上市公司商誉减值研究综述
作者：饶丽薇
来源：《现代企业》2019年第07期
与商誉减值有关的问题已经有不少学者进行了探索，但目前为止商誉问题依然是热点、亟待解决的问题。Wind统计显示，在2018年，总计有884家上市公司计提了商誉减值损失，减值损失高达1668.05亿元，同比增长高达354.46%。2018年11月16日，中国证监会发文对商誉减值进行了风险提示。2019年1月4日财政部会计准则委员会也讨论了商誉减值改摊销的问题，但讨论还无结论，大量上市公司就采取了集中大额计提商誉减值准备的应对措施。在这种环境下，本文试图通过梳理近期学者的文献，希望能对思考商誉的何去何从提供参考思路。
一、商誉的定义及本质
1.商誉的形成及定义。按照企业会计准则规定，在非同一控制下的企业合并中，购买方将合并成本大于取得的可辨认净资产的公允价值份额的差额计入商誉。显然，商誉的初始入账金额并不是直接取得的，是企业合并后，合并成本减去可辨认净资产的公允价值的差，差为正值时得到（卫霞，2017）。2005年之前，我国将商誉划分为“无形资产”，采用最长摊销时间不超过10年的方法摊销计量。自2006年之后，我国把商誉单独确认为资产，并要求至少每年年终按照产生商誉的资产组为测试单元对商誉进行一次减值测试，这是趋同国际会计准则的结果（宋建波，张海晴，2019）。
2.商誉的本质。商誉的本质在经济实质的角度而言是复杂的。大多数学者认同的“超额收益观”，把商誉解释为超额收益的现值，也就是说，对原持有人给出的金额即预期收益超出正常估计的溢余部分（葛家澍，1996）。即因为并购而发生的合并企业向被合并企业持有人支付的溢价购买金额，伴随着被合并企业运行预期将为企业带来经济利益流入。这与会计准则中定义的资产契合，所以商誉的本质是一种资产，这种资产是超过平均收益的。类比固定资产，并购商誉并非永久无损耗的资产，在企业合并后，伴随使用时间的延长，商誉也会在合并后收益的减少中慢慢消减，并不会永远存在（宋建波，张海晴，2019）。
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