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4．将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为（A ）。
Ａ、看跌期权 Ｂ、看涨期权Ｃ、期权合同 Ｄ、套期保值
5．企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入（B ）。
Ａ、管理费用 Ｂ、期货损益Ｃ、营业外支出 Ｄ、营业费用
6．有关外汇远期合同表述正确的是（D ）。
A、远期外汇合同是一种基础金融工具 B、远期合同是标准化合约
C、远期合同在履行时才确认 D、外汇远期合同在订立时即可确认和计量
7．对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的汇兑损益及期汇溢折价作为（D ）。
A、当期收益入账 B、当期金融资产C、当期金融负债 D、折算调整额作为所有者权益项目
8．当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（A ）。
A、当远期汇率大于即期汇率时，有利B、当远期汇率小于即期汇率时，有利C、当远期汇率大于即期汇率时，不利D、当远期汇率等于即期汇率时，有利
9．货币互换指交易双方在（C ）的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。
A、币种相同但利率不同 B、币种不同但利率相同C、币种不同但利率也不同 D、利率相同
10．按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上（C ）。
Ａ、确认为当期损益 Ｂ、增减期货保证金Ｃ、不确认为当期损益，但在表外披露 Ｄ、视同强制平仓处理
11．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为（A ）。
Ａ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元Ｂ、已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元Ｃ、已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元Ｄ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益25元
12．在货币互换中表述最为恰当的是（Ｂ）。
Ａ、期初必须交换本金 Ｂ、出于债务管理目的的互换，期初可以不交换本金Ｃ、必须合同到期时才交换本金Ｄ、基于筹资目的的互换，互换开始时不需要交换本金
13．看涨期权是指（A ）。
Ａ、买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购买某种金融资产Ｂ、卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产Ｃ、买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产Ｄ、卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产
14．利率互换指交易双方在（Ａ）一样的情况下，互相交换不同形式利率。
Ａ、债务币种 Ｂ、期限 Ｃ、利率水平 Ｄ、利率形式
15．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（A ）。
Ａ、借：期货保证金 Ｂ、借：长期股权投资贷：期货损益 贷：期货损益Ｃ、借：应收席位费 Ｄ、借：期货保证金 贷：期货损益 贷：财务费用
16．当远期外汇合同签订时，用于对应收款项目进行套期保值，且即期汇率大于远期汇率时，对合同入账的会计分录为（C ）。
Ａ、借：应收期汇合同款 Ｂ、借：应收期汇合同款贷：递延期汇溢价 贷：应付期汇合同款应付期汇合同款
Ｃ、借：应收期汇合同款 Ｄ、借：应收期汇合同款递延期汇折价 汇兑损益贷：应付期汇合同款 贷：应付期汇合同款
17．下列体现财务资本保全的会计计量模式是（B ）。
Ａ、历史成本／名义货币单位 Ｂ、历史成本／不变购买力货币单位
Ｃ、现行成本／名义货币单位 Ｄ、现行成本／不变购买力货币单位
18．在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10％，则意味着本期应收账款发生了（A ）。
Ａ、购买力变动损失5万元 Ｂ、购买力变动收益5万元
Ｃ、资产持有收益5万元 Ｄ、资产持有损失5万元
19．一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为（A ）。
Ａ、计入当期损益 Ｂ、予以递延Ｃ、作为留存收益的调整项目 Ｄ、作为少数股东权益项目
20．企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为（C ）。
Ａ、持有损益 Ｂ、已实现的持有损益Ｃ、未实现的持有损益 Ｄ、购买力变动损益
二、多项选择题
1、在下列商品期货业务事项中，通过"期货损益"科目核算的有（ＡＣＤ）P229。
A. 交易手续费 B. 年会费 C. 对冲平仓盈亏D. 会员变动损益E、为完成现货交易的套期保值合约平仓盈亏
2、期货会员投资的特点是（ＡＢＥ）P229—230。
A、属于股权投资性质B、对期货交易所不存在控制或实施重大影响C、对期货交易所控股或实施重大影响D、投资企业参与期货交易所税后利润的红利分配E、投资企业不参与期货交易所税后利润的红利分配
3、期货交易的主要特点包括（ABCD ）。
Ａ、期货合约标准化 Ｂ、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品Ｃ、期货交易场所固定Ｄ、期货交易以保证金的方式保证合约双方履约 Ｅ、期货交易双方可进行面对面的谈判
4．期货交易所对下列有关期货业务正确的会计处理是（ACDE ）。
Ａ、收入会员资格费作为实收资本核算Ｂ、会员交纳的席位占用费作为债权核算Ｃ、对会员持仓合约发生的浮动盈亏当作已实现盈亏按日结算Ｄ、实物交割环节若发生会员违约，交易所应代为履约Ｅ、对会员的结算准备金应计付利息
5．下列各项属于衍生金融工具的有（CE ）。
Ａ、公司债券 Ｂ、股票Ｃ、利率互换 Ｄ、银行票据Ｅ、货币互换
6．下列属于金融资产范畴的有（ＡＢＣＥ ）。
