中国现行税制改革评价与分析
发布时间：2023-01-19 10:56:00 来源：文档文库
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龙源期刊网http://www.qikan.com.cn中国现行税制改革评价与分析作者：李晶来源：《东北财经大学学报》2009年第02期〔摘要〕中国正处在新一轮的税制改革之中。正在进行的税收制度调整中，方向是什么，重点在哪里，存在哪些亟需解决的问题，应采取什么样的改进措施，是我们今天必须正视和思考的现实。本文站在宏观的角度，从现行税收制度体系中存在的客观问题出发，对税制改革进行展望，并提出具体的改进措施。〔关键词〕税收；税收制度；税制改革中图分类号：F810．42文献标识码：A文章编号：1008-4096(200902-0048-一、中国现行税制改革综述当今的中国，正在进行着一场划时代的税制改革。此次税制改革始于2004年，其主要宗旨是统一税制，兼顾环保节能等税收调节作用，以适应加入世贸组织和经济高速发展的要求。具体改革内容如下：2003年，完善出口退税制度；2004年，启动资源税改革和消费税增值税试点；2006年，废止农业税条例，新设烟叶税；废止屠宰税暂行条例；调整消费税政策；调整个人所得税工资、薪金所得费用扣除标准；2007年，实施新的《中华人民共和国车船税暂行条例》和《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》；2008年，实施新的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》；2009年，实施新的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。经过上述改革，中国现行税收制度体系更加简洁而公平。截至2009年1月1日止，现行税收体系中共有21个税收实体法需要说明的是，《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》自2000年1月1日起暂停征收。自1994年1月1日起，筵席税下放地方管理，各省、自治区、直辖市人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收。收稿日期：2008-12-
龙源期刊网http://www.qikan.com.cn作者简介：李晶（1968-），女，内蒙古呼伦贝尔人，副教授，研究方向为财政税收理论与实践。，按照性质和作用，可以将其分为六大类（参见下表）：二、中国现行税收制度问题分析中国税制改革虽然取得了进展，但与建立市场经济体制的要求相比还远未完成，税收中尚存在着诸多不足，几个主要税种如企业所得税、个人所得税、增值税等税种在税收立法、征收项目、征收范围等方面仍需要进一步改革和完善。这些不足主要表现在：（一）企业所得税普遍缺乏可操作性2008年，中国正式实现了企业所得税的两法合一，内资、外资企业适用统一的企业所得税法、统一的企业所得税税率、统一的税前扣除办法和标准、统一的税收优惠政策。新企业所得税法取消了外资在各地享受的税收超国民待遇，减弱了地方政府的引资偏好，淡化了对各地的引资数量考核指标，有力地促进了各地由行政引资、追求外资规模引资向遵循市场经济规律引资的转变，形成了内外资企业政策一致、公平竞争的市场经济环境。可以说，新企业所得税法代表着中国企业所得税法历史性的进步，标志着企业所得税制度适应企业经营国际化的趋势、在体现国际税收中性原则和国民待遇原则方面迈出了重要一步，对增强企业国际竞争力、优化利用外资格局方面必将产生积极的影响。一项制度的顺利实施，离不开相关配套制度的辅助与保障。不可否认的是，目前的企业所得税制度中存在着诸多疏漏和空白，完全缺乏配套制度，对相关原则与概念缺乏具体细化，对其专业性和复杂性缺乏操作细则的解释，有待于制定和完善配套制度和办法，及时补充和明确具体政策，使其更具有操作性并体现立法精神。如新企业所得税法对于“固定资产”的界定存在着许多的疏漏。具体而言，新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，企业按规定计算的固定资产折旧，准予扣除；而固定资产指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月（不含12个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器，机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。很明显，与旧法相比，新法
龙源期刊网http://www.qikan.com.cn取消了资产价值在2000元以上的限制条件，以便于税收政策与现行会计准则的变化相互适应，便于企业需要根据实践上的变化对于资产价值认定作相应的调整。但取消了2000元最低标准限制之后，与生产经营有关的设备、器具、工具用何种标准来界定固定资产？如果用“使用时间超过12个月”为标准，这一标准难免陷入宽泛，不仅不方便企业的生产经营，反而使得固定资产的界定更加模糊，有失公允。可以说，新企业所得税法的确在某种意义上代表了立法的进步，但是，作为一部新法，在很多项目的界定上仍然缺乏足够的、具体的、明确的、清晰的规定而缺少具体操作性和可应用性。（二）个人所得税制度仍然存在诸多不足 