核算办法辅导四 ——国库集中支付方式下财政专户返还款的核算
基层会计单位的核算
第一节 财政专户返还收入概述
一、财政专户返还收入的性质
（一）财政专户返还收入的概念
财政专户返还收入是对纳入财政预算外管理的非税收入，根据收支两条线的管理规定，给非税收入的执收单位从财政专户返还的财政性资金。
（二）财政专户返还收入的性质
财政专户返还收入属于非税收入的返还，属于财政预算外资金。根据国务院和财政部的规定，按照收支两条线、专款专用，接受财政与审计监督的原则进行管理。
二、财政专户返还收入的管理
（一）使用要编制预算，接受财政部门的监督
由于财政专户返还收入属于财政性资金，因此，其取得应当按照财政部门的规定，编制预算或计划，经财政部门批准后返还给用款单位。用款单位要按规定用途使用，年终要向财政部门编报财务决算。
（二）资金拨付实行国库集中支付方式
根据国务院和省政府关于财政国库管理制度改革试点工作的规定，财政专户管理的预算外资金纳入财政国库管理制度改革试点的范围，因此，财政专户返还资金也要逐步实行财政国库集中支付方式。
（三）财政专户返还收入为单位“事业收入”的组成部分
《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》中将财政专户返还收入归属于事业单位的事业收入。财政部在2009年度部门决算的规定中将财政专户返还收入归属于事业单位的事业收入，不过在编制部门决算时需要单独列明。
鉴于财政专户返还收入既是财政性资金，要接受财政部门的监督，又按单位自有资金进行核算的双重性，因此，“核算办法”将其收入单独设置总账科目进行核算，但使用在“事业支出”科目核算，年终将其收支转入“事业结余”科目。
三、会计科目
（一）“财政专户返还收入”科目
1、“财政专户返还收入”科目用于公路事业单位收到的从财政专户返还的各种收入。包括从财政专户返还的国有资产使用收入和处置收入以及公路养护单位收到的普通公路和收费公路的公路路产损坏赔偿费返还收入等。
2、公路事业单位收到的财政拨款不在本科目核算。
（二）明细科目设置
本科目应设置“基本支出”、“项目支出”两个二级科目，并在二级科目下分别按支付方式设置“财政直接支付”、“财政授权支付”、“拨入现金”三个三级科目进行明细核算。按支出功能科目设置备查薄。
“基本支出”、“项目支出”两个二级科目依据财政部门关于返还收入的规定或批复的预算进行划分，如果财政部门没有规定或没有预算，应列为基本支出拨款。
（三）年终结转
年终，基层会计单位应将“财政专户返还收入”科目的余额转入“事业结余—财政专户返还结余”科目。单位如果按规定将当年财政专户返还收入的全部或部分作为项目支出拨款时，年终结转“事业支出—项目支出”时必须以用于项目支出拨款数为依据进行结转，即用于项目支出的财政专户返还收入没有结余。
主管会计单位和二级会计单位年终应将“拨出经费—财政专户返还拨款”科目的余额转入“财政专户返还收入”科目。
（四）年末余额
年末，对本年财政专户返还收入结转后，本科目应无余额。
（五）“财政补助收入”与“财政专户返还收入”的关系
“财政补助收入”为财政国库拨入的本年财政预算资金，“财政专户返还收入”为本年财政专户返还的财政预算外资金，两者在核算上必须划清界限。“财政补助收入”年终要将其全年收入全部转入“财政拨款结转”科目；财政专户返还收入根据财政部的规定，属于“事业收入”科目核算的内容，年终将其全部收入转入“事业结余”科目。另外，财政拨款按权债发生制核算，即年末将未使用的财政拨款资金结余要转入“财政应返还额度”科目，财政专户返还收入一般按收付实现制核算，年末不计算和结转未收到的财政专户返还款，但财政部门另有规定的则按财政部门的规定进行核算。
第二节 国库集中支付返还款的核算
A、基层会计单位的核算
一、财政直接支付方式返还款的账务处理
（一）涉及的会计科目
涉及的总账科目有“财政专户返还收入”、“财政应返还额度”、“事业支出”、“材料”、“在建工程”、“成本费用”等。
（二）财政直接支付返还款账务处理的内容
1、当年财政专户返还款的账务处理
2、年终结转当年未返还款的账务处理
3、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理
（三）账务处理的凭据
财政直接支付专户返还资金账务处理的凭据与财政预算资金财政直接支付拨款的凭据相同。
（四）财政直接支付返还款的账务处理
1、当年财政专户返还款的账务处理
当年财政专户返还资金的账务处理方法与当年财政拨款的账务处理方法基本相同，只是所涉及的科目为“财政专户返还收入”而不是“财政补助收入”科目。
在进行账务处理时，如果财政专户返还收支有预算和使用规定，根据预算或规定区分其“基本支出”和“项目支出”，在账务处理时按确定的“基本支出”和“项目支出”分别进行账务处理；如果没有预算和使用规定，则将返还收入作为“基本支出”的资金来源进行账务处理。
例43、某公路养护单位，2009年3月15日，收到代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及发票、验收单等凭据，用公路路产损坏赔偿费返还资金支付购买水泥款30,000元。
账务处理:
借：材料—水泥 30,000
贷：财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 30,000
例44、某公路运输管理单位，2009年3月20日，收到代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及发票、工程价款结算单等凭据，用道路运输许可工本费返还资金支付办公用电费6,000元。
账务处理:
借：事业支出—基本支出—商品及服务支出—电费 6,000
贷：财政专户返还收入—基本支出—财政直接支付 6,000
2、年终结转当年未返还资金的账务处理
财政专户返还收入一般按收付实现制核算，年末不计算和结转未收到的财政专户返还款，如财政部门规定按权债发生制核算，则年终按下列方法作结转当年未返还资金的账务处理。
⑴当年未返还资金的计算
财政直接支付当年未返还资金=财政直接支付返还当年计划数-财政直接支付当年实际返还数