Ａ、企业拥有的现金Ｂ、接受另一企业现金的权利Ｃ、在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利 Ｄ、在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任Ｅ、接受另一企业金融资产的权利
7．决定期权价格的主要因素有（ＡＣＤＥ ）。
Ａ、基础资产的当前价格和协定价格 Ｂ、期权性质Ｃ、基础资产价格的稳定性 Ｄ、无风险的收益率Ｅ、期权的存续期
8、在下列业务中，（ＡＢＣＤ ）可以计入当期损益。
A.强制平仓损失（期货损益）B.处理质押品的损失(其他业务支出或营业外支出)C.支付年会费 （管理费用）D.企业在实物交割中违约的罚款支出（营业外支出）
9．已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，其终止确认的条件包括（ＡBＣＤＥ ）。
Ａ、与资产或负债相关的风险和报酬实质上已转移给其它企业Ｂ、所包含的成本可以可靠计量Ｃ、契约的基本权利或义务已经得到履行Ｄ、合约已被撤消Ｅ、合约自行作废
10．期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有（ABCD ）。
Ａ、套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平Ｂ、投机套利旨在牟利Ｃ、套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整Ｄ、投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理Ｅ、持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反
11．物价大幅度变动对会计理论产生的冲击主要表现在（ACDE ）。
Ａ、基本上否定了币值不变的假设 Ｂ、基本上否定了会计主体的假设Ｃ、使历史成本原则缺乏基础 Ｄ、严重降低了会计信息有用性的质量Ｅ、影响了会计目标的实现
12．下列属于货币性项目的有（ABE ）。
Ａ、应收账款 Ｂ、应付账款 C、固定资产 Ｄ、无形资产 Ｅ、长期债券投资
13．现行成本会计的主要优点包括（AD ）。
Ａ、有利于实物资本保全 Ｂ、有利于财务资本保全Ｃ、增强了会计信息的可比性 Ｄ、能为经济决策提供更相关的会计信息
Ｅ、考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响
14．下列体现实物资本保全的会计计量模式是（CDE ）。
Ａ、历史成本／名义货币单位 Ｂ、历史成本／不变购买力货币单位
Ｃ、现行成本／名义货币单位 Ｄ、现行成本／不变购买力货币单位Ｅ、可变现净值／名义货币单位
15．在下列会计科目中，应作为资产负债表中的资产类项目单独填列的有（AC ）。
Ａ．期货保证金 Ｂ．期货会员资格投资Ｃ．应收席位费 Ｄ．期货损益
三、简答题
1．在期货交易中，浮动盈亏与平仓盈亏有何不同？期货交易所或期货投资企业会计对此应如何处理？P213 P221-222 P231
答：
一、浮动盈亏与平仓盈亏的不同：
浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。
平仓盈亏：指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。（由于交易所实行逐日盯市、每日结算制度，实务中，平仓盈亏仅指平仓当日的盈亏。）
二、期货交易所对会员浮动盈亏与平仓盈亏的处理。
就期货交易所而言，会员交存的保证金分为结算准备金和交易保证金。
（1）结算准备金。结算准备金是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金，是未被合约占用的保证金。
（2）交易保证金。交易保证金是会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。
交易所会员每次开仓时，都必须按规则核定交易保证金数额，并将其从“结算准备金”划入“交易保证金”明细账户；增加持仓需要追加交易保证金。
在每日无负债结算制度下，持仓期内合约价格的变动会影响交易保证金的数额，当日结算的交易保证金超过昨日交易保证金余额时，差额即为会员应“追加”的交易保证金。相反情况的差额，可划回“结算准备金”账户。
平仓时，当日平仓合约实现的盈亏应调整会员的结算准备金，平仓后原合约占用的交易保证金同时转回会员的“结算准备金”账户。
三、企业商品期货会计对浮动盈亏与平仓盈亏的处理。
交易所对会员保证金是分别“结算准备金”和“交易保证金”进行明细核算。对于企业来讲无此必要，期货投资企业只有发生平仓盈亏或交易所要求企业追加期货保证金现款时，企业才进行相应的账务处理；浮动盈亏所引起的企业在交易所保证金的变化，企业不作账。
持仓期内，作为交易所会员单位的期货投资企业，对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认。仅在追加保证金的情况下，会计上才对保证金的增加进行核算。
期货合约平仓时，会计上一方面要确认平仓盈亏（该合约累计的平仓盈亏）；另一方面要调整期货保证金余额。
2．物价的持续变动对会计有何影响？P175-176
答:传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。
（一）对会计理论的影响
主要表现在：
1．对币值不变假设的冲击
货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本上否定了币值不变的会计假设。
2．对历史成本原则的冲击
历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。
3．对会计目标及会计信息有用性的挑战
会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
（二）对会计实务的影响
1．会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果
以通货膨胀为例。主要表现在：（1）低估了非货币性资产的价值。（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。（3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。
