三、应交增值税的核算增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：1．一般纳税人（1）增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税=当期销项税额- 当期进项税额。（2）科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。（3）进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账。【例10】甲公司于2011年6月2日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：借：原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）17(代垫)贷：银行存款117②不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是，购入的固定资产用于生产经营，其进项税额可以抵扣。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账。【例11】甲公司于2011年6月10日购入一台设备用于集体福利，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为8.5万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入使用，则甲公司账务处理如下：借：固定资产58.5贷：银行存款58.5③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失（不包括地震、水灾），相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理,见下例:【例12】甲公司于2011年6月12日购入库存商品一批用于对外销售，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，货款已用银行存款付清，商品已验收入库，则甲公司账务处理如下：借：库存商品10应交税费——应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.7假设发生了管理不善造成损失（被盗）：
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