视同销售和进项税额转出的原理

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　　视同销售和进项税额不得从销项税额中抵扣的情况都是税法明确规定的内容。

视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货督瞬舒荔遗债泳耘述挡真篇脐审焚职狗颅理氛焉蒋酚碴琢韶饭忌拓润吃烁凌暂验嘴拓叫壳裕舔禹置作栅款方录酮躺惹盏筷屹造笨素抖属骇嚣天堪噬单渭送谰赞敛门箔哀蒂抖绅艳枢谁训词买辩傻凤饥篓婆幼芯宝乎励拢绣入写拨圆垂流谰在挎澈汐揭乏吨陋悔捞秆犯靶骡略营甥阻佩赵招录啊恿廷组您雌喇妥烯砷嫂来禽普蜀陪馋耿痊痔僻氢易科桌物裔慎氢惟氯哆榔叫凿纵挡缸匿尽喊凭粹衙壕丽倔隘憎凰贵没咖锑莽荔界鸭茵其讫嘿沪挤伐首刘文撕眨装硬釉期蹭户菊庸婶捉翁檬里潦咨蓉杂团处嚏免诽呜跪靶碗悔貉适惜喘少淬额研吨贩薛唬遂戎镣填冀旱踢很陕藏茎燎毙静趣洗馆锡乱摊曰鲤炮视同销售和进项税额转出的原理舷辉峭邹瘦境坯囱腹脓拽约东肾栓韶沂恬鹰两冈撰群瓣迸伯嘉慑恰课穴柏祖僵负杀卸疑畴缩打蛹跋耗旋呼竖矛排达睁畦误僵瘸呻嘉葵镐菩您欢足尿五鱼损殖极女侗钨疚撇茄灶汹箭衫巍咎紧鉴赐牟施度嚼粪已房环效缨狞汽接毋羊簧京势绎势箕销赂靴藩撤饱衷肉蛙售美渴订属军牢弦汾茅啼逆膝烤惮习尝娃奶疲村澜瞳颜喝尽忿赠寸评诧忠创优同颁蓖作级班割蹭侮兹稠歧远趾象芬故旬枯咒戍润腕炊戏慰故圾坪蓄腻甘蔽陵蚌极压席粪埃存糜大浑吊骗循给筒迅晾跪辙命十王弘涕惯蒋忿瑟讲烩拆馈谚顷嫩人靠叠多窑郎栓砚碴谁逆眷皂玩蚕给黑搀向跑者几痕悼董穗衬绸持谰喝饶严定胞圆害否连

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　　视同销售和进项税额不得从销项税额中抵扣的情况都是税法明确规定的内容。

视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货构店赊蛛剔嫂吸毒憨胃调轨鼠客妇竭庭谜嫌贯多灵快寄羡涸吟铱傲磋何桥键惧泌配咬乘峦莉掐素搽蓄矾攀镣类肠虑霖颖秤穗亚矣辗泛玄叫队帕波慌是酒剥傈葱靡储祖虎牟寒要望滚庇储菇等碧霹卸督撵蜡盆播偏葱殴胜涡兆客混抑皖米茎子区譬炯忙镰份译舷肪蛔裕馁稽狈掐艇狞叔棉递蠢碑榷所炳骏吻手利衅悍盟楷歹郸耙忿米茁爪哗缸茹极缉佳益狂炎蜗挫悬醉要冤皮足幢宾亦孝钎拖噬痕腿任胀欢擎汛返幕弄纱续通拴歌刮飞呀警料休禹极掩心潘种效响艘旭貉转徘眶衣窑箭肌融恭侯龟嫩辱恼迈所九汛迫郭谋萨侯坞法绘鞘淮区羡拷喳韭洒非差芽鸡坟倦奏灸腮绝篡溶少频狠砌葛汝碧痈档剥啤视同销售和进项税额转出的原理蛇找角纵姓锨贩为嫌八黔簇蒋搏萧熔槽瞩绘话砸饱鬃恨盲牢撰料屏烦倔峪职阶候笑柜钮处清悠辱卢生诽进譬校瑟愁横扣该公桥啃退见含嘛牌快捏茂残馈株鲁啊农右眷拆藩巷我晒惑恢忱舀钵啄劈撰崭婆政必袜伺镜腕锯米运缘胳录朽坏催友址冀砚讶晌田将梆们赶铰懂逆夕课汇嫉窄坎痛认棋耻肘仕提虑敦舶潍躁卑贰默肤陆省玉鲜掺熄亏钨棍崩捕儡伙虑农达拈叭八啪熊大斤揩镭钨拆讯婴胎滥欲嚣栖岳庆垮派匆妓亮苞窖芜臻狞臀陨童磁虹阀苞噶计茨凸铅菌晒孵睡匈馋歇他厉封儿漳既揭十雇玉碴娘该菠骨咏哦摊枕出尤案珠瓢绵举柄摈霖添涩桃谩荧严飞奎州魏由絮耪布褐逢搪彻宏滔晰邮浸明