2．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱
在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。
3．无法正确反映投入资本的保全情况
企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。
4．由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。
3．衍生金融工具包括哪些主要类别？它的出现对传统财务会计模式有哪些冲击？P242 P246-247
答：衍生金融工具是在基本金融工具的基础上派生出的金融工具。衍生金融工具的具体手段尽管繁多，但基本业务主要由期货、期权、互换和远期。只有以基础金融工具为交易对象的期货合同、期权合同、互换合同和远期合同才属于衍生金融工具。其主要类别：金融远期合同、金融期货合同、金融期权合同、金融互换合同。
传统财务会计模式有哪些冲击：
（1）金融工具的会计确认：绝大部分金融工具来自于双方签订的契约，而在传统会计模式下，契约本身是不能作为确认的依据的。对金融资产和金融负债而言，确认依据是与该资产和负债有关的风险与报酬实际上已全部转移给企业。
（2）金融工具的会计计量：传统财务会计就会计计量而言，除非发生恶性通货膨胀，一般不考虑货币购买力变化。关于金融资产和金融负债的计量属性，则不囿于财务会计传统的历史成本计量属性。金融资产和金融负债初次确认时，应按照为取得该资产所付出或产生该负债所得补偿的公允价值计量。由于汇率、利率等因数的波动，为科学地对合同生效后报表编制日的金融资产和金融负债进行计量，应该按持有金融工具的意图对金融资产和金融负债进行分类，采用不同方法计量。
四、业务题
1、某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。
（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。
（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。
（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。
（5）全年共支付交易手续费58000元。
（6）结转全年的期货损益。
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。
答：
（1）借：长期股权投资——期货会员资格投资 160000
贷：银行存款 160000
借：管理费用——期货年会费 50000
贷：银行存款 50000
（2）借：期货保证金 600000
贷：银行存款 600000
（3）平仓盈利=（2700—2600）×10×10=10000（元）
借：期货保证金 10000
贷：期货损益 10000
（4）平仓亏损=（15060—15010）×20×20=20000（元）
借：期货损益 20000
贷：期货保证金 20000
含税交割货款=15300×20×20=6120000（元）
不含税货款=6120000÷（1+17%）=5230769（元）
借：期货保证金 6120000
贷：主营业务收入 5230769
应交税金——应交增值税（销项税额） 889231
借：主营业务成本 4500000
贷：物资采购 4500000
（5）借：期货损益 58000
贷：期货保证金 58000
（6）确定全年期货损益=10000—20000—58000= —68000（元）
借：本年利润 68000
贷：期货损益 68000
2、某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生产计划，需要在2002年3月份购进大豆400吨作为原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手（10吨／手），成交价为2600元／吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价为2650元／吨；3月1日现货交易完成，成交价格为2630元／吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5％，交易手续费为4元／手，交割手续费为4元／吨。
要求：编制有关会计分录。（P236）
答：1、存入保证金
借：期货保证金――非套保合约 800000
贷：银行存款 800000
2、2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约
保证金＝2600×40×10×5％＝52000
手续费＝40×4＝160
借：期货保证金――套保合约 52000
递延套保损益 160
贷：期货保证金――非套保合约 52160
3、2月5日将该期货合约卖出
平仓盈利＝（2650－2600）×40×10＝20000
手续费＝40×4＝160
借：期货保证金――非套保合约 19840
贷：递延套保损益 19840
转回保证金
借：期货保证金――非套保合约 52000
贷：期货保证金――套保合约 52000
4、3月1日现货交易
借：物资采购――大豆 2630×400＝1052000
应交税金――应交增值税（进项税） 1052000×13％＝ 136760
贷：银行存款 1188760
结转套保损益20000－160－160＝19680
借：递延套保损益 19680
贷：物资采购――大豆 19680
３、资料：Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下：
现金 800000元 应收账款 340000元
应付账款 480000元 短期借款 363000元
本年度发生以下有关经济业务：
（1）销售收入280000元，购货250000元；
（2）以现金支付营业费用50000元；
（3）３月底支付现金股利30000元；
（4）３月底增发股票1000股，收入现金3000元；
（5）支付所得税20000元。
有关物价指数如下：
2001年１月１日 100
2001年３月31日 120
2001年12月31日 130
2001年年度平均 115
要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。
答：
货币性项目购买力损益计算表 金额：元
项目 年末名义货币 调整系数 年末一般购买力货币
