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发布时间：2023-11-15 02:54:59 来源：文档文库
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财今通孔・综合２０１０年第１期（下） 关于审计费用与审计质量的实证研究丰 金莲花 张志花 朴庆真 （１、河北工业大学管理学院天津３００１３０；２、延边大学经济管理学院吉林延吉１３３００２；３、韩国明知大学经营学院韩国汉城１２０—７２８） 摘要：本文ｖＸ２００３年￣２００４年的沪市Ａ股上市企业为样本，分析审计费用对于审计质量的影响。结果发 现：审计费用对审计质量的影响不显著，说明审计收费与审计质量不完全遵循市场定价机制，我国审计市场 有待规范和加强。 关键词：审计费用审计质量可操纵应计利润 一、引言 两权分离的现代企业制度下，所有者委托经营者管理企业。作为委托方，所有者有权评价管理者的经营业绩，有义务对管理者实施各种补 偿计划；作为受托方，管理者有义务承担管理责任，有权利得到相应的报酬。审计的质量问题与审计的运行机制的特殊性有关。首先，审计区别 于其ｆ 艮务，会计师事务所向被审计单位收取审计费用，而提供的是对客户的监督服务，与客户所最求的目标可能相违背。审计服务的特殊性 提供企业和审计师的不正当合作的可能性，从而导致审计质量的下降。其次，审计需求方具有多元性。审计服务的最终需求方及审计服务的受 益者是资金提供者，包括投资者和债权＾。但是资本市场Ｅ人数众多，并且分布广泛的投资者不能独立地聘任审计，只能委托代理需求方来聘 任外部审计。在我国，上市公司注册会计师的聘任是由上市公司董事会提出并经股东大会决定的，但由于我国上市公司国有股占绝对控股地 位，代理需求方名义上是公司股东大会，实质匕是Ｅ市公司经营管理层，形成公司经营管理层聘请审计机构监督自己的行为，从而丧失审计的 独立性，影响审计质量。尤其是审计市场处于买方市场时，审计合同决定权很大程度Ｅ掌握在需求方，审计收费不能合理的定价，或者审计服务 的代理需求方有可能为了实现自己的目的，高资买断审计师，要求审计师提供低质量服务。本文试图通过分析我国上市公司审计费用与审计质 量的关系，验证我国审计市场运作情况以及审计定价机制。审计收费理论匕应反映审计质量，但是由于审计市场、审计聘任机制等因素影响审 计收费及审计质量，审计收费与审计质量的关系变得比较复杂。换言之，审计收费与审计质量的关系，能够反映审计市场及市场中出现的问题。 二、文献综述 （一）国外文献ＷａｔｔｓａｎｄＺｉｍｍｍｅｒｍａｎ（１９８０）￣ＩＤｅＡｎｇｅｌｏ（１９８２）将审计质量定义为发现和揭示财务报告错误的概率之和。高的审计 质量意味着审计师发现错报的能力高，并且报告被审计单位错报的可能性更高。ＤｅＡｎｇｅｌｏ（１９８２）的研究认为，其他情况相同，客户规模越大 时，事务所缺乏独立性或审计质量的下降被外界所知时给事务所带来的风险就越大，因此大型会计事务所的审计质量相对于小型会计事务 所高。Ｆｒａｎｃｉｓ（１９８４）．Ｐａｌｍｒｏｓｅ（１９８６）、Ｆｆａｆｌｃｉｓａｎｄｓｉｍ０ｎ（１９８７）等大多数研究以是否“四大”会计师事务所为审计质量的代理值（Ｐｒ０ｘｙ），研究 审计费用与审计质量的关系，分析发现“四大”会计师事务所的审计收费明显高于非“四大”会计师事务所，反映审计费用与审计质量成正相 关。Ｍｙｅｒｓ＇（２００３），刘力、马贤明（２００８）采用盈余管理计量模型估计出的操纵性应计利润的绝对值来衡量审计质量。因为国外大量研究发现， 操纵性应计利润与事务所遭受诉讼、出具非标准保留审计意见的概率正相关，而与事务所谨慎性负￣（Ｈｅｎｉｎｇｅｒ，２００１；Ｂａａｏｖ￣，２ＯＯＯ）。 （二）国内文献刘剑秋和邓永勤（２００５）通过对审计市场进行经济分析，认为直接收费并不是造成审计质量低下的根本原因，主张低 审计质量源于审计市场的失灵。宋衍蘅、殷德全（２００５）的研究发现，审计师变更时，对于盈余管理动机强烈的公司，继任审计师倾向于以公 司的盈余管理幅度来衡量审计风险，并为此要求较高的回报；而对于财务状况恶化的公司，继任审计师则会根据公司的财务状况和支付能 力，降低审计审计质量。根据研究结果，宋衍蘅等认为，会计师事务所更换以后审计收费的这种变化将会影响审计师的审计质量。房巧玲和 唐书虎（２０ｏ７）从理论上阐明了审计收费与审计质量的不同的关联性，认为审计收费和审计质量之间的关联度在很大程度上取决于审计市 场中需求传递机制和质量显示机制的有效性水平，根据需求传递机制和质量显示机制的有效性水平的多种组合，审计收费与审计质量之间 的关联性呈现出不同的特征。温菊蕃和李红霞（２００７）针对我国上市公司财务报告虚假陈述越来越严重的现实，对产生此现象的根本原因即 审计收费方式进行了系统研究，并提出了改善现有收费方式的对策建议。 三、研究设计 （一）研究假设根据自由市场定价理论，价格反映质量，审计费用应与审计质量成正比。合理的审计定价有利于吸引高素质审计人才 和增加可投入的审计资源，投人审计资源越多，审计质量越有保障。另外，合理的审计定价会增加会计师事务所违规的机会成本，从而促使 会计师事务所依法执业和专注于审计质量的提高。基于上述理论，审计师付出的努力，即审计质量应反映合同中规定的审计费用。但是，审 计质量受多种因素制约：首先，受会计师事务所的影响，如会计师事务所规模、会计师事务所提供的非审计服务，审计任期等；其次，受上市 公司的影响，如上市公司的治理结构、内部审计及内部控制体系等；最后，审计质量还受审计市场的影响，如审计供需情况、审计需求市场的 完善程度等。国内外有关审计质量的研究主要由会计师事务所和上市公司角度研究审计质量，而从审计市场角度来研究审计质量的文献较 作者简介： 金莲花（１９７６～），女，吉林延吉人，河北工业大学管理学院副教授 张志花（１９７８一），女，吉林梅河口人，延边大学经济管理学院副教授 朴庆真（１９７７一），女，韩国汉城人，韩国明知大学经营学院助教授 ４９
金莲花：关于审计费用与审计质量的实证研究 少。本文要从审计市场角度出发，分析审计收费与审计质量的关系。（１）卖方市场。当审计市场处于卖方市场，如一家会计师事务所失去一客 户所带来的损失不大时，夕 部审计将不会冒着风险与企业勾结，审计独立性得到保证。这时，会计师事务所将根据预计审计成本加一定的利 润来收取审计费用，而审计成本恰恰反映着审计师付出的努力，审计师付出的努力表现为审计质量。因此， 