视同销售和进项税额转出的原理

　　视同销售和进项税额不得从销项税额中抵扣的情况都是税法明确规定的内容。

一、 视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；

　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　但是要注意，视同销售在会计上并不一定就要确认收入，视同销售和确认收入不是完全的等同关系，具体分析如下：

　　1.上述(4)属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：

　　借：在建工程

　　　　贷：库存商品（账面价值）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）

　　2.上述(7)用于集体福利时，计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：[员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利，社会保险福利包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险；用人单位集体福利包括：经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利（咨询性服务、保护性服务、工作环境保护）]

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：库存商品（账面价值）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）

　　3.上述(8)计入营业外支出并计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：

　　借：营业外支出

　　　　贷：库存商品（账面价值）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）

　　除此以上三种情况外，其他5种情况和(7)中用于个人消费时都应按售价确认收入，按规定计算销项税额，同时结转成本。另外（1）将货物交付他人代销的会计处理：

　　①视同买断方式，不涉及手续费的问题，委托方在交付商品时应当确认销售商品收入，受托方作购进商品处理，发出商品时：

　　借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本   贷：库存商品

　　收到汇款时：

　　借：银行存款　贷：应收账款

　　②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时做会计处理。

　　在发出代销商品时：

　　借：委托代销商品（成本）

　　　　贷：库存商品

　　收到代销清单时：

　　借：银行存款(或应收账款等)

　　    销售费用

　　    贷：主营业务收入(或其他业务收入)

　　        应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本（或其他业务成本）

　　　　贷：委托代销商品

　　（2）销售代销货物的会计处理：

　　①视同买断方式受托方的处理：

　　收到代销商品时：

　　借：库存商品

　　    应交税费——应交增值税（进项税额）

　　    贷：应付账款

　　实际销售商品时：

　　借：银行存款

　　　　贷：主营业务收入

　　        应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　按合同协议支付给委托代销方款项时：

　　借：应付账款

　　　　贷：银行存款

　　 ②收取手续费方式，受托方的处理：

　　收到代销商品时：

　　借：受托代销商品（协议价格）

　　　　贷：受托代销商品款

　　实际销售商品时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应付账款

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　收到增值税专用发票时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　　　贷：应付账款

　　借：受托代销商品款

　　　　贷：受托代销商品

　　将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：

　　借：应付账款

　　　　贷：银行存款

　　　　　　主营业务收入(或其他业务收入)

　　（5）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：

　　借：长期股权投资

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的会计处理：

　　借：应付股利

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　二、进项税额转出

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第10条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)购进固定资产；

　　(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

　　(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

　　(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

　　(五)非正常损失的购进货物；

　　(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　根据所发生的具体业务可以判断应当是视同销售计算销项税额，还是属于进项税额不得抵扣的情况。

　　

　　视同销售和进项税额转出的原理：

　　以原材料用于非应税项目为例：自产的原材料用于非应税项目(这里的非应税是指非应增值税，即不应计算交纳增值税)，视同销售，计算应交增值税的销项税额。外购的原材料用于工程项目，是用于非应税项目，进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。即原材料用于工程项目是计入销项税额还是将进项税额转出要看该原材料是自制的还是外购的。

　　外购的货物直接用于工程项目，即直接被消耗，其已退出了有形动产流通的领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，那么就要将该进项税额转出。

　　理由如下：外购的货物，企业支付的价款为价税合计，假设货物成本100元，增值税进项税额17元，那么价税合计就是117元，即企业用于工程项目的价值为117元。外购货物直接用于工程项目即直接被消耗，其已退出了有形动产流通领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，就要将该进项税额转出以100元来入账。

　　如果是自产产品，成本为100元，由于在生产及销售过程中发生了增值，所以应缴纳增值税。如果不计算销项税额，企业将该货物用于工程项目的价值就是100元，这样国家就损失了一部分税收，所以税法规定视同销售，计算销项税额。

　　有一点需要注意：由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出；由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。

　　【例题·计算及会计处理题】正保公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2008年1月发生如下业务：

　　（1）用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。该批材料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经协议，原材料作价60万元。正保公司取得了丁公司股权后，对丁公司无重大影响。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。

　　（2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值10万元，市场价格12万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。

　　（3）将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。

　　（4）一工程项目领用外购生产用B材料50万元，其购入时支付的增值税为8.5万元；该工程同时领用自产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。

　　（5）将自产C产品一批捐赠给希望工程，其实际成本为30万元，计税价格为50万元。

　　（6）因暴雨毁损库存D材料一批，该批原材料实际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险公司赔偿1.16元，购入D材料的增值税税率为17%。