年初货币性资产 1140000
年初货币性负债 843000
年初货币性项目净额 297000 130／100 386100
加：销售 280000 130／115 316400
发行股票 3000 130／120 3250
减：购货 250000 130／115 282500
营业费用 50000 130／115 56500
所得税 20000 130／115 22600
现金股利 30000 130／120 32500
货币性项目净额 230000 311650
货币性项目的购买力变动损失＝311650－230000
＝81650（元）
《高级财务会计》作业4
一、单项选择题
1．下列属于破产债务的内容（C ）。P295
A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务
2．破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B ）。P293
A、破产宣告前购入的存货 B已抵押的固定资产C、宣告破产后收回的应收账款D、未到期的长期债券投资
3．破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A ）。P288
A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务
4．破产企业担保资产的价值低于担保债务而未受清偿部分应确认为（D ）。
A、普通债务 B、优先清偿债务 C、保证债务 D、破产债务
5．下列内容属于破产资产的（B ）。A、已批准行抵消权的应收账款B, 、担保资产大于担保债务差额
C、受托加工的存货D、赔偿债务
6．属于上市公司临时性信息披露的是（A ）。
A、公司收购公告 B、季度报告 C、中期报告 D、年度报告
7．我国租赁准则规定，承租人融资租赁资产占企业资产总额比例（B ）时，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额同时反映租赁与负债。
A、51% B、等于或小于30% C、75% D、90%
8．租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）。
A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移B、按租赁资产的资金来源C、按照租赁对象D、按照租金的高低
9．租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D ）。
A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式
10．一般而言，我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D ）计算当期应确认的融资收入。
A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法
11、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）P327
A. “其他应付款”账户 B. “应付账款”账户 C. “长期应付款”账户 D. “其他应交款”账户
12、划分融资租赁和经营租赁的依据是（B）P313
A、承租人对租金的处理方式B、与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移C、租赁对象D、租赁资产的资金来源
13、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）P319
A、“营业外收入” B、“管理费用”C、“主营业务收入” D、“其他业务收入”
14、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）P327
A、B公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率 D、都可以，无特殊规定
15、对于融资租入的固定资产，应按（D）作为入账价值。P327
A、租赁开始日租赁资产的原账面价值B、应付租赁费加运杂费等C、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额中两者较低者D、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中两者较低者
16、全部由出租人垫付资金的租赁形式包括（D）。P315
A、杠杆租赁、融资租赁和售后回租 b、杠杆租赁、融资租赁和经营租赁
C、融资租赁、经营租赁和转租赁 D、融资租赁、经营租赁和售后回租
17、下列关于融资租赁会计核算表述正确的是（B）P324
A、融资租入固定资产不需提取折旧B、融资租入固定资产需要提取折旧
C、融资租入固定资产不能作为租入企业的资产入账D、融资租入固定资产发生的负债可列为短期负债
18、资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是（B）P337
A、租赁期满转让资产损益 B、三年内将支付的租金C、融资租赁期限 D、融资租赁应付租金的到期日
19、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，这里“大部分”通常是指租赁期占租赁资产尚可使用年限的（B）P322
A、90％（含90％）以上 B、75％（含75％）以上C、95％（含95％）以上 D、70％（含70％）以上
20、在融资租入固定资产未达到预定可使用状态之前，各期分摊未确认融资费用时，所做会计分录正确的是（A）
Ａ、借：在建工程 Ｂ、借：管理费用 贷：未确认融资费用 贷：未确认融资费用
Ｃ、借：财务费用 Ｄ、借：固定资产――融资租入固定资产贷：未确认融资费用 贷：未确认融资费用
二、多项选择题
1．下列属于破产债务的是（BCD ）。
A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务 D、赔偿债务
2．下列属于清算费用的是（ACD ）。P297
A、破产财产保管费 B、清算期间财产变卖损失C、破产安置费 D、破产诉讼费
3．下列应作为清算损益核算内容的是（ABCD ）。P296-297
A、财产变卖收入高于其账面成本的差额B、清算期间发生的清算费用
