工报销医药费526元。　　

【例】(分录题)以现金86 320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。　　

【例】(分录题)企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。　　

(二)、非货币性职工薪酬
　　1.自产产品作为福利
　　（1）按产品的售价（含税金额）确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）
　　借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）
　　　　贷：应付职工薪酬
　　（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。——发放职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品

　　2.无偿提供住房（公司自有的住房，无偿提供）

（1）计提每月无偿提供住房
　　借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）
　　　　贷：应付职工薪酬

（2）计提无偿提供住房折旧
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：累计折旧

3.租赁住房（公司租赁的住房，无偿提供）

（1）计提每月租赁住房
　　借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）
　　　　贷：应付职工薪酬

（2）支出房租
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：库存现金或银行存款
　　【例】(分录题)甲公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，年2月，公司以其生产的每台成本为600元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l 000元，适用增值税税率为l7%。假定公司职工中70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：

一、计提非货币性福利

借：生产成本 70*（1000+1000*17%）

管理费用` 30*（1000+1000*17%）

贷：应付职工薪酬 100*1000+100*1000*17%

2、发放时，按照视同销售行为确认收入

借：应付职工薪酬 100*1000+100*1000*17%

贷：主营业务收入 100*1000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 100*1000*17%
3、结转销售成本　

　借：主营业务成本 100*600
　　　　贷：库存商品 100*600

﹙三﹚交保险的处理：

计提时：
借：管理费用
销售费用
制造费用
贷：应付职工薪酬－养老
应付职工薪酬－医疗
应付职工薪酬－失业
应付职工薪酬－职工工资

发放工资时：
借：应付职工薪酬－职工工资
贷：现金
应交税费－代扣代缴个人所得税
其他应收款－个人（个人承担部分）
缴纳保险时：
借：应付职工薪酬－养老
应付职工薪酬－医疗
应付职工薪酬－失业（公司承担部分）
其他应收款－个人（个人承担部分）
贷：银行存款
缴纳个税时：
借：应交税费－代扣代缴个人所得税
贷：银行存款

[考试预测题]

1． 计提本月应付工资总额100，其中基本生产车间工人工资70；车间管理人员工资10；厂部管理人员工资5；销售人员工资10；财务人员工资5。

借;生产成本 70

制造费用 10

管理费用 10

销售费用 10

贷:应付职工薪酬—工资 100

2． 计提本月应付基本生产车间工人的社会保险金100。

借:生产成本 100

贷:应付职工薪酬—社会保险费 100

3． 计提本月应付车间管理人员的的住房公积金100。

借:制造费用 100

贷:应付职工薪酬—住房公积金 100

4． 计提本月应付基本生产车间工人张三生活困难补助100

借：生产成本 100

贷:应付职工薪酬—职工福利 100

5． 计提本月应交的个人所得税100

借:应付职工薪酬—个人所得税 100

贷:应交税费—应交个人所得税 100

6． 发放本月工资1000

借: 应付职工薪酬—工资 1000

贷:银行存款 1000

7． 用银行存款支付应交的社会保险金100

借:应付职工薪酬--社会保险金 100

贷:银行存款 100

8． 用银行存款支付应交的住房公积金100

借:应付职工薪酬--住房公积金 100

贷:银行存款 100

9． 用银行存款支付应交的个人所得税100

借:应交税费—应交个人所得税 100

贷:银行存款 100

10． 企业以生产成本为500元的电暖器一台作为管理人员张三福利发放，每台的市价800元，增值税率17%，计提非货币性福利。

借:管理费用 800+800*17%

贷:应付职工薪酬--非货币性福利 800+800*17%

11． 企业以生产成本为500元的电暖器一台作为管理人员张三福利发放，每台的市价800元，增值税率17%，发放非货币性福利。

借: 应付职工薪酬--非货币性福利 800+800*17%

贷:主营业务收入 800

应交税费—应交增值税(销) 800*17%

同时结转销售成本:

借:主营业务成本 500

贷:库存商品 500

**应交税费

一． 增值税

二.其他税金

1.只有增值税和个人所得税不会影响当期损益.

2.计入”营业税金及附加”科目的税金有:营业税,消费税,城建税,教育费附加,资源税;其余的计入”管理费用”

3.只有”印花税”和”耕地占用税”直接计入”管理费用”,其余的税金都通过”应交税费”科目先计提.

***购入固定资产

1） 不需要安装

【例2-17】购买不需要安装的辅助生产设备一台，买价为10000元，增值税为1700元，运输费200元，装卸费为100元，以上款项均以银行存款支付。（分别按2009年之前和之后核算）

2） 需要安装

【例12】（分别按2009年之前和之后核算）

1． 企业购入一台要安装的生产设备一台，买价为20万元，增值税34000元，运输费1500元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并验收。

2． 为安装该设备，领用材料1000元，该材料的进项税额为170元。

本月应交的增值税=销项-进项+进项税额转出

本月应交的增值税=销项-(进项-进项税额转出)

**实收资本减少

1. 实收资本减少的原因:资本过剩或发生重大亏损.

例:因资本过剩而进行减资30000,款项已通过银行存款返回给股东.

借:实收资本 30000

贷:银行存款 30000

例:决定减资200万元弥补长期亏损.

借: 实收资本 2000000

贷:利润分配 2000000

**期间费用

1. 期间费用包括:管理费用,销售费用,财务费用

例:本月发生业务费2000,以用银行存款支付.

借:销售费用 2000

贷:银行存款 2000

例: 本月发生业务费招待费2000,以用银行存款支付.

借:管理费用 2000

贷:银行存款 2000

**借款

**利润

一. 结转损益类

二. 结转本年利润

三. 计提利润分配

1. 本年净利润100,按10%分配给盈余公积

借:利润分配 10

贷:盈余公积 10

2. 本年净利润100,按10%分配给股东

借:利润分配 10

贷:应付股利 10

**以盈余公积30万转增资本

借:盈余公积 300000

贷:实收资本 300000

**以资本公积30万转增资本

借:资本公积 300000

贷:实收资本 300000

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