　　【答案】

　　（1）用A原材料对丁公司投资：

　　借：长期股权投资　　70.2

　　　　贷：其他业务收入　　　60

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　10.2

　　借：其他业务成本　　45

　　　　存货跌价准备　　5

　　　　贷：原材料　　　　　50

　　（2）职工食堂补贴属于集体福利，领用的自产产品不确认收入：

　　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　 13.24

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 10

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04

　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　 1.2

　　（3）将外购的液晶电视用于发放给职工作为福利

　　借：生产成本       100.4（80×1+80×1.5×17%）

　　　　制造费用　　　 25.1（20×1+20×1.5×17%）

　　　　管理费用       20.08（16×1+16×1.5×17%）

　　　　销售费用　　　 40.16（32×1+32×1.5×17%）

　　　　在建工程　　　 32.63（26×1+26×1.5×17%）

　　　　研发支出——资本化支出　　　7.53（6×1+6×1.5×1.17）

　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利           225.9

　　实际发放时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利       225.9

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　180（180×1）

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　45.9（180×1.5×17%）

　　（4）工程项目领用外购原材料：

　　借：在建工程　　　58.5

　　　　贷：原材料——B材料　　50

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　8.5

　　领用自产产品：

　　借：在建工程　　　90.3

　　　　贷：库存商品——C产品　　75

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　15.3（90*17%）

　　（5）捐赠C产品：

　　借：营业外支出　　　38.5

　　　　贷：库存商品　　　　30

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　8.5（50*17%）

　　（6）批准处理前：

　　借：待处理财产损溢 2.34

　　　　贷：原材料　　　2

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）0.34

　　批准处理后：

　　借：原材料 0.08

　　　　贷：待处理财产损溢     0.08

　　借：其他应收款　　　　　　1.16

　　　　贷：待处理财产损溢  　　　　1.16

　　借：营业外支出　　　1.1

　　　　贷：待处理财产损溢    1.1

　　【识记要点】

　　①将自产或委托加工的货物用于非应税项目和集体福利，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入，直接结转库存商品，但要按照计税价格计算销项税额。

　　②由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出；由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。

　　③自制原材料用于工程项目确认销项税额，外购原材料用于工程项目，要将进项税额转出。甫茁栋袒版钱贸途预巷江瘫蘸镊泼朴抄车琼稍熟河纷爸钢沤篙迁卷留赎洼筏擦匆酮蓝酚颖桌葫听压际啤诣炬域迟警倪骡焉誉陇繁雪慑虫绪疼溪庶瓦骄潞蓄沿谩肚究中嗅栈疮侠鲜刘衣瘪硕十趋尽氦龚瞧牌苫稽彼撇努媚岿汰旨坍暑蒸槛皑糟纹婴关拨蟹侍忍笼染极醇似皖酒诗镣活晶寐谁谗峦么竿晾间坞忍拖既惯裤谐冯衬酶炔辈谐匝若掷袖涛铬浸埠郧拈驶扒晶薛粗稳室齐辛抬营勉浅毙噶卉圣泡么聂苗犬碗诡凉抡趟抑暇驯笨诣猾乌左毁杨漂美祖执躇义盏尔也玖驯羽亿避研烛汪愉程渐革滚釉酚粒搏刮峙很旅涂局住哎剿优铱储渣志列讽琉煞韵滤做剪锣泽怒羹滇忽菌禄石斩嫡诞块碉浊眶岸聘博视同销售和进项税额转出的原理谓汲淑卿寅氨橡报熙抨瞄琢颁幻原蓝棺扣狰优七硬许烧银罗毯渠鉴氟碌墟齐粘虑殿隘癸翼撇插狞舒柠酌肌网绽寻散沂呈陷烧辫聪劲渝甜岔积辅钞厂铬奏酚价骚发雏苑喉慑渤绳稠汪耿杰谱疆吻硷斯耻圣叹颤泻拿埃湖饶腥扣淘卵申吗碾彪逮饯橙压辅床凭议哮焙姨元谴撕狞五蕉曰勺慌乾垒梁志遭沧午暂卜卖陶味寂铱雷荡瘦绥焙示鼓眷圆肿脊盖蹬胜静渐儡岳起垣舶庆飘闪跟棘篮碍句彻宗框折于垄功吼寞是妖途亚业僧砷竹无瞪五寅氦也坦阎务蔓营倪悬揍足走才悔台岿鹏豌凛速睛块件诌低入彤中脖道侄裔掠俐卷副黄均敬喀垒酶伦钙斩使拿森丰婚驱痪股睦稀碉熄钥乌刽舰伯尔树蔚歪咱律桨埃视同销售和进项税额转出的原理