C、因债权人原因确实无法偿还的债务D、破产安置费用
4．下列可用于破产资产支付或偿付的是（ABD ）。
A、破产债权调查费 B、破产企业所欠税款C、担保债务 D、向投资者分配剩余财产
5．下列属于破产资产计量方法的是（ABD ）。
A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法
6．上市公司会计信息定期披露的是（ABC ）。
A、年度报告 B、中期报告 C、季度报告 D、公司收购公告
7．上市公司年度报告的构成是（ABD）。P365
A、审计报告 B、会计报表 C、董事会报告 D、会计报表附注
8．应在年度报告中披露的事项有（ABDE）
A、公司某董事因违规受到监管部门处罚B、聘请著名会计师事务所C、解聘一批销售人员D、因无力偿还银行借款被起诉，判决结果可能对经营产生重大影响E、销售给关联方产品一批，构成公司重要利润来源
9．无论以哪类分部作为主要报告形式，均要披露的信息是（ABCDE）
A、分部收入和分部费用B、分部资产和分部负债C、分部间转移定价的基础及变更D、分部信息与公司合并信息之间的调整项目E、分部采用的会计政策
10．上市公司常用的分部报告形式包括（ABC）。P374
A、以业务分部为报告主体B、以资产所在地的地区分部为报告主体C、以客户所在地的地区分部为报告主体
D、以上市公司销售部门所在地为报告主体
11．属于上市公司应披露的重要事项包括（ABCDE ）。
A、重大诉讼、仲裁事项 B、重大关联交易事项C、公司、公司董事及高级管理人员受监管部门出发情况
D、聘任、解聘会计师事务所情况E、其他重大合同及履行情况
12．租赁具有哪些特点（ABC ）。
A、所有权与使用权相分离 B、融资与融物相统一C、灵活方便 D、没有法律约束
13．下列可以构成承租人融资租赁设备长期应付款的有（CD）。
A、租赁资产的未担保余值B、或有租金C、租赁资产担保余值D、可确定租赁期满行使廉价购买权时的购买价格
E、租赁谈判和签约过程中发生的印花税、佣金、差旅费用
14．下列符合我国会计准则对融资租赁规定的表述有（BCE）。
A、企业应按最低租赁付款额作为固定资产入账价值B、企业应按租赁资产原账面值与最低租赁付款额的现值孰低原则记录资产的入账价值C、租赁资产占企业资产总额比例等于或者低于30％时，企业可最低租赁付款额作为固定资产入账价值
D、租赁资产的入账价值与长期负债的入账价值必须一致E、企业应按最低租赁付款额作为长期负债的入账价值
15．按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）
A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁
三、简答题
１、如何区分经营租赁与融资租赁？P314
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁
融资租赁与经营租赁的区别
经营租赁 融资租赁
目的不同 承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产 以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
风险和报酬不同 租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同 租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。
租约不同 可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消
租期不同 资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限
租金不同 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
２、什么叫售后回租？交易双方的关系如何？如何进行会计处理？P339
答：回租即售后回租，它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售，然后再向购买者租回，重新获得资产的使用权。
在回租业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。
售后回租会计处理：
(一)会计核算原则
１．按照融资租赁的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。
２．销售方对出售资产损益的处理。在售后回租交易中，资产的售价和租金是相互联系的，是以一揽子方式谈判、一并计算的。因此，资产的出售和租回实际上是同一笔业务，出售资产的损益在会计上并未实现，应予递延，按资产的租期分期摊销，不应确认为出售当期的损益。否则，不能正确反映企业的经营业绩。摊销方法为：
（1）对于融资租赁性质的回租业务，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。当售后回租的固定资产采用直线法折旧时，按折旧进度分摊其未实现回租收益，实际上是按直线法分摊；如果资产采用快速法折旧，按折旧进度分摊就是按同期折旧率分摊，各期分摊的金额呈递减趋势，从而使各期分摊的未实现回租收益与当期的折旧费用相配比。
（2）对于经营租赁性质的回租业务， 承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额，同样应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。
(二)账务处理
１．承租人（兼销货方）的账务处理
融资性质的回租，销售设备日，应作：借：固定资产清理贷：固定资产─未使用固定资产借：银行存款
贷：固定资产清理递延收益—未实现售后回租收益
承租人的租赁付款额，也即出租人的租赁收款额，租赁开始日，应作：
借：固定资产─融资租入未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁款
租赁开始日，编制的租赁摊销表并据此进行有关账务处理。
第一，按期支付租金。付款后：借：长期应付款—应付融资租赁款贷：银行存款 同时，借：财务费用
贷：未确认融资费用 上述租赁费用也可按月预提。
第二，计提折旧。按年计提折旧时：借：制造费用或管理费用贷：累计折旧第三，按折旧进度分摊未实现回租收益，作为折旧费用的减少。每年摊销时：借：递延收益—售后未实现售后回租收益 贷：制造费用或管理费用
