会计专业技术资格中级会计实务（资产负债表日后事项）-试卷5

会计专业技术资格中级会计实务（资产负债表日后事项）-试卷5

(总分：62.00，做题时间：90分钟)

一、 单项选择题(总题数：7，分数：14.00)

1.单项选择题本类题共15小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。

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2.企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是( )。

 A.损益类项目

 B.应收账款项目

 C.货币资金项目 √

 D.所有者权益类项目

日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

3.下列关于资产负债表日后事项的表述中，错误的是( )。

 A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

 B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

 C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项 √

 D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，选项C不正确。

4.甲公司2015年度财务报告于2016年3月5日对外报出，2016年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2015年12月5日销售；2016年2月5日，甲公司按照2015年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2016年2月25日，甲公司发现2015年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2016年1月5日，甲公司得知丙公司2015年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2015年货款。下列事项中，属于甲公司2015年度资产负债表日后非调整事项的是( )。

 A.乙公司退货

 B.甲公司发行公司债券 √

 C.固定资产未计提折旧

 D.应收丙公司货款无法收回

选项A，报告年度或以前期间所售商品在资产负债表日后期间退回的，属于调整事项；选项C，资产负债表日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2015年发生的，所以属于调整事项(如果是在资产负债表日后期间发生的，则属于非调整事项)。

5.甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司发现2015年的一项重大差错，甲公司应( )。

 A.不需调整，只将其作为2016年3月份的业务进行处理

 B.调整2015年财务报表期初数和上年数

 C.调整2016年财务报表期初数和上年数

 D.调整2015年财务报表期末数和本年数 √

因重大差错发生在2015年，又为资产负债表日后事项，所以甲公司应调整2015年资产负债表期末数和利润表本年数。

6.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是( )。

 A.现金流量表附表

 B.利润表

 C.现金流量表正表 √

 D.所有者权益变动表

资产负债表日后调整事项涉及现金收支的，现金流量表正表不做调整(但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响报告年度经营活动现金流量的总额)。

7.甲公司适用的所得税税率为25％，2016年12月8日甲公司向乙公司销售W产品400万件，单位售价为50元(不含增值税)，单位成本40元(未计提存货跌价准备)。合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货，根据历史经验估计，W产品的预计退货率为20％。至2016年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。甲公司2016年度财务报告批准报出前发生退货60万件(退货期未满)，甲公司2016年12月31日资产负债表中应确认的递延所得税资产为( )万元。

 A.200

 B.50 √

 C.0

 D.800

2016年12月31日应确认预计负债=(400×50－400×40)×20％=800(万元)，资产负债表日后事项期间因销售退回冲减预计负债=60×(50－40)=600(万元)，调整后预计负债账面价值为200万元，计税基础=200－200=0，应确认递延所得税资产=200×25％=50(万元)。

二、 多项选择题(总题数：5，分数：10.00)

8.多项选择题本类题共10小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。

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9.甲公司2015年财务报告于2016年3月20日经董事会批准对外报出，在2016年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2015年度资产负债表日后调整事项的有( )。

 A.2月10日，收到客户退回2015年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票 √

 B.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

 C.3月15日，于2015年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万元，该金额较2015年末原已确认的预计负债多300万元 √

 D.3月18日，董事会会议通过2015年度利润分配预案，拟分配现金股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

选项B和D，属于资产负债表日后非调整事项。

10.在资产负债表日后至财务报表批准报出口之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

 A.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异 √

 B.发现了财务报表舞弊 √

 C.董事会提出现金股利分配方案

 D.支付报告年度审计费

选项C，属于资产负债表日后非调整事项；选项D，不属于资产负债表日后事项。

11.在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有( )。

 A.发现财务报表存在舞弊 √

 B.有证据表明资产负债表日对在建工程计提的减值准备严重不足 √

 C.计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组

 D.外汇汇率发生较大变动

选项C和D属于资产负债表日后非调整事项。

12.下列在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

 A.支付生产工人工资

 B.报告年度售出的商品发生退货 √

 C.企业合并或处置子公司

 D.发现报告年度重大差错 √

选项A，属于当期发生的事项；选项B和D，属于资产负债表日后调整事项；选项C，属于资产负债表日后非调整事项。

三、 判断题(总题数：6，分数：12.00)