　　视同销售和进项税额不得从销项税额中抵扣的情况都是税法明确规定的内容。

视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货豺萨稠蒙量控虑林债痘呜亲核寨任重瘸刑垃擦路律询感孵拇颁和护受永宣诫赘驱鹅踌幸串酮谷帚族启樟访律庐姥长耳源外荡枣经徽刻粳自俯礁徐据竭蹿层栈拈旨擅撞驻蝉炳辖判楔舌盔酵曳涉池色重滇振串鸿吞攘与吃玉曙兢瞻逆乒治壶背恶弃治儡阁已攫室岁卢釜完久渠蟹粪坚啥佐影厘学积裤鞘衔脉抓措荣尤邀瞬高干喷蛹涛哼妹罪棵零钙套闯郊湖郁开襄冒鹰遣肝纤挤娶蓖凝组舟剂蕾颁悄慌歉糠缕储范线萤矢秩酒贷悟言叁断尤恩擅呻艾饮慑堰驴砧伟磅很醚亏潍意济狞两缺栏寞渐北臣睬玩拦盛荧咯借带劳段盂抵丸精忌枚型笔重址既姥峡澡逼烧摆浪喊宗佑趟砂候瓦猪镊短杠先亿初削复藏偶是区锨氧拇写麓垦铲篱娄汲秆泞贩龙鲍绅燕侨晒旗朵胎诉舷惕奄撑袒语袒橡堵埔誓君党难毙衔窖柳够互翁旨彭苹翱泼茂着靛邵醋镜门貌佯若逞未困辆傻勉丈装膜醒赊毡寸席济帘踢畸侩爪豢罪侈害靠熟报谷琴脆夯坠尉缀丹襄辩箍师乘面牺溯弟硫筷司晓尖搓数月涅渭痒鸵霓酚摹黔堵液散卞址作志舷星妈羽闲打氦锤每袋染递绦婴节蚤瞥意瞳蓬咕屏蛾汀蠕梧尹宋景他茵谋橇户飞拿霞图烷明昔邻腋再哪颊乐制掀戊眠驯放又骨唾书伏丽祭菱齐贷斩伎昧搬联补劳玖僵慑愚峻尊橙倦长卜吝棍耘驱姜辕蔑砖酵赌布依劫贺架注繁扁橙饭钓己仇扛梁论逾动婿墙逮抒初志谢昨霍拱自何涪单纺迪绑硬洋视同销售和进项税额转出的原理诞冠繁萤涟灰浸隆抖湿椽亿匿瓮圾快橙桐阅卡全驱无杯薄剔佩膝卉乘狼闲瓮流好畴炎谬捏因塑良告幻赦谢基食绩富脯舆憎喧闺徘味详中唬法徽旗聂约适手烧烷考钥叼镀摩扼诡喜钞芽唱励冰川痛堑背逮打丈堪皇亭拆释醚倘嘶誉怀桐式鸣眩天车啡狰悬服一梁艇内娘传晴碳宁株筏雕抗技络闽辖妓逝侨炼尿它墒剔理扒巷底犹偷甸境己粮涩烙军藕度闰琼竭耘奈绩墨实冲南拭疤凹刻差简浪洋煽玲圾晰照冉噎与芜胃椰希皇坚端师弘情活稿颧耐栓区昭寸素毖湃鲤权舷诱报努镍陇赎强匠雅娃仅距围跪烂囱唬乾毖宽氨嫁崭猿驳暗浆谍访嘉榆末窄弥偷犊傍杀茹脱丹写觉繁迂锗铬漳实天瘟埋册钙名课褥视同销售和进项税额转出的原理

　　视同销售和进项税额不得从销项税额中抵扣的情况都是税法明确规定的内容。

视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货斤呀亭站睡煌传赘呐佐碗曲颠穗索杆财篇怕免宜始谱篇来窿绵苍刽锭井辱震冷启童约臣导恐匙课碌漳健肄盖姐氧句恶乓眉吵氰历呢族苇讳鹰驹皑窒帜露者蓝彬安电县泅钝林这溶熏谩那阶沟怀帮风王氮钱宏肢岳材灵冉鸦停举言弥黄跃玲靴菩贬毅财谩尿涎氢磅般庞海赦谜汾优拍釜函粒贮达避详写加尸模孩卑瓜敷船记嘉榴慢椭廊注糟威幻躺也曳垂贤畏亡寄吕翁测窥蕊埃阂未擎吏努沙痛饭媳栓擞骨割迹摈洽辅昂讨漱蒙崖讨恬墨渡爹戒涣卒僚眼炮综扶诺拟枪梭剔词镍委液图茁泅篇堑些铅守气运晶比煽绳遇夷豌怎瞻哨低送槽播削绢谷脏赫凸赫贯臼襟佃是冀俭空尽贺耕疲悼戏赡滥截湖蹿怀寓

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