现金流量表的编制

现金流量表反应的是一个企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，从编制原则上看，现金流量表是按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈亏信息调整为收付实现制下的现金流量信息；从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分。下面将结合某单位的资产负债表与利润表进行现金流量表的编制。

  一、现金流量表主表项目

　　（一）经营活动产生的现金流量

　　 1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +销项税额 +（应收账款期初数-应收账款期末数） +（应收票据期初数-应收票据期末数） +（预收账款期末数-预收账款期初数） -当期计提的坏账准备 ±特殊调整事项特殊调整事项的处理（当期核销的坏账损失等）

实例中该单位的主营业务收入16339908.28元，应收账款期初余额563000.00元，期末余额1781800.00元，销项税额2777784.41元，故销售商品、提供劳务收到的现金=16339908.28+563000.00-1781800.00+2777784.41=17898892.69

　　2、收到的税费返还=返还的增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加

　　3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 。（营业外收入：罚款收入、无法支付的应付款项）

4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他业务支出） +存货期末余额-存货期初余额）] +进项税额 +（应付账款期初数-应付账款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付账款期末数-预付账款期初数）-生产成本（工资及福利）-制造费用（折旧费、待摊费、工资及福利）

注：预付账款中预付的存货款项计入该项目，预付的固定资产款项应计入购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目。

实例中该单位主营业务成本13918827.09元，存货的期初余额2318042.86元，期末余额2322708.42元，预付账款的期初余额554620.00元，期末余额966620.00元，应付账款的期初余额86783.00元，期末余额452783.00元，进项税额2324675.67元，实际发放的计入生产成本的工资为700000.00元，本期固定资产计提的折旧费为63948.00元，故购买商品、接受劳务支付的现金=13918827.09+2322708.42-2318042.86+966620.00-554620.00+86783.00-452783.00+2324675.67-700000.00-63948.00=15530220.32

5、支付给职工及为职工支付的现金 =应付工资（借方当期发生额）+应付福利费（当期借方发生额）

实例中该单位本期直接发放的工资为853560.00元，故支付给职工及为职工支付的现金应填列的为853560.00元。

6、支付的各项税费为实际支付的所有税费的合计

应缴所得税、增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等的当期借方发生额合计。

实例中该单位实际缴纳的所得税530050.00元，实际缴纳的增值税389500.00元，故支付的各项税费=530050.00+389500.00=919550.00

7、支付的其他与经营活动有关的现金 =营业费用+管理费用+营业外支出-以前年度损益调整+待摊费用（与经营有关的其他支出）-无形资产当期摊销金额-计入管理费用的工资-计入管理费用的固定资产折旧

实例中该单位本期发生的营业费用153144.50元，管理费用140493.00元，其中无形资产摊销1000.00元，发放的计入管理费用的工资156000.00元，故支付的其他与经营活动有关的现金=153144.50+140493.00-1000.00-156000.00=136637.50

（二）投资活动产生的现金流量

　　8、收回投资所收到的现金 =短期投资收回的本金及收益（出售、到期收回即贷方发生额） +长期股权投资收回的本金及收益（出售、到期收回即贷方发生额） +长期债券投资收到的本金 （长短期投资）

9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息  （现金股利，投资收益账户分析填列）

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =固定资产清理贷方发生额-固定资产清理借方发生额+其他应收款—保险公司、过失人赔偿（贷方发生额）+其他业务收入（转让上述资产）

如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映。（固定资产处理及相关账户）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入  （投资相关账户）

12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金即固定资产、在建工程及无形资产本期借方发生额合计。

已知实例中该单位当期实际增加固定资产原值824000.00元，故该项填列824000.00元。

13、投资所支付的现金 =本期借方发生额（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金  （长短期投资账户）　

14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量 

　　15、吸收投资所收到的现金=实收资本贷方发生额+发行股票债券收到的现金+资本公积（实收款-股本）-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。（投资账户） 

16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金  （长、短期借款账户的贷方发生额）

已知实例中该单位当期实际增加短期借款（贷方发生额）1000000.00元，故该项填列1000000.00元。

17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如现金捐赠，其他应收款，其他应付款） 

18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金  （长短期贷款借方发生额）

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）  （利润分配、财务费用、预提费用）

实例中该单位当期实际发生财务费用223561.82元，故该项目应填列223561.82元。

20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费，其他应收款，其他应付款，长期应付款等）

实例中该企业其他应收款期初余额45000.00元，期末余额169000.00元，其他应付款期初余额616000.00元，期末余额406000.00元，故支付其他与筹资活动有关现金=169000.00-45000.00+616000.00-406000.00=334000.00

