中美上市公司财务报告比较
重庆工商大学 财务管理 200XX级2班 姓名 学号
指导老师 XX
中文摘要: 上市公司财务报告是广大投资者、债权人以及其他财务报告需求者据以决策的重要依据。中、美两国在政治制度、经济基础和社会环境方面的不同，导致了其各自的上市公司的财务报告在主体资格认定、揭示时间、披露内容以及财务报告的审核上存在着很多的差异。本文对中国与美国的上市公司财务报告差异进行了详尽的分析，并就其产生的原因以及对中国上市公司财务报告体系的启示作了详细而系统地阐述。
关键词:上市公司 财务报告 财务报表
Abstract: To be listed financial report is the general investors, the creditor as well as other financial report demand according to by the policy-making important basis. China and US in the political system, the economic basis and the social environment aspect's difference, have caused its respective To be listed's financial report, in the main body qualifications recognized that the revelation time, the disclosure content as well as in financial report's verification has many differences. This article has carried on the exhaustive analysis to Chinese and US's To be listed financial report difference, and the reason which as well as to China To be listed financial report system's enlightenment produces on it has done in detail and elaborated systematically.
Key words: To be listed financial report financial reporting comparison inspires
由于中国与美国的政治体制、经济基础及社会经济环境上的差异，造成了两国的上市公司对外公布的财务报告存在很大的差别。2006年我国财政部颁布的《企业会计准则——财务报表列报》一是借鉴了国际会计准则关于财务列报的最新成果，同时考虑了我国会计实务的要求，以使财务报表列报既与国际趋同，又能满足实际操作的现实要求。从法律渊源上来看，美国的法律制度受英国法系的影响较大，尤其是英国人的习俗、商例、政策等广泛的渗透于美国《公司法》、《证券法》和《证券交易法》之中。中国大陆的法律体系虽然在一定程度上也受到英国等欧洲国家法系的影响，但其具体的立法更多体现着中国社会主义特色，并且我国的《公司法》博采众长，在具体的制定中适当地借鉴了西方发达国家如：英国、美国法律、法规中的科学和先进的做法，并且吸收了港、台地区一些合理的法律条文。从总体上来说，中国与美国对于上市公司财务报告的法律规定存在着一些共同之处，但是由于中美两国的社会制度、经济体制上存在着截然不同的差异，也就造成了中、美上市公司财务报告之间存在着许多差异。
一、中美上市公司财务报告组成内容的比较
2006年我国颁布的《企业会计主择第30号——财务报表列报》规定，企业的财务报表体系为“四表一注”，同时《证券法》、《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》以及《公开发行股票公司信息披露实施细则(试行)》也有相关的规定。具体由以下几个部分组成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及财务报表附注等。其中，中期报告包括公司的财务报告、公司管理部门对公司财务状况和经营成果的分析、涉及公司的重大诉讼事项、公司发行在外股票的变动情况、公司提交给有表决权的股东审议的重要事项及证监会要求载明的其他内容。年度财务报告包括的范围更广。涉及公司的简况、主要产品、所在行业及拥有的重要的工厂、矿山、房地产等财产简况，公司发行在外股票的概况、股东数量、董事、监事及高级管理人员简况、持股情况、关联方情况、公司近三年的财务信息摘要、管理部门对公司业绩的分析、涉及公司的重大诉讼事项及证监会要求载明的其他内容，同时还规定公司应在股东会议召开20日前置备于公司办公处所，供股东查阅．并且禁止公司在法定会计账册外另立会计账册。
中美财务报告都包括三个基本财务报表，即资产负债表、利润表、现金流量表。除此之外，美国大型上市公司的典型财务报告还包括下列组成部分：股东收益表、盈利与全面收益表、管理报告、独立审计报告、管理当局的讨论与分析、选定财务数据的5—10年比较、选定的季度数据等。
我国财务报告的注释部分不及美国的内容丰富、方法多样。我国的注释部分主要包括会计报表附注和财务状况说明书，其中报表附注是主要的，其内容包括：不符合会计核算前提的说明、会计政策及其变更、会计估计变更、会计差错更正、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易、重大事件等，揭示方法主要是底注和旁注。而美国会计附注的内容要丰富得多，其篇幅大多超过会计报表本身，包括会计政策的提示、报表中具体项目的补充说明、报表格式内难以反映的内容和业务情况等，对于违反一致性、可比性原则的事项，注释也要求予以揭示，而且揭示的方法多种多样，如旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析报告等。
二、中美上市公司财务报表的比较
