新条例下货物销售的会计处理

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新条例下货物销售的会计处理

2009-2-19 9:44:00   文章来源：中国税务报

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　　以旧换新方式销售货物的会计处理 

　　采取以旧换新方式销售货物，销售额与收购额不能相互抵减，其销售额按新货物同期销售价格确定，换入的旧货作为库存商品或原材料入库。会计处理时，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目。 

　　销售自己使用过的物品的会计处理 

　　（一）小规模纳税人销售自己使用过的物品 

　　1.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。 

　　2.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 

　　（二）一般纳税人销售自己使用过的物品根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）的规定，纳税人销售自己使用过的物品适用的税收政策如下：1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 

 
　　2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，应区分以下三种情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 

　　3.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 

　　案例4：甲企业出售一台使用过的设备，原价234000元（含增值税），购入时间为2009年2月。设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。假定2012年2月，甲企业出售该设备，该设备恰好已使用3年，售价为210600元（含增值税），适用17%的增值税税率。该项固定资产取得时，增值税进项税额已记入“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目。会计处理如下：（1）固定资产清理的会计处理 

　　由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产原价为200000元，3年累积计提折旧＝（200000÷10）×3＝60000（元），销售时缴纳增值税＝[210600÷（1＋17%）]×17%＝30600（元）。 

　　借：固定资产清理140000 
　　    累计折旧　　60000 
　　    贷：固定资产200000。 

 
　　（2）收到价款的会计处理借： 

 
　　借：银行存款　　210600 
　　    贷：固定资产清理　　180000 
　　        应交税费——应交增值税（销项税额）30600。 
　　借：营业外支出20000

        贷：固定资产清理20000。

 
　　值得注意的是，如果该设备购入时间为2008年11月5日，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为2011年11月5日，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：（1）固定资产清理时3年累积计提折旧＝（234000÷10）×3＝70200（元），2012年出售时应缴纳增值税＝[210600÷（1＋4%）]×4%×50%＝4050（元）。 

　　借：固定资产清理163800 
　　    累计折旧　　70200 
　　    贷：固定资产234000

 
　　（2）收到价款时 

　　借：银行存款　　210600 
　　    贷：固定资产清理　　206550 
　　        应交税费——应交增值税（销项税额）　　4050。 
　　借：固定资产清理42750 
　　    贷：营业外收入42750 

 
　　需要注意的是，已使用过的固定资产是指已经计提过折旧的固定资产，要注意与旧货的区别。旧货是指二次进入流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。按照财税〔2009〕9号文件的规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。 

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