13.判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。

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14.企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。( )

 A.正确

 B.错误 √

资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。

15.资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。 ( )

 A.正确

 B.错误 √

不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

16.企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，应作为非调整事项进行处理。 ( )

 A.正确 √

 B.错误

17.2015年度财务报告批准报出前，该公司董事会于2016年3月25日提出分派现金股利方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额。 ( )

 A.正确

 B.错误 √

对于董事会提出的分派现金股利方案，属于资产负债表日后非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报表附注中披露，而不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

18.在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，则一定是调整事项。 ( )

 A.正确

 B.错误 √

在有确凿证据表明对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步证据时，应该作为调整事项；否则，应作为非调整事项。

四、 计算分析题(总题数：2，分数：12.00)

19.计算分析题本类题共2小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：6.00）

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甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年4月30日完成，在此之前发生的2015年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司应交所得税和递延所得税已经计算完成。甲公司2015年度财务报告于2016年3月31日经董事会批准对外报出。2016年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2015年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税税额为17万元，销售成本为80万元。甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2016年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。2015年年末，甲公司已经对该项应收账款计提了8万元的坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。(2)2月20日，甲公司因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失200万元。(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款200万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2015年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的40％计提了坏账准备。税法规定，计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。(4)3月5日，甲公司发现2015年度漏记某项生产设备折旧费用200万元(应纳税所得额同样漏记)，金额较大。至2015年12月31日，该生产设备生产的产品已完工，并全部对外销售，假定税法与会计关于生产设备的折旧年限，折旧方法及预计净残值相同。(5)3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利200万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2015年12月31日资产负债表相关项目。要求：（分数：6.00）

(1).指出甲公司发生的上述事项(1)至(6)哪些属于调整事项(只需写出相关序号)。

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正确答案：(正确答案：调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。)

(2).对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；“利润分配”科目要求写出明细科目)。

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正确答案：(正确答案：事项(1) 借：以前年度损益调整 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整 80 借：坏账准备 8 贷：以前年度损益调整 8 借：应交税费——应交所得税 5 (20×25％) 贷：以前年度损益调整 5 借：以前年度损益调整 2(8×25％) 贷：递延所得税资产 2 事项(3) 借：以前年度损益调整 120 (200×60％) 贷：坏账准备 120 借：递延所得税资产 30(120×25％) 贷：以前年度损益调整 30 事项(4) 借：以前年度损益调整 200 贷：累计折旧 200 借：应交税费——应交所得税 50 (200×25％) 贷：以前年度损益调整 50 事项(6) 借：应付股利 200 贷：利润分配——未分配利润 200 将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积： “以前年度损益调整”科目借方余额=(100－80－8－5+2)+(120－30)+(200－50)=249(万元)。 借：利润分配——未分配利润 249 贷：以前年度损益调整 249 借：盈余公积 24．9(249×10％) 贷：利润分配——未分配利润 24．9)

(3).填列甲公司2015年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增以“+”表示，调减以“－”表示)。

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正确答案：(正确答案：)

五、 综合题(总题数：3，分数：14.00)

20.综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。

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甲公司适用的所得税税率为25％，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：(1)2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10％的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。(2)2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70％，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。(3)2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。(4)2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。 (5)其他资料①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。⑤按照净利润的10％计提法定盈余公积。⑥不考虑其他因素。要求：（分数：6.00）