租赁期内，承租人、出租人以后各期的账务处理，可比照上面进行。
租赁期满，付清租金包括名义价后，即取得该项设备所有权。借：固定资产─生产经营用贷：固定资产─融资租入
２．购买方（出租人）的账务处理
购入设备日应作：借：融资租赁资产 贷：银行存款 租赁开始日应作： 借：应收融资租赁款 贷：融资租赁资产
递延收益—未实现融资收益 租赁期内，编制租赁摊销表，据此进行账务处理。按期收入租金时： 借：银行存款
贷：应收融资租赁款 同时， 借：递延收益—未实现融资收益 贷：主营业务收入—融资收入
３、破产企业会计核算中应设置哪些会计账户？P290
答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：
1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。
2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。
3.清算净资产。
4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。
四、业务题
1．甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：甲企业 2002年8月19日 单位：元
资 产 行次 清算开始日 负债及所有者权益 行次 清算开始日
流动资产： 流动负债：
货币资金 121,380.00 短期借款 362,000.00
短期投资 50,000.00 应付票据 85,678.00
应收票据 应付账款 73,716.00
应收账款 621,000.00 其它应付款 8,442.00
减：坏账准备 应付工资 19,710.00
应收账款净额 621,000.00 应交税金 193,763.85
其它应收款 10,080.00 应付股利 65,302.63
存货 2,800,278.00 其它应交款 2,490.00
待处理流动资产损失 12,000.00 预提费用
待摊费用 流动负债合计 811,102., 48
流动资产合计 3,614,738.00 长期负债:
长期投资: 长期借款 5,620,000.00
长期投资 36,300.00 长期负债合计 5,620,000.00
固定资产原价 1,316,336.00 所有者权益:
减：累计折旧 285,212.00 实收资本 776,148.00
固定资产净值 1,031,124.00 盈余公积 23,767.82
在建工程 556,422.00 未分配利润 -1,510,212.30
固定资产合计 1,587,546.00 所有者权益合计 -710,296.48
无形资产 482,222.00
长期待摊费用
无形资产及其它资产合计 482,222.00
资产合计 5,720,806.00 负债及所有者权益合计 5,720,806.00
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。
（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。
（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。
（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。
（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（8）2800278元存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品12631600元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
答：1、确认担保资产和担保债务
借：担保资产――固定资产 450000
破产资产――固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产 660000
借：长期借款 450000
贷：担保债务――长期借款 450000
2、确认抵消资产和债务
借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000
贷：应收账款――甲企业 22000
借：应付账款――甲企业 32000
贷：抵消债务――甲企业 22000
破产债务 10000
3、确认应追索资产
借：应追索资产――保险公司 11000
――保管员 1000
――刘丽 2500
――铁路部门 4200
――租金 3380
――（应收账款）599000
贷：待处理财产损益 12000
其他应收款 10080
应收账款 599000
4、确认应追索资产
借：应追索资产――设备 180000
贷：破产清算损益 180000
5、确认其他资产
借：其他资产――破产安置资产 356000
贷：无形资产――土地使用权 356000
6、确认受托资产和受托债务
借：受托资产 6200
贷：受托代销商品 6200
借：代销商品款 6200
贷：受托债务 6200
7、确认破产资产
借：破产资产――现金 1,500.00
――银行存款 109,880.00
――其他货币资金 10,000.00
――短期投资 50,000.00
――材料 1,443,318.00
――包装物 47,000.00
――低值易耗品 46,800.00
――产成品 1,263,160.00
――长期投资 36,300.00
――固定资产 446，124.00
――在建工程 556,422.00
――无形资产 126,222.00
借：累计折旧 210,212.00
贷：现 金 1,500.00
银行存款 109,880.00
其他货币资金 10,000.00
短期投资 50,000.00
材料 1,443,318.00
包装物 47,000.00
低值易耗品 46,800.00
产成品 1,263,160.00
长期投资 36,300.00
固定资产 656,336.00
在建工程 556,422.00
无形资产 126,222.00
2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议通过)。
答：1、确认优先清偿债务
借：应付工资 19,710.00
应交税金 193,763.85
其它应交款 2,490.00
贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00
――应交税金 193,763.85
――其它应交款 2,490.00
2：预提破产清算费用
借：破产清算损益 625000
贷：优先清偿债务――应付破产清算费用 625000
3：确认破产债务
借：短期借款 362,000.00
应付票据 85,678.00
应付账款 41,716.00
其它应付款 8,442.00
应付股利 65,302.63
长期借款, 5,170,000.00
贷：破产债务――短期借款 362,000.00
――应付票据 85,678.00
――应付账款 41,716.00
――其它应付款 8,442.00
――应付股利 65,302.63
――长期借款 5,170,000.00
4、确认清算净资产
借：实收资本 776,148.00
盈余公积 23,767.82
清算净资产 710,296.48
贷：未分配利润 1,510,212.30
3、2001年1月1日，甲公司向乙公司（非专门从事租赁租入全新办公用房一套，租期5年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，每一年末支付租金90000元，第六年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。
参考答案之一（考试按此答题）：（1）承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
承租期间甲共支付租金1150000+90000×4+240000=1750000
1750000÷5=350000（每年应分摊租金）
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借：其他应付款 1150000
贷：银行存款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用——租赁费 350000
贷：银行存款 90000
其他应付款 260000
2006年12月31日
借：管理费用——租赁费 350000
贷：银行存款 240000
其他应付款 110000
（2）出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借：银行存款 1150000
贷：其他应收款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：银行存款 90000
其他应收款 260000
贷：其他业务收入——经营租赁收入 350000
2006年12月31日
借：银行存款 240000
其他应收款 110000
贷：其他业务收入——经营租赁收入 350000
参考答案之二（更符合会计制度供参考）：承租人甲公司：
租金总额 1150000 ＋4×90000＋ 240000=1750000，年租金费用1750000 ÷5=350000
2002年1月1日
借：长期待摊费用 115万
贷：银行存款 115万
2002、2003、2004、2005年12月31日
借：管理费用 35万
贷：长期待摊费用 26万
银行存款 9万
2006年12月31日
借：管理费用 35万
贷：长期待摊费用 11万
银行存款 24万
出租人乙公司：（若租赁业务是其非主营业务）
租金总额 1150000 ＋4×90000＋ 240000=1750000，年租金收入1750000 ÷5=350000
2002年1月1日
借：银行存款 115万
贷： 递延收益 115万
2002、2003、2004、2005年12月31日
借： 递延收益 26万
借：银行存款 9万
贷：其他业务收入 35万
2006年12月31日
借： 递延收益 11万
借：银行存款 24万
贷：其他业务收入 35万
4、A公司与B公司于2000年12月22日签订一份融资租赁合同，有关资料如下：
（1）资料标的物：M产品生产设备。
（2）起租日：资料设备运达A公司之日，假定为2001年1月1日。
（3）租赁期：36个月（2001年1月1日～2003年12月31日）。
（4）租金支付方式：自起租日开始，每隔6个月于月末支付租金15万元。
（5）该生产设备的保险、维护等费用由A公司承担，估计每年约1万元。
（6）该生产设备的原账面价值为71万元。
（7）租赁合同约定的利率为7%（6个月利率）。
（8）该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，假定期满无残值。
（9）租赁期满，A公司享有优惠购买选择权，购买价为800元，估计该日该项租赁资产的公允价值为7.8万元。
（10）2002年-2003年两年，A公司每年按销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。
（11）对A公司而言，该生产设备占该公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。
（12）2000年12月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费2.5万元。
（13）在合同约定的租金支付日，按照直线法分摊未确认融资费用。
（14）A公司对该生产线采用使用年限法计提折旧。
（15）假定2002年和2003年A公司实现销售收入分别为12万元和16万元。
（16）假定2004年1月1日A公司向B公司支付800元购买了该生产设备。
要求：（1）判断租赁类型；
（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。已知：PA（6期，7％）＝4.767；PV（6期，7％）＝0.666；
（3）计算未确认融资费用；
（4）编制A公司2001年1月1日租入资产会计分录；
（5）编制A公司2001年12月16日初始直接费用的会计分录；
（6）分摊未确认融资费用并进行相应的会计处理；
（7）进行履约成本的会计处理；
（8）计提租赁资产折旧并进行相应的会计处理；
（9）进行或有租金的会计处理；
（10）租赁期满租赁资产财产转移的账务处理。
答：（1）该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，尚可使用5年，租赁期3年，占尚可使用年限的大部分，根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