财务报表是财务报告的主要组成部分，中美两国上市公司财务报表的分类大致相当，然而两国财务报表具体的内涵和外延却不尽相同。
1、资产负债表的比较
（1）资产负债表的格式比较
资产负债表格式就是指资产负债表有关项目的分类及排列方法。美国资产负债表的格式主要有账户式和报告式。在资产和负债的项目排列上，美国有两种方法：“流动列前”和“固定列前”。所谓“流动列前”，是指按照资产、负债项目的流动性，由快到慢顺序排列。这是一种传统的方式，应用比较广泛。所谓“固定列前”，是指按照资产、负债项目的流动性，由慢到快顺序排列，一般使用于采矿业、公用事业等固定资产占重要位置的行业。在美国，这两种排列方式也不是唯一的，如投资公司，由于经营业务以投资业务为主，一般把投资项目列在资产部分的最前边。我国资产负债表的格式是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，采用账户式编制的，左边为资产，右边为负债和所有者权益。其项目排列采用“流动列前”的方法。
（2）资产负债表的项目比较
中美的资产负债表所包含的项目大致相同。资产按流动性分为流动资产、投资、固定资产、无形资产和其他资产，负债按其偿债能力分为流动负债和长期负债。但美国财务会计准则公报规定：“对预期在长期基础上重新筹措的短期负债不应包括在流动负债之内，除非企业打算对债务在长期基础上重新筹措并能表明企业有完成该项筹措的能力。”所有者权益项目包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润， 这和国际会计准则的规定有较大的不同。事实上， 美国的资产负债表项目与中国的最大不同之处在于，它没有明确的科目设置，可根据需要，自由设置所需科目。
2、利润表的比较
（1）利润表中收益概念的比较
我国的利润表最终得到的是净利润指标。它是通过“收入-费用+利得-损失”计算出来的，反映企业当期的经营成果。而美国利润表则强调综合收益指标。它是在净利润的基础上减去累计会计调整加上其他非业主权益变动，反映某一报告期内已确认的全部净资产的变动。综合收益体现了总括收益观， 能够减少对损益的操纵， 全面反映损益情况，这是损益揭示的发展趋势。我国利润表在利润总额前设“以前年度损益调整”，说明我国的损益揭示正由本期收益观向综合收益观转化。
（2）利润表格式和项目的比较
目前世界流行的利润表基本格式有两种：费用功能法和费用性质法。美国采用费用功能法，它是通过销售成本、期间费用直接与收入配比，不包括制造费用。我国现行利润表的编制也采用费用功能法，但根据财政部2006年颁布的《新企业会计准则》的规定，在利润表上，费用应当按其性质列示，即用“产成品和在产品的成本”把制造成本调整为销售成本， 加上期间费用与收入配比。长期以来，我国和美国也都采用多步式利润表，但是比较两国的利润表，无论在具体内容的安排上， 还是在相同或相近项目的内涵及外延上， 相互之间均有不同程度的差异。具体表现在：尽管两国都采用了“总括收益”概念，但我国更为完整。美国虽然也持此概念，但“以前年度损益调整”被排除在利润表之外，用来调整留存收益；美国在利润表中以严格的定义列示了非连续部门的经营损益，而我国并无此项反映；美国在利润表中还列出了因会计政策变更对前期的累积影响，而我国对此仅作表外说明；美国对所得税进行了期间分配， 即将一个时期所得税总额分别分配给同一时期利润表中的各主要项目，而我国将所得税总额列示在利润表的最后，以计算税后利润；美国的利润表中有相当部分项目，无法直接根据一个账户数目填列，比较灵活，而我国利润表项目一般均有对应的账户。
3．现金流量表比较
尽管我国和美国均将现金及现金等价物作为编制现金流量表的基础，但具体类别所包含的内容却存在着很大的差异。
（1）经营活动产生的现金流量比较
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。我国新准则对此进行了较详细的分类，主要包括：销售商品和提供劳务收到的现金；收到的税款返还；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品、提供劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费。支付的其他与经营活动有关的现金。美国准则中经营活动现金流量主要内容包括：销售商品或提供劳务形成的现金收入，包括收取或转让销售商品或提供劳务形成的应收账款和长、短期应收票据形成的现金收入；贷款收益、其他企业的其他债项收益和权益性证券收益形成的现金收入—利息和股利；不属于投资或筹资活动的交易产生的所有其他现金收入，如胜诉得到的现金、保险赔款等；购买用于生产的原材料或再销售的货物形成的现金支出，包括应付账款和长、短期应付票据的本金支出；因其他产品或劳务支付给其他供应商和雇员的现金；向政府交纳的所得税、关税、罚款和其他费用或违约罚款发生的现金支出；支付给放款人和其他债权人的利息；不属于投资或筹资活动的交易产生的所有其他现金支出，如败诉支出的现金。
（2）投资活动产生的现金流量比较
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
我国会计准则对此项目的具体分类包括：收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。
美国会计准则对投资活动的现金流量的具体分类如下：收回或出售企业发放的贷款或企业原先购买的其他企业债务证券(不包括现金等价物和专为再销售而购入的债务证券)获得的现金；出售其他企业的权益性证券获得的现金以及收回这些证券投资获得的现金；处置固定资产和其他生产性资产所取得的现金；偿还贷款和购买其他企业的债务证券(不包括现金等价物和专为再销售而购入的债务证券)而支出的现金；购入其他企业权益性证券支出的现金；购置固定资产和其他生产性资产或购买前后不久发生的现金支出(包括资本化利息)。
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