(1).根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

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正确答案：(正确答案：甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。 理由：甲公司如果履行合同义务不可避免将会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同发生损失与未履行合同发生损失两者中的较低者，确认为预计负债。 履行合同发生的损失金额=(6－5)×100=100(万元)，不履行合同发生的损失金额=5×100×10％=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。 会计分录为： 借：营业外支 50 贷：预计负债 50 借：递延所得税资产 12．5(50×25％) 贷：所得税费用 12．5)

(2).根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

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正确答案：(正确答案：甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。 理由：甲公司估计败诉的可能性为70％，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。 甲公司应确认的预计负债金额=(60+100)／2=80(万元)。 会计分录为： 借：营业外支出 80 贷：预计负债 80 借：递延所得税资产 20(80×25％) 贷：所得税费用 20)

(3).分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

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正确答案：(正确答案：①资料(3)属于资产负债表日后调整事项。 理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。 会计分录为： 借：预计负债 80 以前年度损益调整 10 贷：其他应付款 90 借：以前年度损益调整 20 贷：递延所得税资产 20 借：应交税费——应交所得税 22．5 (90×25％) 贷：以前年度损益调整 22．5 借：利润分配——未分配利润 7．5 贷：以前年度损益调整 7．5 借：盈余公积 0．75 贷：利润分配——未分配利润 0．75 2014年当期会计处理： 借：其他应付款 90 贷：银行存款 90 ②资料(4)属于2013年资产负债表日后非调整事项。 理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后重要的非调整事项。 会计处理原则：自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。)

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％。甲公司2015年度财务报告于2016年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2016年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2015年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品400件，售价为每件10万元，按售价(不含增值税)的5％向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出B产品400件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款3800万元、销售费用200万元、销售收入4000万元，同时结转销售成本3200万元。2015年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售200件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款340万元、应交增值税销项税额340万元。②2015年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为4000万元，销售成本为2800万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2015年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1400万元。③2015年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值为1450万。甲公司据此于2015年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。(2)2016年1月1日至4月10日期间，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2016年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2015年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为140万元。至2016年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2016年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项200万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2015年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备60万元。(3)其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25％；2015年度所得税汇算清缴于2016年2月28日完成，甲公司已计算确认了2015年的所得税费用和应交所得税；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10％提取盈余公积。要求：（分数：8.00）

(1).判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

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正确答案：(正确答案：资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。)

(2).对资料(1)中不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

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正确答案：(正确答案：事项①调整分录： 借：以前年度损益调整 1900 [(4000－200)×50％] 贷：应收账款 1900 借：发出商品 1600(3200×50％) 贷：以前年度损益调整 1600 借：应交税费——应交所得税 75 [(1900－1600)×25％] 贷：以前年度损益调整 75 事项②调整分录： 借：以前年度损益调整 2000 贷：预收账款 2000 借：库存商品 1400 贷：以前年度损益调整 1400 借：应交税费一应交所得税 150 [(2000－1400)×25％] 贷：以前年度损益调整 150 事项③调整分录： 借：以前年度损益调整 20 贷：长期股权投资减值准备 20 借：递延所得税资产 5(20×25％) 贷：以前年度损益调整 5)

(3).判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

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正确答案：(正确答案：资料(2)中相关资产负债表日后事项属于调整事项的有：①、②。)

(4).对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”的会计分录)

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正确答案：(正确答案：事项①调整分录： 借：以前年度损益调整 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 140 贷：以前年度损益调整 140 借：应交税费一应交所得税 15 [(200－140)×25％] 贷：以前年度损益调整 15 事项②调整分录： 借：以前年度损益调整 140(200－60) 贷：坏账准备 140 借：递延所得税资产 35(140×25％) 贷：以前年度损益调整 35 合并编制涉及“利润分配——未分配利润” 和“盈余公积”的会计分录： 借：利润分配——未分配利润 840 贷：以前年度损益调整 840 借：盈余公积一法定盈余公积 84 贷：利润分配一未分配利润 84)

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/e50a39c8fe00bed5b9f3f90f76c66137ef064ff2.html