财政直接支付当年未返还资金反映在财政直接支付方式下，当年应返还而未返还的需在下年返还的资金数。
财政直接支付当年实际返还数根据“财政专户返还收入”科目中的财政直接支付返还数确定。
⑵账务处理方法
例45、某公路养护单位2009年公路路产损坏赔偿费返还中财政直接支付当年计划返还数和当年实际返还数如下，未返还款财政部门答应下年返还。（单位：元）
科目 当年计划返还金额 当年实际返还金额
基本支出 300,000 300,000
项目支出 800,000 700,000
返还资金合计 1,100,000 1,000,000
①计算财政直接支付当年未返还资金
当年未返还基本支出资金＝300,000－300,000＝0
当年未返还项目支出资金＝800,000－700,000＝100,000
直接支付当年未返还资金合计=1,100,000－1,000,000＝100,000
②账务处理:
借: 财政应返还额度—财政专户返还资金结余—项目支出资金结余—财政直接支付 100,000
贷: 财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 100,000
3、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理
年终应将全年财政专户返还收入转入“事业结余”科目。
例46、某公路养护单位2009年“财政专户返还收入”科目中属于财政直接支付的返还数为1,100,000元，其中：基本支出 300,000元，项目支出 800,000元。
账务处理:
借：财政专户返还收入—基本支出—财政直接支付 300,000
借：财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 800,000
贷：事业结余—财政专户返还结余 1,100,000
二、财政授权支付返还款的账务处理
（一）会计科目
涉及的总账科目有“财政专户返还收入”、“零余额账户用款额度”、“现金”、“财政应返还额度”、“事业支出”、“材料”、“在建工程”、“成本费用”等。
（二）财政授权支付账务处理的内容
1、财政授权支付返还款的账务处理
2、财政授权支付返还款实际支出的账务处理
3、零余额账户用款额度年末结余的账务处理
4、结转未下达当年额度的账务处理
5、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理
（三）账务处理的凭据
财政授权支付返还款账务处理的凭据与财政预算拨款的财政授权支付凭据相同。
（四）财政授权支付账务处理的方法
1、财政授权支付返还款的账务处理
基层会计单位收到财政部门通过代理银行下达的额度后，作增加“零余额用款额度”科目和“财政专户返还收入”科目的处理。
例47、某公路管理段2009年1月30日，收到《财政授权支付额度到账通知书》，下达2月份公路路产损坏赔偿费返还的基本支出款20,000元。
账务处理:
借:零余额账户用款额度 20,000
贷:财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 20,000
2、财政授权支付返还款实际支出的账务处理
例48、某公路管理段2009年2月3日，开出《财政授权支付凭证》和支票，提取现金2,000元，用于零星报销。
账务处理:
借:现金 2,000
贷：零余额账户用款额度 2,000
例49、某公路管理段2010年2月10日，开出《财政授权支付凭证》和支票，支付邮电费1,000元。
账务处理:
借:事业支出—基本支出—商品和服务支出—邮电费 1,000
贷：零余额账户用款额度 1,000
3、两种以上来源的零余额账户用款额度全年支出的确认
单位的财政专户返还和财政拨款都有财政授权支付拨款时，年末就需要确认财政专户返还的额度支出和财政拨款的额度支出，即将零余额账户用款额度全年支出在财政专户返还支出和财政拨款支出间进行分配。通常情况下，财政专户返还下达的额度数比财政拨款下达的额度数小，因此，应以财政专户返还本年下达的零余额账户用款额度数确认其额度支出数，即财政专户返还下达的额度全部支用，没有余额。将零余额账户用款额度全年支出数减去财政专户返还额度支出数，其余额确认为财政拨款额度支出数。
例50、某公路管理段2009年财政拨款下达的零余额账户用款额度为200,000元，财政专户返还下达的零余额账户用款额度为15,000元。零余额账户用款额度全年实际支出190,000元，零余额账户用款额度年末余额为25,000元。其支出分解如下：
财政专户返还下达的零余额账户用款额度本年支用数确认为15,000元；
则财政专户返还下达的零余额账户用款额度年末余额=0；
财政拨款下达的零余额账户用款额度本年支用数=190,000-15,000=175,000元；
财政拨款下达的零余额账户用款额度年末余额=200,000-175,000=25,000元。
4、结转未下达当年额度的账务处理
假定财政部门规定财政专户返还按权债发生制核算，则年终须作结转当年未下达额度的账务处理。
例51、财政部门规定对公路运输管理单位的财政专户返还款按权债发生制核算，某公路运输管理单位2009年经批准的当年财政授权支付计划为60,000元，本年实际下达当年额度为50,000元，年底未下达本年额度为10,000元。
账务处理:
借:财政应返还额度—财政专户返还资金结余—基本支出资金结余—财政授权支付 10,000
贷：财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 10,000
5、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理
年终应将全年财政财政专户返还收入转入“事业结余”科目。
例52、某公路运输管理单位2009年“财政专户补助收入—基本支出—财政授权支付”科目反映的本年返还款为30,000元。
账务处理:
借：财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 30,000
贷：事业结余—财政专户返还结余 30,000
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