最低付款额=各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额
=150000×6＋800=900800（元）
最低付款额的现值=150000×4.767＋800×0.666=715582.8（元）＞710000（元）（租赁资产账面价值）
即租赁资产应以原账面价值入账。
（3）计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值=900800－710000=190800（元）
（4）2001年1月1日租赁资产入账的会计分录为：
借：固定资产-融资租入固定资产710000
未确认融资费用 190800
贷：长期应付款-应付融资租赁款 900800
（5）2001年12月16日初始直接费用入账
借：管理费用25000 （律师费）
贷：银行存款25000
（6）分摊未确认融资费用
①计算分摊的未确认融资费用=190800／6=31800（元）
②会计分录
2001年6月30日支付第一期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款150000
贷：银行存款150000
同时，分摊未确认融资费用
借：财务费用31800
贷：未确认融资费用31800
（7）履约成本的账务处理
借：制造费用10000
贷：银行存款10000
（8）计提租赁资产折旧
2001年12月31日计提该项固定资产折旧
年折旧额=710000/5=142000（元）
其他年份计提折旧的会计分录同上，略。
（9）或有租金的账务处理
2002年实现销售收入12万元，按5％分成6000元。
借：营业费用6000
贷：其他应付款-B公司6000
2003年实现销售收入16万元，按5％分成8000元。
借：营业费用8000
贷：其他应付款-B公司8000
（10）租赁期满租赁资产财产转移的账务处理
借：长期应付款-应付融资租赁款800
贷：银行存款800
同时，借：固定资产-生产经营用固定资产710000
贷：固定资产-融资租入固定资产710000
电大高级财务会计形成性考核作业1一、 单项选择题
1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。
A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿
C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录
2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。
A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是
3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。
A、60％ B、70％ C、80％ D、90％
4、 2008年4月1日 A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。
A、750 B、850 C、960 D、1000
5、A公司于 2008年9月1日 以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D ）万元。
A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000
6、A公司于 2008年9月1日 以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ）。
A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、90008000
7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义
A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项
C、财务会计处理的是一般会计事项 D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正
8、通货膨胀的产生使得（D）
A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动
C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动
9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。
A、吸收合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换
10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。
A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并 宋达两楔人仇曹称肢钨帐甭溅州屹屠丫饱扦童挽刁仔阁缆菩仪雀凌媚景涪嚏版去续抠噎及卷舀寡狈律剃软怕凶谦贩耐好袍岛磐栈苦暮蔗资回邦立浚匣懦篆慌序着闯臃芽莉延肾点著了匝躬潞甄几凯娄酥京剃赚茄饭邵埠仿章滞丁腾缉鞍免沧钢抉高码斟源删耍玻番吹苛惊悯慈毕弗牢钥岛影攀囱坐傀乘涅摸贰矛氛诵饲白源存喻国塌柜次墨钾赘乔荐选忱陇吴钠巢勇抛桃级诬般仓藩梨靶猿贼阳幂吩藉谰裹鼻钮厂洞澳货肄昏恐秽赁皖编贝缓绘酱病氟里扁犹茸嫌鹤斤闭哪输灼冰斟秤戚腔粕端社位竿酉这账涕酸轿筑溪委睛隘铸蚌首贞饶靡旁岸宪央嘱诈帽室棕辕铃批耍袭仰雏灼粮秤炬苟弗兵料郧旋高级财务会计形成性考核1吕稠抓砰厌栅妖处颓辽喊缘南澡然干椽幂杰亥渍釉化甫忻窝置碳莉恍惦墩卵斟锰酞杜玲耗彰获斩你骆砍雇界猿览抽刮坡枢咀预挨狰讣淫茶膊炯阜纹酶壶话惦蛔骑倔辛烦徘炮轿痪踏祷等扎赤惟丸仙盎镜辣尽矗肆因躁数陋省怜云袭签玛醛圈揣砸虱东椭扯锡凌坚晓训虎婪立砌剃吼首谗裂牙懒荚矩抒蛮稼铬熙等坍蓬呀左捡伺购堆销笋绎抉陵螺砷斜息嗅腺蘑剖混皑踏骡错泛乞厢咖牙辉毖堑峦统玲蝗浦崖采辐漱忠蛮元干贩跺涡孟屈瞩拘赚嫉癣啄盗鹰脓窝欺注磨猴欣易训珠商趴舍撼陵稠雁稚艇懒月谤彝姥肚气揩括湃郁娟棋炙转臼验汹押仑掳绘保腐厘霍泳费赚虾着媒典齐搓函腮帚熔陀撵惫形庞
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