二、现金流量表补充资料的编制

（一）实例中现金流量表补充资料的编制过程

1、净利润，该项目根据利润表净利润数（本年度净利润总额）填列。

已知实例中该单位本年净利润为1427911.40元，故此项目填列1427911.40元

2、计提的资产减值准备

计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数

3、固定资产折旧

固定资产折旧＝累计折旧期末数-累计折旧期初数+出售、报废、清理固定资产的已提折旧+投资转出固定资产已提折旧+盘亏的固定资产已提折旧-盘盈的固定资产已提折旧-接受捐赠的固定资产已提折旧。即当期实际计提折旧数

实例中该企业累计折旧期初余额为809176.00元，期末余额为873124.00元，故固定资产折旧=873124.00-809176.00=63948.00。

4、无形资产摊销

＝无形资产（期初数－期末数）

或＝无形资产贷方发生额累计数

实例中该企业无形资产期初余额为11000.00元，期末余额为10000.00元，故无形资产摊销=11000.00-10000.00=1000.00

5、长期待摊费用摊销

＝长期待摊费用（期初数－期末数）

或＝长期待摊费用贷方发生额累计数

6、待摊费用的减少（减：增加）

＝待摊费用期初数－待摊费用期末数

7、预提费用增加（减：减少）

＝预提费用期末数－预提费用期初数

8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。

9、固定资产报废损失

根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

10、财务费用

＝利息支出－应收票据的贴现利息

实例中该企业本年度发生财务费用223561.82元，所以该项目填列223561.82元。

11、投资损失（减：收益）

＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）

12、递延税款贷项（减：借项）

＝递延税款（期末数－期初数）

13、存货的减少（减：增加）

＝存货（期初数－期末数）

实例中该企业存货期初余额2318042.86元，期末余额2322708.42元，存货增加填负数，所以存货的减少（减：增加）=2318042.86-2322708.42=-4665.56

14、经营性应收项目的减少（减：增加）

＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）

实例中该企业应收账款期初余额563000.00元，期末余额1781800.00元，预付账款期初余额554620.00元，期末余额966620.00元，故经营性应收项目的减少（减：增加）=563000.00-1781800.00+554620.00-966620.00=-1630800.00

15、经营性应付项目的增加（减：减少）

＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）

实例中该企业应付账款的期初余额86783.00元，期末余额452783.00元，应付工资的期初余额9460.00元，期末余额11900.00元，应付福利费期初余额8837.97元，期末余额8837.97元，应交税金期初余额-5223.81元，期末余额4305.40元，故经营性应付项目的增加（减：减少）=452783.00-86783.00+11900.00-9460.00+8837.97-8837.97+4305.40+5223.81=377969.21

16、其他

一般无数据。

（二）现金流量表补充资料编制原理解析

有时候我们不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得我们不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看下面的解析，掌握其基本分析方法，将有助于我们在短时间内掌握补充资料的编制方法。

1、计提的资产减值准备

假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000，贷：存货跌价准备1000，显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）；企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备 

2、固定资产折旧

假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：累计折旧1000 

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000），由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。 

3、无形资产摊销

假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：无形资产1000 

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000），同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋长期待摊费用摊销 

4、待摊费用减少（减：增加）

假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：待摊费用5000

贷：银行存款5000 

显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000），又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：待摊费用1000

显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000），由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加（减：减少）

假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用5000

贷：预提费用5000 

显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）。

假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：预提费用1000，贷：银行存款1000， 显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000），若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。 

7、财务费用

假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：借：财务费用1000、贷：银行存款1000 显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000），财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。

10、存货的减少（减：增加）

假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：主营业务成本1000

  贷：存货1000 

若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）；假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：

借：存货3000

贷：银行存款3000 

显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000），若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000）因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。 

11、经营性应收项目的减少（减：增加）

假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：银行存款1000

  贷：应收账款1000 

显然，企业的净利润为0.但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000），同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的增加，在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。 

13、经营性应付项目的增加（减：减少）

假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：所得税1000、贷：应交税金—应交所得税1000 ，显然，企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0.故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000），同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的减少，可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。 

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/8a247c5d70fe910ef12d2af90242a8956aecaa7d.html